Выручка при переходе с ЕНВД на УСН
Подборка наиболее важных документов по запросу Выручка при переходе с ЕНВД на УСН (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2008 год: Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Доход, полученный от осуществления деятельности, подпадающей под налогообложение ЕНВД, не должен был учитываться до 01.01.2006 при определении размера дохода, дающего право на применение УСН. Суд отклонил доводы инспекции о том, что согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ в редакции, действовавшей в указанный период, ограничения по размеру дохода от реализации определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а лимитирующее ограничение по размеру дохода от реализации для плательщиков ЕНВД при переходе на УСН снято законодателем только с 01.01.2006 (подп. "в" п. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ). Как указал суд, согласно ст. 346.27 НК РФ вмененный доход не фактически полученный, а потенциально возможный доход налогоплательщика. Кроме того, в соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики ЕНВД, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. В связи с этим возложение на налогоплательщика обязанности по учету доходов от видов деятельности, в отношении которых уплачивается ЕНВД, в целях определения права на применение УСН, прямо противоречит положениям гл. 26.3 НК РФ.
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Доход, полученный от осуществления деятельности, подпадающей под налогообложение ЕНВД, не должен был учитываться до 01.01.2006 при определении размера дохода, дающего право на применение УСН. Суд отклонил доводы инспекции о том, что согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ в редакции, действовавшей в указанный период, ограничения по размеру дохода от реализации определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а лимитирующее ограничение по размеру дохода от реализации для плательщиков ЕНВД при переходе на УСН снято законодателем только с 01.01.2006 (подп. "в" п. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ). Как указал суд, согласно ст. 346.27 НК РФ вмененный доход не фактически полученный, а потенциально возможный доход налогоплательщика. Кроме того, в соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики ЕНВД, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. В связи с этим возложение на налогоплательщика обязанности по учету доходов от видов деятельности, в отношении которых уплачивается ЕНВД, в целях определения права на применение УСН, прямо противоречит положениям гл. 26.3 НК РФ.
Подборка судебных решений за 2008 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Признавая неправомерным начисление предпринимателю сумм НДС, пеней и штрафа за его неуплату, суд пришел к выводу об отсутствии у предпринимателя обязанности в связи с переходом на специальный режим налогообложения восстановить суммы налога, ранее заявленные к вычету, по остаткам товаров, числящимся на балансе. Нормами глав 21, 26.2 и 26.3 НК РФ не установлена обязанность восстановления сумм НДС, ранее предъявленных к налоговому вычету, и не определен порядок исчисления и уплаты НДС организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату УСН или ЕНВД, с выручки, поступившей после перехода названных лиц на эти системы налогообложения, за товары (работы, услуги), которые реализованы в периодах применения общей системы налогообложения. Ссылка налогового органа на применение в рассматриваемой ситуации требований, установленных п. 5 ст. 173 НК РФ, признана необоснованной, поскольку законодательством о налогах и сборах не установлена обязанность таких лиц перечислить в бюджет полученные суммы НДС аналогично порядку, предусмотренному п. 5 ст. 173 НК РФ. Последующее изменение режима налогообложения не может служить основанием для обязания лица, не являющегося плательщиком НДС, восстановить суммы этого налога, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих налоговых периодах.
