Взаимосвязанные сделки нк
Подборка наиболее важных документов по запросу Взаимосвязанные сделки нк (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Ошибка налогового органа как решающий аргумент налогоплательщика
(Медведев А.Н.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 10)Согласно п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом ВС РФ 16 февраля 2017 г., многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, указывающими на несоответствие между оформлением сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции.
(Медведев А.Н.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 10)Согласно п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом ВС РФ 16 февраля 2017 г., многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, указывающими на несоответствие между оформлением сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции.
Статья: Где "прячутся" искажения статьи 54.1 НК РФ?
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Краткие выводы. Искажением не может охватываться правоотношение, отождествление таких понятий, как "факт хозяйственной жизни" и "сделка", является неверным. Искажение возникает в регистрах бухгалтерского и налогового учета в их взаимосвязи друг с другом и с фактами хозяйственной жизни (юридическими фактами). Искажения всегда должны квалифицироваться по п. 1 ст. 54.1 НК РФ.
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Краткие выводы. Искажением не может охватываться правоотношение, отождествление таких понятий, как "факт хозяйственной жизни" и "сделка", является неверным. Искажение возникает в регистрах бухгалтерского и налогового учета в их взаимосвязи друг с другом и с фактами хозяйственной жизни (юридическими фактами). Искажения всегда должны квалифицироваться по п. 1 ст. 54.1 НК РФ.
Судебная практика
Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 07.08.2024 по делу N А33-5819/2022
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о доначислении НДС, налога на прибыль, пени.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции о том, что установленные в ходе налоговой проверки факты и обстоятельства в своей совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о нереальности сделок общества со спорными контрагентами, представление документов носило формальный характер и направлено на создание видимости наличия договорных обязательств с целью неуплаты сумм налога в бюджет, что подтверждает наличие в действиях общества признаков превышения пределов осуществления прав на уменьшение налоговых обязанностей, установленных статьей 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о доначислении НДС, налога на прибыль, пени.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции о том, что установленные в ходе налоговой проверки факты и обстоятельства в своей совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о нереальности сделок общества со спорными контрагентами, представление документов носило формальный характер и направлено на создание видимости наличия договорных обязательств с целью неуплаты сумм налога в бюджет, что подтверждает наличие в действиях общества признаков превышения пределов осуществления прав на уменьшение налоговых обязанностей, установленных статьей 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 408 "Порядок исчисления суммы налога" главы 32 "Налог на имущество физических лиц" НК РФ"По смыслу указанной нормы НК РФ, во взаимосвязи с положениями статей 85 (пункт 4), 400, 403 (пункт 1), 408 (пункт 5) плательщиком налога на имущество физических лиц является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности. Поэтому обязанность уплачивать налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним данного права, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий объект недвижимости."
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 27.10.2023 N БВ-4-7/13775@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2023 года по вопросам налогообложения>Соответственно, с учетом пункта 6 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53, взаимозависимость участников сделок, в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, может свидетельствовать о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. В пункте 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018, отмечается, что налоговый орган не лишен права приводить доказательства, указывающие на направленность действий налогоплательщика и взаимозависимых с ним лиц в обход установленных главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации ограничений в применении УСН как специального налогового режима, предназначенного для субъектов малого и среднего предпринимательства. Правовая позиция Верховного Суда Российской Федерации, изложенная, в том числе, в Определении от 23.12.2022 N 308-ЭС22-15224, предполагает, что действия, направленные в обход установленных главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации ограничений в применении УСН как специального налогового режима, предназначенного для субъектов малого и среднего предпринимательства, могут быть квалифицированы в качестве злоупотребления правом.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2023 года по вопросам налогообложения>Соответственно, с учетом пункта 6 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53, взаимозависимость участников сделок, в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, может свидетельствовать о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. В пункте 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018, отмечается, что налоговый орган не лишен права приводить доказательства, указывающие на направленность действий налогоплательщика и взаимозависимых с ним лиц в обход установленных главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации ограничений в применении УСН как специального налогового режима, предназначенного для субъектов малого и среднего предпринимательства. Правовая позиция Верховного Суда Российской Федерации, изложенная, в том числе, в Определении от 23.12.2022 N 308-ЭС22-15224, предполагает, что действия, направленные в обход установленных главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации ограничений в применении УСН как специального налогового режима, предназначенного для субъектов малого и среднего предпринимательства, могут быть квалифицированы в качестве злоупотребления правом.
