Выручка при переходе с ЕНВД на УСН
Подборка наиболее важных документов по запросу Выручка при переходе с ЕНВД на УСН (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2008 год: Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Доход, полученный от осуществления деятельности, подпадающей под налогообложение ЕНВД, не должен был учитываться до 01.01.2006 при определении размера дохода, дающего право на применение УСН. Суд отклонил доводы инспекции о том, что согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ в редакции, действовавшей в указанный период, ограничения по размеру дохода от реализации определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а лимитирующее ограничение по размеру дохода от реализации для плательщиков ЕНВД при переходе на УСН снято законодателем только с 01.01.2006 (подп. "в" п. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ). Как указал суд, согласно ст. 346.27 НК РФ вмененный доход не фактически полученный, а потенциально возможный доход налогоплательщика. Кроме того, в соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики ЕНВД, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. В связи с этим возложение на налогоплательщика обязанности по учету доходов от видов деятельности, в отношении которых уплачивается ЕНВД, в целях определения права на применение УСН, прямо противоречит положениям гл. 26.3 НК РФ.
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Доход, полученный от осуществления деятельности, подпадающей под налогообложение ЕНВД, не должен был учитываться до 01.01.2006 при определении размера дохода, дающего право на применение УСН. Суд отклонил доводы инспекции о том, что согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ в редакции, действовавшей в указанный период, ограничения по размеру дохода от реализации определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а лимитирующее ограничение по размеру дохода от реализации для плательщиков ЕНВД при переходе на УСН снято законодателем только с 01.01.2006 (подп. "в" п. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ). Как указал суд, согласно ст. 346.27 НК РФ вмененный доход не фактически полученный, а потенциально возможный доход налогоплательщика. Кроме того, в соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики ЕНВД, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. В связи с этим возложение на налогоплательщика обязанности по учету доходов от видов деятельности, в отношении которых уплачивается ЕНВД, в целях определения права на применение УСН, прямо противоречит положениям гл. 26.3 НК РФ.
Подборка судебных решений за 2008 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Признавая неправомерным начисление предпринимателю сумм НДС, пеней и штрафа за его неуплату, суд пришел к выводу об отсутствии у предпринимателя обязанности в связи с переходом на специальный режим налогообложения восстановить суммы налога, ранее заявленные к вычету, по остаткам товаров, числящимся на балансе. Нормами глав 21, 26.2 и 26.3 НК РФ не установлена обязанность восстановления сумм НДС, ранее предъявленных к налоговому вычету, и не определен порядок исчисления и уплаты НДС организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату УСН или ЕНВД, с выручки, поступившей после перехода названных лиц на эти системы налогообложения, за товары (работы, услуги), которые реализованы в периодах применения общей системы налогообложения. Ссылка налогового органа на применение в рассматриваемой ситуации требований, установленных п. 5 ст. 173 НК РФ, признана необоснованной, поскольку законодательством о налогах и сборах не установлена обязанность таких лиц перечислить в бюджет полученные суммы НДС аналогично порядку, предусмотренному п. 5 ст. 173 НК РФ. Последующее изменение режима налогообложения не может служить основанием для обязания лица, не являющегося плательщиком НДС, восстановить суммы этого налога, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих налоговых периодах.
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Признавая неправомерным начисление предпринимателю сумм НДС, пеней и штрафа за его неуплату, суд пришел к выводу об отсутствии у предпринимателя обязанности в связи с переходом на специальный режим налогообложения восстановить суммы налога, ранее заявленные к вычету, по остаткам товаров, числящимся на балансе. Нормами глав 21, 26.2 и 26.3 НК РФ не установлена обязанность восстановления сумм НДС, ранее предъявленных к налоговому вычету, и не определен порядок исчисления и уплаты НДС организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату УСН или ЕНВД, с выручки, поступившей после перехода названных лиц на эти системы налогообложения, за товары (работы, услуги), которые реализованы в периодах применения общей системы налогообложения. Ссылка налогового органа на применение в рассматриваемой ситуации требований, установленных п. 5 ст. 173 НК РФ, признана необоснованной, поскольку законодательством о налогах и сборах не установлена обязанность таких лиц перечислить в бюджет полученные суммы НДС аналогично порядку, предусмотренному п. 5 ст. 173 НК РФ. Последующее изменение режима налогообложения не может служить основанием для обязания лица, не являющегося плательщиком НДС, восстановить суммы этого налога, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих налоговых периодах.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: С 2021 года ЕНВД отменяется: как перейти на УСНО?
(Гришина О.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 10)Если реализация произошла в период применения спецрежима в виде ЕНВД, а выручка получена после перехода на УСНО, то полученная плата должна быть учтена в доходах при УСНО (см. Письмо Минфина России от 24.12.2019 N 03-11-11/101022).
(Гришина О.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 10)Если реализация произошла в период применения спецрежима в виде ЕНВД, а выручка получена после перехода на УСНО, то полученная плата должна быть учтена в доходах при УСНО (см. Письмо Минфина России от 24.12.2019 N 03-11-11/101022).
Готовое решение: Как перейти на УСН с ЕНВД (до 1 января 2021 г.)
(КонсультантПлюс, 2020)Не включайте в доходы на УСН оплату за товары (работы, услуги), которые вы поставили на ЕНВД, если она поступила после перехода (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письма ФНС России от 20.11.2020 N СД-4-3/19053@, от 27.10.2020 N СД-4-3/17615@, Минфина России от 01.04.2019 N 03-11-11/22190, от 21.08.2013 N 03-11-06/2/34243). Отметим, что Минфин России высказывался и иначе: выручка от реализации товаров в период применения ЕНВД, полученная после перехода на УСН, учитывается при исчислении "упрощенного" налога (Письмо от 24.12.2019 N 03-11-11/101022).
(КонсультантПлюс, 2020)Не включайте в доходы на УСН оплату за товары (работы, услуги), которые вы поставили на ЕНВД, если она поступила после перехода (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письма ФНС России от 20.11.2020 N СД-4-3/19053@, от 27.10.2020 N СД-4-3/17615@, Минфина России от 01.04.2019 N 03-11-11/22190, от 21.08.2013 N 03-11-06/2/34243). Отметим, что Минфин России высказывался и иначе: выручка от реализации товаров в период применения ЕНВД, полученная после перехода на УСН, учитывается при исчислении "упрощенного" налога (Письмо от 24.12.2019 N 03-11-11/101022).
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 27.10.2020 N СД-4-3/17615@
"Об учете доходов от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиком, перешедшим с уплаты ЕНВД на применение УСН"МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
"Об учете доходов от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиком, перешедшим с уплаты ЕНВД на применение УСН"МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
<Письмо> ФНС РФ от 15.11.2005 N 22-1-11/2097@
"О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения"Учитывая, что в соответствии со статьей 248 Кодекса к доходам относятся все полученные организацией доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, то при переходе организации, уплачивающей единый налог на вмененный доход по отдельным видам деятельности, ограничение по размеру доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационных доходов при переходе данной организации на упрощенную систему налогообложения по иным видам деятельности применяется исходя из всех осуществляемых ею видов деятельности.
"О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения"Учитывая, что в соответствии со статьей 248 Кодекса к доходам относятся все полученные организацией доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, то при переходе организации, уплачивающей единый налог на вмененный доход по отдельным видам деятельности, ограничение по размеру доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационных доходов при переходе данной организации на упрощенную систему налогообложения по иным видам деятельности применяется исходя из всех осуществляемых ею видов деятельности.
Статья: Финансовые новости от 29.09.2008
("Аудит и налогообложение", 2008, N 10)Расходы на покупку товаров, возникшие на "вмененке", не учитываются при переходе на "упрощенку". В то же время сумма выручки, полученная от реализации этих товаров, учитывается на упрощенной системе (Письмо Минфина России от 20.08.2008 N 03-11-02/93).
("Аудит и налогообложение", 2008, N 10)Расходы на покупку товаров, возникшие на "вмененке", не учитываются при переходе на "упрощенку". В то же время сумма выручки, полученная от реализации этих товаров, учитывается на упрощенной системе (Письмо Минфина России от 20.08.2008 N 03-11-02/93).
Статья: Арбитраж от 13.08.2007
("Упрощенка", 2007, N 9)Общество подало в налоговую инспекцию заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 г. Инспекция уведомлением сообщила о невозможности применения УСН, так как, по ее мнению, доход от реализации превысил максимально возможную планку, установленную Налоговым кодексом (15 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора). При этом инспекция включила в доходы, которые сравнивались с предельным размером доходов, выручку, полученную от деятельности, облагаемой ЕНВД. Однако арбитры с таким порядком расчета не согласились. Они отметили, что пп. "в" п. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ, внесший поправку в п. 4 ст. 346.12 НК РФ, снял ограничение по размеру дохода от реализации для плательщиков ЕНВД при переходе на упрощенную систему налогообложения. Следовательно, по мнению судей, такие доходы уже сейчас не должны учитываться при определении лимита по доходам.
("Упрощенка", 2007, N 9)Общество подало в налоговую инспекцию заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 г. Инспекция уведомлением сообщила о невозможности применения УСН, так как, по ее мнению, доход от реализации превысил максимально возможную планку, установленную Налоговым кодексом (15 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора). При этом инспекция включила в доходы, которые сравнивались с предельным размером доходов, выручку, полученную от деятельности, облагаемой ЕНВД. Однако арбитры с таким порядком расчета не согласились. Они отметили, что пп. "в" п. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ, внесший поправку в п. 4 ст. 346.12 НК РФ, снял ограничение по размеру дохода от реализации для плательщиков ЕНВД при переходе на упрощенную систему налогообложения. Следовательно, по мнению судей, такие доходы уже сейчас не должны учитываться при определении лимита по доходам.
Вопрос: Об учете расходов на оплату товаров для дальнейшей реализации, а также сумм выручки от реализации товаров при переходе с уплаты ЕНВД на УСН.
(Письмо Минфина России от 24.12.2019 N 03-11-11/101022)Вопрос: Об учете расходов на оплату товаров для дальнейшей реализации, а также сумм выручки от реализации товаров при переходе с уплаты ЕНВД на УСН.
(Письмо Минфина России от 24.12.2019 N 03-11-11/101022)Вопрос: Об учете расходов на оплату товаров для дальнейшей реализации, а также сумм выручки от реализации товаров при переходе с уплаты ЕНВД на УСН.
Вопрос: Об учете дохода от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиком, перешедшим с уплаты ЕНВД на применение УСН.
(Письмо Минфина России от 01.04.2019 N 03-11-11/22190)Вопрос: Об учете дохода от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиком, перешедшим с уплаты ЕНВД на применение УСН.
(Письмо Минфина России от 01.04.2019 N 03-11-11/22190)Вопрос: Об учете дохода от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиком, перешедшим с уплаты ЕНВД на применение УСН.
Статья: Новости от 19.04.2019
("Главная книга", 2019, N 9)Компании (ИП), перешедшие с ЕНВД на УСН, должны включать в УСН-базу суммы оплаты за те товары (работы, услуги), которые были реализованы уже при применении продавцом упрощенки. По мнению Минфина, в случае, когда переход права собственности на товары (работы, услуги) произошел в период применения ЕНВД, доходы от их реализации в УСН-целях не учитываются. В том числе в ситуации, когда деньги дошли до продавца после того, как он отказался от ЕНВД и перешел на УСН.
("Главная книга", 2019, N 9)Компании (ИП), перешедшие с ЕНВД на УСН, должны включать в УСН-базу суммы оплаты за те товары (работы, услуги), которые были реализованы уже при применении продавцом упрощенки. По мнению Минфина, в случае, когда переход права собственности на товары (работы, услуги) произошел в период применения ЕНВД, доходы от их реализации в УСН-целях не учитываются. В том числе в ситуации, когда деньги дошли до продавца после того, как он отказался от ЕНВД и перешел на УСН.
"Налог на добавленную стоимость. Постатейный комментарий к главе 21 части второй Налогового кодекса РФ"
(Борисов А.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2006)налог по товарам (работам, услугам) производственного назначения, используемым организациями и индивидуальными предпринимателями после перехода их на уплату ЕНВД либо на УСН, к вычету не принимается, а включается в стоимость этих товаров (работ, услуг) в соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 170 Кодекса. Если отгрузка товаров (работ, услуг) в соответствии с заключенными договорами была произведена в период до перехода организации или индивидуального предпринимателя на уплату ЕНВД или на УСН, а выручка за эти товары (работы, услуги) получена в период, когда организация или индивидуальный предприниматель перешли на уплату ЕНВД или на УСН, то налог исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке (п. 1.3 Методических рекомендаций);
(Борисов А.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2006)налог по товарам (работам, услугам) производственного назначения, используемым организациями и индивидуальными предпринимателями после перехода их на уплату ЕНВД либо на УСН, к вычету не принимается, а включается в стоимость этих товаров (работ, услуг) в соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 170 Кодекса. Если отгрузка товаров (работ, услуг) в соответствии с заключенными договорами была произведена в период до перехода организации или индивидуального предпринимателя на уплату ЕНВД или на УСН, а выручка за эти товары (работы, услуги) получена в период, когда организация или индивидуальный предприниматель перешли на уплату ЕНВД или на УСН, то налог исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке (п. 1.3 Методических рекомендаций);
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 01.04.2019 N 03-11-11/22190 <Как после перехода с ЕНВД на УСН учитывать доход>
(Сваин Б.Л.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2019, N 9)- выручка фирмы (20 000 000 руб.) меньше 150 000 000 руб.
(Сваин Б.Л.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2019, N 9)- выручка фирмы (20 000 000 руб.) меньше 150 000 000 руб.
Статья: Переход с "вмененки" на УСНО: учет доходов и расходов переходного периода
(Тимонина И.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 12)К сведению. В Письме Минфина России от 24.12.2019 N 03-11-11/101022 указано: суммы выручки от реализации товаров в период уплаты ЕНВД, полученные от покупателей после перехода на УСНО, учитываются при исчислении базы по единому "упрощенному" налогу как доходы от реализации. Этот вывод противоречит выводу, сделанному в названных выше Письмах ФНС и Минфина. Однако, во-первых, это единичное Письмо, и, во-вторых, в нем отсутствует описание ситуации, в отношении которой Минфин выразил свое мнение.
(Тимонина И.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 12)К сведению. В Письме Минфина России от 24.12.2019 N 03-11-11/101022 указано: суммы выручки от реализации товаров в период уплаты ЕНВД, полученные от покупателей после перехода на УСНО, учитываются при исчислении базы по единому "упрощенному" налогу как доходы от реализации. Этот вывод противоречит выводу, сделанному в названных выше Письмах ФНС и Минфина. Однако, во-первых, это единичное Письмо, и, во-вторых, в нем отсутствует описание ситуации, в отношении которой Минфин выразил свое мнение.
Статья: Смена налогового режима аптек: со спецрежима в виде ЕНВД на УСНО с 2020 года
(Зобова Е.П.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 1)- если переход права собственности на товары (работы, услуги) произошел в период уплаты ЕНВД, доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСНО (оплата), при определении налоговой базы при УСНО не учитываются;
(Зобова Е.П.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 1)- если переход права собственности на товары (работы, услуги) произошел в период уплаты ЕНВД, доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСНО (оплата), при определении налоговой базы при УСНО не учитываются;