Выручка при переходе с ЕНВД на УСН
Подборка наиболее важных документов по запросу Выручка при переходе с ЕНВД на УСН (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2008 год: Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Доход, полученный от осуществления деятельности, подпадающей под налогообложение ЕНВД, не должен был учитываться до 01.01.2006 при определении размера дохода, дающего право на применение УСН. Суд отклонил доводы инспекции о том, что согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ в редакции, действовавшей в указанный период, ограничения по размеру дохода от реализации определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а лимитирующее ограничение по размеру дохода от реализации для плательщиков ЕНВД при переходе на УСН снято законодателем только с 01.01.2006 (подп. "в" п. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ). Как указал суд, согласно ст. 346.27 НК РФ вмененный доход не фактически полученный, а потенциально возможный доход налогоплательщика. Кроме того, в соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики ЕНВД, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. В связи с этим возложение на налогоплательщика обязанности по учету доходов от видов деятельности, в отношении которых уплачивается ЕНВД, в целях определения права на применение УСН, прямо противоречит положениям гл. 26.3 НК РФ.
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Доход, полученный от осуществления деятельности, подпадающей под налогообложение ЕНВД, не должен был учитываться до 01.01.2006 при определении размера дохода, дающего право на применение УСН. Суд отклонил доводы инспекции о том, что согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ в редакции, действовавшей в указанный период, ограничения по размеру дохода от реализации определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а лимитирующее ограничение по размеру дохода от реализации для плательщиков ЕНВД при переходе на УСН снято законодателем только с 01.01.2006 (подп. "в" п. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ). Как указал суд, согласно ст. 346.27 НК РФ вмененный доход не фактически полученный, а потенциально возможный доход налогоплательщика. Кроме того, в соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики ЕНВД, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. В связи с этим возложение на налогоплательщика обязанности по учету доходов от видов деятельности, в отношении которых уплачивается ЕНВД, в целях определения права на применение УСН, прямо противоречит положениям гл. 26.3 НК РФ.
Подборка судебных решений за 2008 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Признавая неправомерным начисление предпринимателю сумм НДС, пеней и штрафа за его неуплату, суд пришел к выводу об отсутствии у предпринимателя обязанности в связи с переходом на специальный режим налогообложения восстановить суммы налога, ранее заявленные к вычету, по остаткам товаров, числящимся на балансе. Нормами глав 21, 26.2 и 26.3 НК РФ не установлена обязанность восстановления сумм НДС, ранее предъявленных к налоговому вычету, и не определен порядок исчисления и уплаты НДС организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату УСН или ЕНВД, с выручки, поступившей после перехода названных лиц на эти системы налогообложения, за товары (работы, услуги), которые реализованы в периодах применения общей системы налогообложения. Ссылка налогового органа на применение в рассматриваемой ситуации требований, установленных п. 5 ст. 173 НК РФ, признана необоснованной, поскольку законодательством о налогах и сборах не установлена обязанность таких лиц перечислить в бюджет полученные суммы НДС аналогично порядку, предусмотренному п. 5 ст. 173 НК РФ. Последующее изменение режима налогообложения не может служить основанием для обязания лица, не являющегося плательщиком НДС, восстановить суммы этого налога, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих налоговых периодах.
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Признавая неправомерным начисление предпринимателю сумм НДС, пеней и штрафа за его неуплату, суд пришел к выводу об отсутствии у предпринимателя обязанности в связи с переходом на специальный режим налогообложения восстановить суммы налога, ранее заявленные к вычету, по остаткам товаров, числящимся на балансе. Нормами глав 21, 26.2 и 26.3 НК РФ не установлена обязанность восстановления сумм НДС, ранее предъявленных к налоговому вычету, и не определен порядок исчисления и уплаты НДС организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату УСН или ЕНВД, с выручки, поступившей после перехода названных лиц на эти системы налогообложения, за товары (работы, услуги), которые реализованы в периодах применения общей системы налогообложения. Ссылка налогового органа на применение в рассматриваемой ситуации требований, установленных п. 5 ст. 173 НК РФ, признана необоснованной, поскольку законодательством о налогах и сборах не установлена обязанность таких лиц перечислить в бюджет полученные суммы НДС аналогично порядку, предусмотренному п. 5 ст. 173 НК РФ. Последующее изменение режима налогообложения не может служить основанием для обязания лица, не являющегося плательщиком НДС, восстановить суммы этого налога, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих налоговых периодах.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Реформирование НДС и специальных налоговых режимов, гармонизация налоговой системы
(Давлетшин Т.Г.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 2)Закон N 1992-1 не предусматривал освобождения от НДС. В результате многочисленных поправок в НК РФ предельное значение дохода, при котором можно применять УСН, составляет 150 млн руб., то есть около 2 млн евро, ЕСХН без НДС - 90 млн руб., или около 1,3 млн евро (в развитых экономиках 25 - 75 тыс. евро). Очевидно, что предприятие с выручкой даже 10 млн руб. не может реализовывать свою продукцию конечному потребителю, кроме предприятий розничной торговли. В розничной торговле и сфере оказания услуг населению переход на УСН или ЕНВД дает значительную экономию по налогам по сравнению с ОСНО, что не реализуется в производственной сфере [4].
(Давлетшин Т.Г.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 2)Закон N 1992-1 не предусматривал освобождения от НДС. В результате многочисленных поправок в НК РФ предельное значение дохода, при котором можно применять УСН, составляет 150 млн руб., то есть около 2 млн евро, ЕСХН без НДС - 90 млн руб., или около 1,3 млн евро (в развитых экономиках 25 - 75 тыс. евро). Очевидно, что предприятие с выручкой даже 10 млн руб. не может реализовывать свою продукцию конечному потребителю, кроме предприятий розничной торговли. В розничной торговле и сфере оказания услуг населению переход на УСН или ЕНВД дает значительную экономию по налогам по сравнению с ОСНО, что не реализуется в производственной сфере [4].
Статья: С 2021 года ЕНВД отменяется: как перейти на УСНО?
(Гришина О.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 10)Если реализация произошла в период применения спецрежима в виде ЕНВД, а выручка получена после перехода на УСНО, то полученная плата должна быть учтена в доходах при УСНО (см. Письмо Минфина России от 24.12.2019 N 03-11-11/101022).
(Гришина О.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 10)Если реализация произошла в период применения спецрежима в виде ЕНВД, а выручка получена после перехода на УСНО, то полученная плата должна быть учтена в доходах при УСНО (см. Письмо Минфина России от 24.12.2019 N 03-11-11/101022).
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 27.10.2020 N СД-4-3/17615@
"Об учете доходов от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиком, перешедшим с уплаты ЕНВД на применение УСН"МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
"Об учете доходов от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиком, перешедшим с уплаты ЕНВД на применение УСН"МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
<Письмо> ФНС РФ от 15.11.2005 N 22-1-11/2097@
"О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения"Учитывая, что в соответствии со статьей 248 Кодекса к доходам относятся все полученные организацией доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, то при переходе организации, уплачивающей единый налог на вмененный доход по отдельным видам деятельности, ограничение по размеру доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационных доходов при переходе данной организации на упрощенную систему налогообложения по иным видам деятельности применяется исходя из всех осуществляемых ею видов деятельности.
"О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения"Учитывая, что в соответствии со статьей 248 Кодекса к доходам относятся все полученные организацией доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, то при переходе организации, уплачивающей единый налог на вмененный доход по отдельным видам деятельности, ограничение по размеру доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационных доходов при переходе данной организации на упрощенную систему налогообложения по иным видам деятельности применяется исходя из всех осуществляемых ею видов деятельности.
Административная практика
Решение УФНС России <по субъекту РФ> от 18.10.2014
Суть жалобы: Заявитель не согласен с привлечением к ответственности за неполную уплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Решение: Жалоба признана необоснованной, так как при реализации имущества, осуществляемой вне рамок предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, налогоплательщику, одновременно применяющему упрощенную систему налогообложения, следовало исчислить и уплатить налоги в отношении доходов, полученных в связи с такой реализацией, в соответствии с главой 26.2 НК РФ.Пунктом 1 ст. 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики, перешедшие на применение упрощенной системы налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Суть жалобы: Заявитель не согласен с привлечением к ответственности за неполную уплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Решение: Жалоба признана необоснованной, так как при реализации имущества, осуществляемой вне рамок предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, налогоплательщику, одновременно применяющему упрощенную систему налогообложения, следовало исчислить и уплатить налоги в отношении доходов, полученных в связи с такой реализацией, в соответствии с главой 26.2 НК РФ.Пунктом 1 ст. 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики, перешедшие на применение упрощенной системы налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Интервью: "Электрон-2014"
("Московский бухгалтер", 2014, N 1)- Можно вообще избежать подачи декларации в электронной форме. Любой налогоплательщик может по ст. 145 НК получить временный статус освобожденного от исполнения обязанности плательщика НДС и, соответственно, не сдавать декларацию в течение года. При этом, как известно, выручка не должна превышать двух миллионов рублей на протяжении трех месяцев подряд. Можно перейти на УСН или вмененный налог, если вид деятельности подпадает. Если нет операций вообще, на спецрежимах сдается единая упрощенная декларация - нет требования к подаче ее в электронной форме.
("Московский бухгалтер", 2014, N 1)- Можно вообще избежать подачи декларации в электронной форме. Любой налогоплательщик может по ст. 145 НК получить временный статус освобожденного от исполнения обязанности плательщика НДС и, соответственно, не сдавать декларацию в течение года. При этом, как известно, выручка не должна превышать двух миллионов рублей на протяжении трех месяцев подряд. Можно перейти на УСН или вмененный налог, если вид деятельности подпадает. Если нет операций вообще, на спецрежимах сдается единая упрощенная декларация - нет требования к подаче ее в электронной форме.
Статья: Уведомляем налоговую о переходе на УСН с 2018 года
(Калинченко Е.О.)
("Главная книга", 2017, N 23)Если в 2017 г. вы совмещаете ОСН и ЕНВД, не включайте в доход "вмененную" выручку. А если вы применяете только вмененку, показатель будет равен нулю. Перейти на УСН с 2018 г. могут организации, доход которых по итогам 9 месяцев 2017 г. не превысил 112,5 млн руб. <7>. Эту сумму не индексируют (!) на коэффициент-дефлятор, проведение индексации приостановлено до 01.01.2020 <8>.
(Калинченко Е.О.)
("Главная книга", 2017, N 23)Если в 2017 г. вы совмещаете ОСН и ЕНВД, не включайте в доход "вмененную" выручку. А если вы применяете только вмененку, показатель будет равен нулю. Перейти на УСН с 2018 г. могут организации, доход которых по итогам 9 месяцев 2017 г. не превысил 112,5 млн руб. <7>. Эту сумму не индексируют (!) на коэффициент-дефлятор, проведение индексации приостановлено до 01.01.2020 <8>.
Статья: "Бегство" от НДС
(Доброва О.)
("Практическая бухгалтерия", 2017, N 1)По умолчанию большинство организаций и индивидуальных предпринимателей являются плательщиками НДС. Но при определенных условиях этот статус можно снять. Например, перейдя на УСН или ЕНВД. Помимо этого, право на освобождение от обязанностей плательщика НДС имеют организации и ИП с невысокой выручкой. О том, как такое освобождение получить и применять, мы и поговорим в данной статье.
(Доброва О.)
("Практическая бухгалтерия", 2017, N 1)По умолчанию большинство организаций и индивидуальных предпринимателей являются плательщиками НДС. Но при определенных условиях этот статус можно снять. Например, перейдя на УСН или ЕНВД. Помимо этого, право на освобождение от обязанностей плательщика НДС имеют организации и ИП с невысокой выручкой. О том, как такое освобождение получить и применять, мы и поговорим в данной статье.
"Постатейный комментарий к главе 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2016)В случае перехода налогоплательщика с уплаты ЕНВД на применение УСН в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, следует включить доходы от реализации товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) в период применения УСН. Указанные доходы следует учесть в целях налогообложения на дату их поступления.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2016)В случае перехода налогоплательщика с уплаты ЕНВД на применение УСН в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, следует включить доходы от реализации товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) в период применения УСН. Указанные доходы следует учесть в целях налогообложения на дату их поступления.
Статья: Переход с "вмененки" на УСНО: учет доходов и расходов переходного периода
(Тимонина И.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 12)К сведению. В Письме Минфина России от 24.12.2019 N 03-11-11/101022 указано: суммы выручки от реализации товаров в период уплаты ЕНВД, полученные от покупателей после перехода на УСНО, учитываются при исчислении базы по единому "упрощенному" налогу как доходы от реализации. Этот вывод противоречит выводу, сделанному в названных выше Письмах ФНС и Минфина. Однако, во-первых, это единичное Письмо, и, во-вторых, в нем отсутствует описание ситуации, в отношении которой Минфин выразил свое мнение.
(Тимонина И.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 12)К сведению. В Письме Минфина России от 24.12.2019 N 03-11-11/101022 указано: суммы выручки от реализации товаров в период уплаты ЕНВД, полученные от покупателей после перехода на УСНО, учитываются при исчислении базы по единому "упрощенному" налогу как доходы от реализации. Этот вывод противоречит выводу, сделанному в названных выше Письмах ФНС и Минфина. Однако, во-первых, это единичное Письмо, и, во-вторых, в нем отсутствует описание ситуации, в отношении которой Минфин выразил свое мнение.
Вопрос: ...С 1 января 2016 г. часть организаций и ИП перешли с ЕНВД на УСН. С одной стороны, это связано с увеличением суммы ЕНВД, которую надо уплатить в бюджет независимо от выручки. С другой стороны, не за горами 2018 г. На что надо обратить внимание при переходе с указанного спецрежима на УСН?
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 1)"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 1
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 1)"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 1
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 03.07.2015 N 03-11-06/2/38727
(Подкопаев М.В.)
("Акты и комментарии для бухгалтера", 2015, N 9)Минфин утверждает, что в случае перехода налогоплательщика с уплаты ЕНВД на применение УСНО в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением "упрощенки", следует включить доходы от реализации товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСНО за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) в период применения УСНО. Указанные доходы нужно учесть в целях налогообложения на дату их поступления, иначе говоря, оплаты.
(Подкопаев М.В.)
("Акты и комментарии для бухгалтера", 2015, N 9)Минфин утверждает, что в случае перехода налогоплательщика с уплаты ЕНВД на применение УСНО в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением "упрощенки", следует включить доходы от реализации товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСНО за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) в период применения УСНО. Указанные доходы нужно учесть в целях налогообложения на дату их поступления, иначе говоря, оплаты.
"Налог на добавленную стоимость. Постатейный комментарий к главе 21 части второй Налогового кодекса РФ"
(Борисов А.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2006)налог по товарам (работам, услугам) производственного назначения, используемым организациями и индивидуальными предпринимателями после перехода их на уплату ЕНВД либо на УСН, к вычету не принимается, а включается в стоимость этих товаров (работ, услуг) в соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 170 Кодекса. Если отгрузка товаров (работ, услуг) в соответствии с заключенными договорами была произведена в период до перехода организации или индивидуального предпринимателя на уплату ЕНВД или на УСН, а выручка за эти товары (работы, услуги) получена в период, когда организация или индивидуальный предприниматель перешли на уплату ЕНВД или на УСН, то налог исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке (п. 1.3 Методических рекомендаций);
(Борисов А.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2006)налог по товарам (работам, услугам) производственного назначения, используемым организациями и индивидуальными предпринимателями после перехода их на уплату ЕНВД либо на УСН, к вычету не принимается, а включается в стоимость этих товаров (работ, услуг) в соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 170 Кодекса. Если отгрузка товаров (работ, услуг) в соответствии с заключенными договорами была произведена в период до перехода организации или индивидуального предпринимателя на уплату ЕНВД или на УСН, а выручка за эти товары (работы, услуги) получена в период, когда организация или индивидуальный предприниматель перешли на уплату ЕНВД или на УСН, то налог исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке (п. 1.3 Методических рекомендаций);
Вопрос: Индивидуальный предприниматель (ИП) осуществляет деятельность с применением системы налогообложения в виде ЕНВД (розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, численность работников шесть человек) без применения кассового аппарата. Какими документами ИП должен будет подтвердить свое право на применение УСН в части размера выручки при переходе на УСН с системы налогообложения в виде ЕНВД?
(Письмо Минфина РФ от 05.10.2010 N 03-11-11/255)Вопрос: Индивидуальный предприниматель (ИП) осуществляет деятельность с применением системы налогообложения в виде ЕНВД (розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, численность работников шесть человек) без применения кассового аппарата. Какими документами ИП должен будет подтвердить свое право на применение УСН в части размера выручки при переходе на УСН с системы налогообложения в виде ЕНВД?
(Письмо Минфина РФ от 05.10.2010 N 03-11-11/255)Вопрос: Индивидуальный предприниматель (ИП) осуществляет деятельность с применением системы налогообложения в виде ЕНВД (розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, численность работников шесть человек) без применения кассового аппарата. Какими документами ИП должен будет подтвердить свое право на применение УСН в части размера выручки при переходе на УСН с системы налогообложения в виде ЕНВД?