Письмо ФНС России от 30.01.2023 N БС-4-21/977@
"Об обзоре правовых позиций Верховного Суда Российской Федерации и Конституционного Суда Российской Федерации по вопросам налогообложения имущества (за IV квартал 2022 г.)"Руководствуясь статьями 11.2, 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации, статьями 388, 390, 391, 394, 396 НК РФ, положениями Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", установив все обстоятельства, имеющие существенное значение для рассмотрения дела, на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, которые были оценены в их совокупности и взаимосвязи, суды признали правомерными оспариваемые решения инспекции и управления и отказали ООО в удовлетворении заявленных требований.
"Об обзоре правовых позиций Верховного Суда Российской Федерации и Конституционного Суда Российской Федерации по вопросам налогообложения имущества (за IV квартал 2022 г.)"Руководствуясь статьями 11.2, 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации, статьями 388, 390, 391, 394, 396 НК РФ, положениями Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", установив все обстоятельства, имеющие существенное значение для рассмотрения дела, на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, которые были оценены в их совокупности и взаимосвязи, суды признали правомерными оспариваемые решения инспекции и управления и отказали ООО в удовлетворении заявленных требований.
Вопрос: Об отзыве запроса о предоставлении мотивированного мнения налогового органа.
(Письмо ФНС России от 30.05.2025 N СД-4-3/5326@)В соответствии с пунктом 4 статьи 105.30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) запрос о предоставлении мотивированного мнения направляется организацией в налоговый орган, проводящий налоговый мониторинг, при наличии у нее сомнений или в случае неясности по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов по совершенной или планируемой сделке (операции) или совокупности взаимосвязанных сделок (операций), а также по иным совершенным фактам хозяйственной жизни организации.
(Письмо ФНС России от 30.05.2025 N СД-4-3/5326@)В соответствии с пунктом 4 статьи 105.30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) запрос о предоставлении мотивированного мнения направляется организацией в налоговый орган, проводящий налоговый мониторинг, при наличии у нее сомнений или в случае неясности по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов по совершенной или планируемой сделке (операции) или совокупности взаимосвязанных сделок (операций), а также по иным совершенным фактам хозяйственной жизни организации.
Статья: Сделка с иностранным контрагентом: налоговые тонкости
(Островская А.)
("Юридический справочник руководителя", 2023, N 9)Первое, что в этом случае следует знать при отнесении суммы дохода по сделке в налоговую базу по налогу на прибыль организаций: в налогооблагаемый доход следует включать сумму сделки, включающую в себя сумму иностранных налогов, подлежащих удержанию. Прямо об этом в НК РФ не говорится, однако следует косвенно из взаимосвязи некоторых положений.
(Островская А.)
("Юридический справочник руководителя", 2023, N 9)Первое, что в этом случае следует знать при отнесении суммы дохода по сделке в налоговую базу по налогу на прибыль организаций: в налогооблагаемый доход следует включать сумму сделки, включающую в себя сумму иностранных налогов, подлежащих удержанию. Прямо об этом в НК РФ не говорится, однако следует косвенно из взаимосвязи некоторых положений.
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль страхового возмещения ущерба (гибели) имущества и расходов при терактах на объектах организаций магистрального трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов.
(Письмо Минфина России от 12.05.2025 N 03-03-06/1/46192)По общему правилу п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся и в котором возникают исходя из условий сделки.
(Письмо Минфина России от 12.05.2025 N 03-03-06/1/46192)По общему правилу п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся и в котором возникают исходя из условий сделки.
Вопрос: Исполнять ли требование налогового органа в рамках ст. 93.1 НК РФ, если вместо информации о конкретной сделке требуется представить договоры с определенным контрагентом за три календарных года?
