Вычеты при реализации товаров на экспорт
Подборка наиболее важных документов по запросу Вычеты при реализации товаров на экспорт (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 164 "Налоговые ставки" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу доначислен НДС в связи с неправомерным применением ставки 0 процентов по операциям реализации товара на экспорт и вычетов по НДС в связи с наличием в представленных документах недостоверных сведений. По мнению налогового органа, приобретенные обществом нефтепродукты, 90 процентов из которых составил мазут, не подвергались переработке (компаундированию), работы по производству товара - смеси ароматических углеводородов тяжелой технологической смеси (далее - смеси САУТ) не осуществлялись, в связи с чем фактически общество экспортировало мазут. Суд признал доначисление НДС необоснованным, отметив, что определение кода ТН ВЭД ЕАЭС в отношении экспортируемого товара относится к компетенции таможенных органов, при установленных фактах приобретения нефтепродуктов от добросовестных поставщиков, наличии в бюджете сформированного источника для предоставления вычетов по НДС, вывоза приобретенных товаров в режиме экспорта, указанные налоговым органом обстоятельства, связанные с возможным неверным указанием в качестве наименования экспортированного товара смеси САУТ, а не мазута, не свидетельствуют о получении обществом необоснованной налоговой выгоды, не могут влечь за собой отказ в предоставлении налоговых вычетов и права применения ставки 0 процентов по НДС при экспорте.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу доначислен НДС в связи с неправомерным применением ставки 0 процентов по операциям реализации товара на экспорт и вычетов по НДС в связи с наличием в представленных документах недостоверных сведений. По мнению налогового органа, приобретенные обществом нефтепродукты, 90 процентов из которых составил мазут, не подвергались переработке (компаундированию), работы по производству товара - смеси ароматических углеводородов тяжелой технологической смеси (далее - смеси САУТ) не осуществлялись, в связи с чем фактически общество экспортировало мазут. Суд признал доначисление НДС необоснованным, отметив, что определение кода ТН ВЭД ЕАЭС в отношении экспортируемого товара относится к компетенции таможенных органов, при установленных фактах приобретения нефтепродуктов от добросовестных поставщиков, наличии в бюджете сформированного источника для предоставления вычетов по НДС, вывоза приобретенных товаров в режиме экспорта, указанные налоговым органом обстоятельства, связанные с возможным неверным указанием в качестве наименования экспортированного товара смеси САУТ, а не мазута, не свидетельствуют о получении обществом необоснованной налоговой выгоды, не могут влечь за собой отказ в предоставлении налоговых вычетов и права применения ставки 0 процентов по НДС при экспорте.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 172 "Порядок применения налоговых вычетов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган полагал, что общество неправомерно применило ставку НДС 0 процентов и заявило вычеты при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товара, реализованного в режиме экспорта. По мнению инспекции, экспортируемая компаундированная тяжелая углеводородная ароматическая смесь (КТУАС) фактически не производилась, не могла быть отгружена на экспорт, а налогоплательщиком экспортирован мазут. Суд признал правомерным как применение ставки НДС 0 процентов при экспорте товара, так и принятие к вычету НДС, отметив, что отсутствие в паспорте качества отдельных сведений не влияет на правомерность применения налогоплательщиком ставки НДС 0 процентов, как и на применение налоговых вычетов, поскольку не опровергает ни факта производства товара, ни его вывоза в режиме экспорта. Суд указал, что представленными в ходе проверки документами, показаниями свидетелей подтверждены как факты погрузки на борт одного судна различных видов нефтепродуктов без сегрегации в заранее определенном количестве, так и факт смешения на борту одного судна различных видов нефтепродуктов в заранее определенном количестве. Общество