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Признавая неправомерным начисление предпринимателю сумм НДС, пеней и штрафа за его неуплату, суд пришел к выводу об отсутствии у предпринимателя обязанности в связи с переходом на специальный режим налогообложения восстановить суммы налога, ранее заявленные к вычету, по остаткам товаров, числящимся на балансе. Нормами глав 21, 26.2 и 26.3 НК РФ не установлена обязанность восстановления сумм НДС, ранее предъявленных к налоговому вычету, и не определен порядок исчисления и уплаты НДС организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату УСН или ЕНВД, с выручки, поступившей после перехода названных лиц на эти системы налогообложения, за товары (работы, услуги), которые реализованы в периодах применения общей системы налогообложения. Ссылка налогового органа на применение в рассматриваемой ситуации требований, установленных п. 5 ст. 173 НК РФ, признана необоснованной, поскольку законодательством о налогах и сборах не установлена обязанность таких лиц перечислить в бюджет полученные суммы НДС аналогично порядку, предусмотренному п. 5 ст. 173 НК РФ. Последующее изменение режима налогообложения не может служить основанием для обязания лица, не являющегося плательщиком НДС, восстановить суммы этого налога, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих налоговых периодах.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Реформирование НДС и специальных налоговых режимов, гармонизация налоговой системы
(Давлетшин Т.Г.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 2)Закон N 1992-1 не предусматривал освобождения от НДС. В результате многочисленных поправок в НК РФ предельное значение дохода, при котором можно применять УСН, составляет 150 млн руб., то есть около 2 млн евро, ЕСХН без НДС - 90 млн руб., или около 1,3 млн евро (в развитых экономиках 25 - 75 тыс. евро). Очевидно, что предприятие с выручкой даже 10 млн руб. не может реализовывать свою продукцию конечному потребителю, кроме предприятий розничной торговли. В розничной торговле и сфере оказания услуг населению переход на УСН или ЕНВД дает значительную экономию по налогам по сравнению с ОСНО, что не реализуется в производственной сфере [4].
(Давлетшин Т.Г.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 2)Закон N 1992-1 не предусматривал освобождения от НДС. В результате многочисленных поправок в НК РФ предельное значение дохода, при котором можно применять УСН, составляет 150 млн руб., то есть около 2 млн евро, ЕСХН без НДС - 90 млн руб., или около 1,3 млн евро (в развитых экономиках 25 - 75 тыс. евро). Очевидно, что предприятие с выручкой даже 10 млн руб. не может реализовывать свою продукцию конечному потребителю, кроме предприятий розничной торговли. В розничной торговле и сфере оказания услуг населению переход на УСН или ЕНВД дает значительную экономию по налогам по сравнению с ОСНО, что не реализуется в производственной сфере [4].
Статья: С 2021 года ЕНВД отменяется: как перейти на УСНО?
(Гришина О.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 10)Если реализация произошла в период применения спецрежима в виде ЕНВД, а выручка получена после перехода на УСНО, то полученная плата должна быть учтена в доходах при УСНО (см. Письмо Минфина России от 24.12.2019 N 03-11-11/101022).
(Гришина О.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 10)Если реализация произошла в период применения спецрежима в виде ЕНВД, а выручка получена после перехода на УСНО, то полученная плата должна быть учтена в доходах при УСНО (см. Письмо Минфина России от 24.12.2019 N 03-11-11/101022).
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 27.10.2020 N СД-4-3/17615@
"Об учете доходов от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиком, перешедшим с уплаты ЕНВД на применение УСН"МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
"Об учете доходов от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиком, перешедшим с уплаты ЕНВД на применение УСН"МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
<Письмо> ФНС РФ от 15.11.2005 N 22-1-11/2097@
"О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения"Учитывая, что в соответствии со статьей 248 Кодекса к доходам относятся все полученные организацией доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, то при переходе организации, уплачивающей единый налог на вмененный доход по отдельным видам деятельности, ограничение по размеру доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационных доходов при переходе данной организации на упрощенную систему налогообложения по иным видам деятельности применяется исходя из всех осуществляемых ею видов деятельности.
"О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения"Учитывая, что в соответствии со статьей 248 Кодекса к доходам относятся все полученные организацией доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, то при переходе организации, уплачивающей единый налог на вмененный доход по отдельным видам деятельности, ограничение по размеру доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационных доходов при переходе данной организации на упрощенную систему налогообложения по иным видам деятельности применяется исходя из всех осуществляемых ею видов деятельности.
Статья: Смена налогового режима аптек: со спецрежима в виде ЕНВД на УСНО с 2020 года
(Зобова Е.П.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 1)- если переход права собственности на товары (работы, услуги) произошел в период уплаты ЕНВД, доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСНО (оплата), при определении налоговой базы при УСНО не учитываются;
(Зобова Е.П.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 1)- если переход права собственности на товары (работы, услуги) произошел в период уплаты ЕНВД, доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСНО (оплата), при определении налоговой базы при УСНО не учитываются;
Статья: Переходим на упрощенку
(Кобозева И.)
("Арсенал предпринимателя", 2015, N 11)Что касается перехода на УСН с ЕНВД, то специальных норм для учета доходов не предусмотрено. Рассмотрим Письмо Минфина России от 21.08.2013 N 03-11-06/2/34243. В нем чиновники указали, что если переход права собственности на товары (работы, услуги) произошел в период применения ЕНВД, то доходы от такой реализации, поступившие на упрощенке, при определении налоговой базы по УСН не учитываются. Расходы по приобретению (оплате) товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения ЕНВД, при применении УСН также не учитываются.
(Кобозева И.)
("Арсенал предпринимателя", 2015, N 11)Что касается перехода на УСН с ЕНВД, то специальных норм для учета доходов не предусмотрено. Рассмотрим Письмо Минфина России от 21.08.2013 N 03-11-06/2/34243. В нем чиновники указали, что если переход права собственности на товары (работы, услуги) произошел в период применения ЕНВД, то доходы от такой реализации, поступившие на упрощенке, при определении налоговой базы по УСН не учитываются. Расходы по приобретению (оплате) товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения ЕНВД, при применении УСН также не учитываются.
"Постатейный комментарий к главе 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2016)В случае перехода налогоплательщика с уплаты ЕНВД на применение УСН в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, следует включить доходы от реализации товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) в период применения УСН. Указанные доходы следует учесть в целях налогообложения на дату их поступления.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2016)В случае перехода налогоплательщика с уплаты ЕНВД на применение УСН в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, следует включить доходы от реализации товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) в период применения УСН. Указанные доходы следует учесть в целях налогообложения на дату их поступления.
Статья: Арбитраж от 13.08.2007
("Упрощенка", 2007, N 9)Общество подало в налоговую инспекцию заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 г. Инспекция уведомлением сообщила о невозможности применения УСН, так как, по ее мнению, доход от реализации превысил максимально возможную планку, установленную Налоговым кодексом (15 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора). При этом инспекция включила в доходы, которые сравнивались с предельным размером доходов, выручку, полученную от деятельности, облагаемой ЕНВД. Однако арбитры с таким порядком расчета не согласились. Они отметили, что пп. "в" п. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ, внесший поправку в п. 4 ст. 346.12 НК РФ, снял ограничение по размеру дохода от реализации для плательщиков ЕНВД при переходе на упрощенную систему налогообложения. Следовательно, по мнению судей, такие доходы уже сейчас не должны учитываться при определении лимита по доходам.
("Упрощенка", 2007, N 9)Общество подало в налоговую инспекцию заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 г. Инспекция уведомлением сообщила о невозможности применения УСН, так как, по ее мнению, доход от реализации превысил максимально возможную планку, установленную Налоговым кодексом (15 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора). При этом инспекция включила в доходы, которые сравнивались с предельным размером доходов, выручку, полученную от деятельности, облагаемой ЕНВД. Однако арбитры с таким порядком расчета не согласились. Они отметили, что пп. "в" п. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ, внесший поправку в п. 4 ст. 346.12 НК РФ, снял ограничение по размеру дохода от реализации для плательщиков ЕНВД при переходе на упрощенную систему налогообложения. Следовательно, по мнению судей, такие доходы уже сейчас не должны учитываться при определении лимита по доходам.
Статья: Экс-вмененщики получают освобождение от НДС в особом порядке
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2021, N 3)В связи с отменой ЕНВД бывшие вмененщики, которые не выбрали упрощенку или ЕСХН в 2021 г., автоматически перешли на общий режим и стали плательщиками НДС. Но при небольшом объеме квартальной выручки можно получить освобождение от НДС. Причем прямо с 1 января 2021 г. Это предновогодний подарок от ФНС и Минфина.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2021, N 3)В связи с отменой ЕНВД бывшие вмененщики, которые не выбрали упрощенку или ЕСХН в 2021 г., автоматически перешли на общий режим и стали плательщиками НДС. Но при небольшом объеме квартальной выручки можно получить освобождение от НДС. Причем прямо с 1 января 2021 г. Это предновогодний подарок от ФНС и Минфина.
Статья: "Бегство" от НДС
(Доброва О.)
("Практическая бухгалтерия", 2017, N 1)По умолчанию большинство организаций и индивидуальных предпринимателей являются плательщиками НДС. Но при определенных условиях этот статус можно снять. Например, перейдя на УСН или ЕНВД. Помимо этого, право на освобождение от обязанностей плательщика НДС имеют организации и ИП с невысокой выручкой. О том, как такое освобождение получить и применять, мы и поговорим в данной статье.
(Доброва О.)
("Практическая бухгалтерия", 2017, N 1)По умолчанию большинство организаций и индивидуальных предпринимателей являются плательщиками НДС. Но при определенных условиях этот статус можно снять. Например, перейдя на УСН или ЕНВД. Помимо этого, право на освобождение от обязанностей плательщика НДС имеют организации и ИП с невысокой выручкой. О том, как такое освобождение получить и применять, мы и поговорим в данной статье.
Статья: Уход с "вмененки"
(Зайцева С.Н.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 12)Более того, мы не видим развернутого вопроса, ответ на который дан в Письме N 03-11-11/101022 (а ситуации бывают разные - об этом ниже), а имеем лишь преамбулу "Об учете расходов на оплату товаров для дальнейшей реализации, а также сумм выручки от реализации товаров при переходе с уплаты ЕНВД на УСНО". При этом Письмо содержит ссылку на законопроект (на тот момент) о внесении изменения в ст. 346.25 НК РФ. Логично предположить, что в сжатом (как это иногда бывает) ответе есть некое упущение...
(Зайцева С.Н.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 12)Более того, мы не видим развернутого вопроса, ответ на который дан в Письме N 03-11-11/101022 (а ситуации бывают разные - об этом ниже), а имеем лишь преамбулу "Об учете расходов на оплату товаров для дальнейшей реализации, а также сумм выручки от реализации товаров при переходе с уплаты ЕНВД на УСНО". При этом Письмо содержит ссылку на законопроект (на тот момент) о внесении изменения в ст. 346.25 НК РФ. Логично предположить, что в сжатом (как это иногда бывает) ответе есть некое упущение...
"Упрощенная система налогообложения: практическое пособие"
(Лермонтов Ю.М.)
("Проспект", 2008)Такая формулировка породила правовую неопределенность: как определяется максимально допустимый размер полученных налогоплательщиками доходов для целей соответствующего перехода: исходя из совокупной выручки, полученной от УСН и ЕНВД, либо только по деятельности, подлежащей переводу на УСН?
(Лермонтов Ю.М.)
("Проспект", 2008)Такая формулировка породила правовую неопределенность: как определяется максимально допустимый размер полученных налогоплательщиками доходов для целей соответствующего перехода: исходя из совокупной выручки, полученной от УСН и ЕНВД, либо только по деятельности, подлежащей переводу на УСН?
Вопрос: Об учете расходов на оплату товаров для дальнейшей реализации, а также сумм выручки от реализации товаров при переходе с уплаты ЕНВД на УСН.
(Письмо Минфина России от 24.12.2019 N 03-11-11/101022)Вопрос: Об учете расходов на оплату товаров для дальнейшей реализации, а также сумм выручки от реализации товаров при переходе с уплаты ЕНВД на УСН.
(Письмо Минфина России от 24.12.2019 N 03-11-11/101022)Вопрос: Об учете расходов на оплату товаров для дальнейшей реализации, а также сумм выручки от реализации товаров при переходе с уплаты ЕНВД на УСН.
Статья: Обзор изменения законодательства для организаций, применяющих спецрежимы налогообложения
(Соловьев Н.Н.)
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2007, N 6)Порядок определения предельного размера выручки
(Соловьев Н.Н.)
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2007, N 6)Порядок определения предельного размера выручки