(Консультация эксперта, 2024)Также отметим, что при выставлении требования о представлении документов налоговым органам необходимо руководствоваться принципами целесообразности, разумности, обоснованности. Так, например, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в Постановлении от 02.08.2022 N Ф04-3339/2022 по делу N А70-13651/2021 поддержал организацию в споре, при котором налоговым органом был запрошен объем истребуемых документов (информации) в совокупности составляющий 100% всего объема взаимоотношений организации с заказчиками (покупателями) и 78% всего объема взаимоотношений с подрядчиками (поставщиками). В этом случае налоговым органом допущено злоупотребление правом; не обоснована и не доказана необходимость получения документов (информации), указанных в оспариваемых требованиях, и взаимосвязь такой информации с какой-либо конкретной сделкой.
(Консультация эксперта, 2024)Также отметим, что при выставлении требования о представлении документов налоговым органам необходимо руководствоваться принципами целесообразности, разумности, обоснованности. Так, например, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в Постановлении от 02.08.2022 N Ф04-3339/2022 по делу N А70-13651/2021 поддержал организацию в споре, при котором налоговым органом был запрошен объем истребуемых документов (информации) в совокупности составляющий 100% всего объема взаимоотношений организации с заказчиками (покупателями) и 78% всего объема взаимоотношений с подрядчиками (поставщиками). В этом случае налоговым органом допущено злоупотребление правом; не обоснована и не доказана необходимость получения документов (информации), указанных в оспариваемых требованиях, и взаимосвязь такой информации с какой-либо конкретной сделкой.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 11.03.2025 N 03-04-06/23980 <Об НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды>
(Афанасова Д.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 13)2) приобретение товаров, работ, услуг, цифровых финансовых активов или прав по гражданско-правовому договору у взаимосвязанных лиц;
(Афанасова Д.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 13)2) приобретение товаров, работ, услуг, цифровых финансовых активов или прав по гражданско-правовому договору у взаимосвязанных лиц;
Статья: Структурирование бизнеса как часть деловой цели
(Попова О.С.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2026, N 2)Означает ли это, что субъекты предпринимательской деятельности вправе использовать инструментарий гражданского права (например, заключение мнимых либо притворных сделок, создание нескольких юридических лиц, применяющих УСН) с целью агрессивной налоговой оптимизации?
(Попова О.С.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2026, N 2)Означает ли это, что субъекты предпринимательской деятельности вправе использовать инструментарий гражданского права (например, заключение мнимых либо притворных сделок, создание нескольких юридических лиц, применяющих УСН) с целью агрессивной налоговой оптимизации?
Вопрос: Организация реализовала на экспорт товар взаимозависимой иностранной организации с отсрочкой платежа. Нужно ли начислять проценты за отсрочку платежа, если в контракте отсрочка платежа не указана?
(Консультация эксперта, 2024)Однако многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в рамках выездной и камеральной проверки в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, указывающими на несоответствие между оформлением сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)).
(Консультация эксперта, 2024)Однако многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в рамках выездной и камеральной проверки в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, указывающими на несоответствие между оформлением сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)).
Статья: Дробление бизнеса: понятие, признаки, доказательства и доказывание
(Келих Е.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.04.2013 N 15570/12 стало ориентиром для судебной практики при рассмотрении споров о дроблении бизнеса, однако не разрешило проблему отсутствия нормативного основания для вменения такого правонарушения, на которую обращали внимание налогоплательщики, отстаивая позицию о недопустимости оценки их формально законного поведения в качестве дробления бизнеса при том, что такой вид правонарушения налоговым законодательством не предусмотрен. Наконец данная проблема была поставлена перед Конституционным Судом Российской Федерации. Основанием выступила жалоба гражданина Бунеева С.П., который являлся учредителем и руководителем ООО "Мастер-Инструмент", привлеченного к ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в целенаправленном формальном дроблении бизнеса с целью занижения доходов путем распределения их на взаимозависимых лиц - плательщиков УСН и ЕНВД. В своей жалобе заявитель настаивал на несоответствии Конституции Российской Федерации положений пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 153 и п. 1 ст. 154, ст. 247, п. 1 ст. 248 и п. п. 1 и 2 ст. 249, п. 1 ст. 274 НК РФ, отмечая, что данные нормы позволяют правоприменительным органам включать в налоговую базу по НДС и по налогу на прибыль организаций денежные средства, полученные не организацией-налогоплательщиком, а ее контрагентами, формально обосновывая это разделением (дроблением) бизнеса - без установления взаимосвязи указанных лиц, без оспаривания совершенных ими сделок и фактически при отсутствии объекта налогообложения.