представило экспертное заключение, которым подтверждена возможность производства КТУАС непосредственно на судне самим экипажем без привлечения дополнительных специалистов. Представленные доказательства подтверждают факты погрузки на борт одного судна различных видов нефтепродуктов без сегрегации в заранее определенном количестве, смешения на борту одного судна различных видов нефтепродуктов, получения КТУАС, что позволяет суду сделать вывод о реальности операций по приобретению товара на территории РФ, переработке нефтепродуктов на судах, создании товара, который был экспортирован обществом. Суд признал доначисление НДС необоснованным.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган полагал, что общество неправомерно применило ставку НДС 0 процентов и заявило вычеты при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товара, реализованного в режиме экспорта. По мнению инспекции, экспортируемая компаундированная тяжелая углеводородная ароматическая смесь (КТУАС) фактически не производилась, не могла быть отгружена на экспорт, а налогоплательщиком экспортирован мазут. Суд признал правомерным как применение ставки НДС 0 процентов при экспорте товара, так и принятие к вычету НДС, отметив, что отсутствие в паспорте качества отдельных сведений не влияет на правомерность применения налогоплательщиком ставки НДС 0 процентов, как и на применение налоговых вычетов, поскольку не опровергает ни факта производства товара, ни его вывоза в режиме экспорта. Суд указал, что представленными в ходе проверки документами, показаниями свидетелей подтверждены как факты погрузки на борт одного судна различных видов нефтепродуктов без сегрегации в заранее определенном количестве, так и факт смешения на борту одного судна различных видов нефтепродуктов в заранее определенном количестве. Общество представило экспертное заключение, которым подтверждена возможность производства КТУАС непосредственно на судне самим экипажем без привлечения дополнительных специалистов. Представленные доказательства подтверждают факты погрузки на борт одного судна различных видов нефтепродуктов без сегрегации в заранее определенном количестве, смешения на борту одного судна различных видов нефтепродуктов, получения КТУАС, что позволяет суду сделать вывод о реальности операций по приобретению товара на территории РФ, переработке нефтепродуктов на судах, создании товара, который был экспортирован обществом. Суд признал доначисление НДС необоснованным.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Обратите внимание! Если покупатель - плательщик НДС приобретает лом для производства и (или) реализации сырьевых товаров на экспорт, то вычет "входного" НДС по лому производится в особом порядке, предусмотренном п. 3 ст. 172 НК РФ (Письмо Минфина России от 06.07.2020 N 03-07-08/57987, см. подробнее подразд. 15.1.1). Право на вычет "входного" НДС возникает только после подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС, при этом суммы вычетов отражаются в разд. 4 декларации по НДС (в отдельных случаях - в разд. 5 или 6). В этой связи ФНС обращает внимание на то, что вычеты сумм налога по операциям реализации сырьевых товаров (т.е. вычеты по операциям с ломом "за себя") отражаются покупателем не в разд. 3, а в разд. 4, 5, 6 декларации по НДС (п. 2 Письма от 19.04.2018).
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Обратите внимание! Если покупатель - плательщик НДС приобретает лом для производства и (или) реализации сырьевых товаров на экспорт, то вычет "входного" НДС по лому производится в особом порядке, предусмотренном п. 3 ст. 172 НК РФ (Письмо Минфина России от 06.07.2020 N 03-07-08/57987, см. подробнее подразд. 15.1.1). Право на вычет "входного" НДС возникает только после подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС, при этом суммы вычетов отражаются в разд. 4 декларации по НДС (в отдельных случаях - в разд. 5 или 6). В этой связи ФНС обращает внимание на то, что вычеты сумм налога по операциям реализации сырьевых товаров (т.е. вычеты по операциям с ломом "за себя") отражаются покупателем не в разд. 3, а в разд. 4, 5, 6 декларации по НДС (п. 2 Письма от 19.04.2018).
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 24.07.2019 N ММВ-7-15/375@
(ред. от 16.07.2020)
"Об утверждении формы и порядка заполнения реестра таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), предусмотренных подпунктом 3 пункта 7, подпунктом 2 пункта 7.2 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации, формата и порядка его представления в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 12.12.2019 N 56783)з) в графе 8 - сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком и подлежащая в соответствии со статьей 200 Налогового кодекса Российской Федерации налоговому вычету при реализации подакцизных товаров на экспорт, факт которого документально подтвержден в налоговом периоде. При отсутствии данных, отражаемых по указанной графе Реестра сведений, в ней проставляется прочерк;
(ред. от 16.07.2020)
"Об утверждении формы и порядка заполнения реестра таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), предусмотренных подпунктом 3 пункта 7, подпунктом 2 пункта 7.2 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации, формата и порядка его представления в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 12.12.2019 N 56783)з) в графе 8 - сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком и подлежащая в соответствии со статьей 200 Налогового кодекса Российской Федерации налоговому вычету при реализации подакцизных товаров на экспорт, факт которого документально подтвержден в налоговом периоде. При отсутствии данных, отражаемых по указанной графе Реестра сведений, в ней проставляется прочерк;
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)Иными словами, в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых на экспорт, вычеты производятся в общем порядке, т.е. до подтверждения процедуры экспорта. Исключение составляют сырьевые товары, к которым относятся:
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)Иными словами, в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых на экспорт, вычеты производятся в общем порядке, т.е. до подтверждения процедуры экспорта. Исключение составляют сырьевые товары, к которым относятся:
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)Иными словами, в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых на экспорт, вычеты производятся в общем порядке, т.е. до подтверждения процедуры экспорта. Исключение составляют сырьевые товары, к которым относятся:
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)Иными словами, в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых на экспорт, вычеты производятся в общем порядке, т.е. до подтверждения процедуры экспорта. Исключение составляют сырьевые товары, к которым относятся:
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Обратите внимание! Если покупатель - плательщик НДС приобретает лом для производства и (или) реализации сырьевых товаров на экспорт, то вычет "входного" НДС по лому производится в особом порядке, предусмотренном п. 3 ст. 172 НК РФ (письмо Минфина России от 06.07.2020 N 03-07-08/57987, см. подробнее подразд. 15.1.1). Право на вычет "входного" НДС возникает только после подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС, при этом суммы вычетов отражаются в разделе 4 декларации по НДС (в отдельных случаях - в разделах 5 или 6). В этой связи ФНС обращает внимание на то, что вычеты сумм налога по операциям реализации сырьевых товаров (т.е. вычеты по операциям с ломом "за себя") отражаются покупателем не в разделе 3, а в разделах 4, 5, 6 декларации по НДС (п. 2 письма от 19.04.2018).
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Обратите внимание! Если покупатель - плательщик НДС приобретает лом для производства и (или) реализации сырьевых товаров на экспорт, то вычет "входного" НДС по лому производится в особом порядке, предусмотренном п. 3 ст. 172 НК РФ (письмо Минфина России от 06.07.2020 N 03-07-08/57987, см. подробнее подразд. 15.1.1). Право на вычет "входного" НДС возникает только после подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС, при этом суммы вычетов отражаются в разделе 4 декларации по НДС (в отдельных случаях - в разделах 5 или 6). В этой связи ФНС обращает внимание на то, что вычеты сумм налога по операциям реализации сырьевых товаров (т.е. вычеты по операциям с ломом "за себя") отражаются покупателем не в разделе 3, а в разделах 4, 5, 6 декларации по НДС (п. 2 письма от 19.04.2018).
Готовое решение: Коды экспортных операций в книге продаж, книге покупок и в журнале учета счетов-фактур
(КонсультантПлюс, 2025)Код выбирайте в зависимости от вида операции. Например, отгрузку товара на экспорт и "входной" НДС по ней отражайте по коду 01. Если восстанавливаете принятый к вычету "входной" НДС по сырьевым товарам, которые решили продать на экспорт, - код 21.
(КонсультантПлюс, 2025)Код выбирайте в зависимости от вида операции. Например, отгрузку товара на экспорт и "входной" НДС по ней отражайте по коду 01. Если восстанавливаете принятый к вычету "входной" НДС по сырьевым товарам, которые решили продать на экспорт, - код 21.
Готовое решение: НДС при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы ввезли сырьевые товары, которые собираетесь потом продать на экспорт, то ввозной НДС принимайте к вычету в особом порядке.
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы ввезли сырьевые товары, которые собираетесь потом продать на экспорт, то ввозной НДС принимайте к вычету в особом порядке.
Готовое решение: В каком порядке заполняется форма книги покупок
(КонсультантПлюс, 2025)При отражении в книге покупок НДС, принимаемого к вычету по товарам, которые проданы физлицам-иностранцам и вывезены ими за пределы ЕАЭС через пункты пропуска на границе (tax free), в этой графе отразите сведения об отметке таможенного органа, подтверждающей такой вывоз.
(КонсультантПлюс, 2025)При отражении в книге покупок НДС, принимаемого к вычету по товарам, которые проданы физлицам-иностранцам и вывезены ими за пределы ЕАЭС через пункты пропуска на границе (tax free), в этой графе отразите сведения об отметке таможенного органа, подтверждающей такой вывоз.