(Келих Е.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.04.2013 N 15570/12 стало ориентиром для судебной практики при рассмотрении споров о дроблении бизнеса, однако не разрешило проблему отсутствия нормативного основания для вменения такого правонарушения, на которую обращали внимание налогоплательщики, отстаивая позицию о недопустимости оценки их формально законного поведения в качестве дробления бизнеса при том, что такой вид правонарушения налоговым законодательством не предусмотрен. Наконец данная проблема была поставлена перед Конституционным Судом Российской Федерации. Основанием выступила жалоба гражданина Бунеева С.П., который являлся учредителем и руководителем ООО "Мастер-Инструмент", привлеченного к ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в целенаправленном формальном дроблении бизнеса с целью занижения доходов путем распределения их на взаимозависимых лиц - плательщиков УСН и ЕНВД. В своей жалобе заявитель настаивал на несоответствии Конституции Российской Федерации положений пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 153 и п. 1 ст. 154, ст. 247, п. 1 ст. 248 и п. п. 1 и 2 ст. 249, п. 1 ст. 274 НК РФ, отмечая, что данные нормы позволяют правоприменительным органам включать в налоговую базу по НДС и по налогу на прибыль организаций денежные средства, полученные не организацией-налогоплательщиком, а ее контрагентами, формально обосновывая это разделением (дроблением) бизнеса - без установления взаимосвязи указанных лиц, без оспаривания совершенных ими сделок и фактически при отсутствии объекта налогообложения.
Статья: Трансфертное ценообразование в Российской Федерации и Республике Казахстан: соотношение публичных и частных интересов
(Белых В.С., Стадник Т.В.)
("Юрист", 2025, N 12)Первая - расширенное понимание контролируемых сделок в российских и казахстанских нормах о трансфертном ценообразовании. Так, в Рекомендациях Организации экономического сотрудничества и развития (далее - ОЭСР) по трансфертному ценообразованию определено, что трансфертная цена - это цена, устанавливаемая между ассоциированными организациями, по которой одна организация реализует товары, нематериальные активы и оказывает услуги другой ассоциированной организации. То есть только к сделкам между взаимосвязанными лицами должны применяться нормы о трансфертном ценообразовании. Однако в России и Казахстане к сделкам между взаимосвязанными лицами приравниваются также некоторые международные операции, в том числе с офшорными компаниями (ст. 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - НК РФ; ст. 3 Закона РК "О трансфертном ценообразовании"). Здесь налицо расширенное толкование международной нормы. При этом основной аргумент - защита материальных интересов государства.
(Белых В.С., Стадник Т.В.)
("Юрист", 2025, N 12)Первая - расширенное понимание контролируемых сделок в российских и казахстанских нормах о трансфертном ценообразовании. Так, в Рекомендациях Организации экономического сотрудничества и развития (далее - ОЭСР) по трансфертному ценообразованию определено, что трансфертная цена - это цена, устанавливаемая между ассоциированными организациями, по которой одна организация реализует товары, нематериальные активы и оказывает услуги другой ассоциированной организации. То есть только к сделкам между взаимосвязанными лицами должны применяться нормы о трансфертном ценообразовании. Однако в России и Казахстане к сделкам между взаимосвязанными лицами приравниваются также некоторые международные операции, в том числе с офшорными компаниями (ст. 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - НК РФ; ст. 3 Закона РК "О трансфертном ценообразовании"). Здесь налицо расширенное толкование международной нормы. При этом основной аргумент - защита материальных интересов государства.
Статья: Резерв по сомнительным долгам, спонсорская реклама, реализация имущества: как снизить налоговые риски
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 10)Из п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и ст. 269 НК РФ <2>, следует, что многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, указывающими на несоответствие между оформлением сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции.
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 10)Из п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и ст. 269 НК РФ <2>, следует, что многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, указывающими на несоответствие между оформлением сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции.