Вычет превышает доход
Подборка наиболее важных документов по запросу Вычет превышает доход (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 221 "Профессиональные налоговые вычеты" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель, заполняя уточненную декларацию по НДФЛ за 2020 год, заявил профессиональный налоговый вычет, превышающий сумму доходов от предпринимательской деятельности. По мнению предпринимателя, положения п. 1 ст. 221 НК РФ позволяли применять профессиональный налоговый вычет в сумме, превышающей сумму дохода от предпринимательской деятельности. Налоговый орган сделал вывод о неправомерности заявленного вычета и уменьшил сумму налога, подлежащего возврату из бюджета. Предприниматель оспорил решение налогового органа в суде. Суд указал, что изменения, внесенные в п. 1 ст. 221 НК РФ в части ограничения размера профессионального налогового вычета суммой доходов от предпринимательской деятельности, не изменили режим налоговых вычетов, а только конкретизировали правовое регулирование. Заявление профессионального налогового вычета свыше дохода, полученного от предпринимательской деятельности, не было предусмотрено законодательством о налогах и сборах как до, так и после внесения изменений в п. 1 ст. 221 НК РФ Федеральным законом от 23.11.2020 N 372-ФЗ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель, заполняя уточненную декларацию по НДФЛ за 2020 год, заявил профессиональный налоговый вычет, превышающий сумму доходов от предпринимательской деятельности. По мнению предпринимателя, положения п. 1 ст. 221 НК РФ позволяли применять профессиональный налоговый вычет в сумме, превышающей сумму дохода от предпринимательской деятельности. Налоговый орган сделал вывод о неправомерности заявленного вычета и уменьшил сумму налога, подлежащего возврату из бюджета. Предприниматель оспорил решение налогового органа в суде. Суд указал, что изменения, внесенные в п. 1 ст. 221 НК РФ в части ограничения размера профессионального налогового вычета суммой доходов от предпринимательской деятельности, не изменили режим налоговых вычетов, а только конкретизировали правовое регулирование. Заявление профессионального налогового вычета свыше дохода, полученного от предпринимательской деятельности, не было предусмотрено законодательством о налогах и сборах как до, так и после внесения изменений в п. 1 ст. 221 НК РФ Федеральным законом от 23.11.2020 N 372-ФЗ.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 89 "Выездная налоговая проверка" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании недействующим п. 7 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, утвержденных Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@. В соответствии с оспариваемым пунктом к числу критериев отнесено отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год, в частности заявление профессионального налогового вычета в размере, превышающем 83 процента доходов. Верховный Суд РФ отказал в удовлетворении требований. Верховный Суд РФ указал, что оспариваемый приказ имеет статус ведомственного документа, принятого в целях создания единой системы планирования выездных налоговых проверок, не содержит правовых норм (правил поведения), затрагивающих права, свободы и обязанности человека и гражданина и направленных на урегулирование общественных отношений либо на изменение или прекращение существующих правоотношений, то есть не является нормативным правовым актом. Вопрос планирования выездных налоговых проверок и выбора проверяемых налогоплательщиков является предметом исключительного усмотрения налоговых органов. Сам по себе факт соответствия налогоплательщика этим критериям не влечет возникновения у налогоплательщика неблагоприятных правовых последствий, а лишь указывает органам налогового контроля и самому налогоплательщику на большую долю вероятности включения налогоплательщика в план выездных налоговых проверок. Наличие какого-либо критерия из числа содержащихся в оспариваемом акте не является безусловным основанием для назначения выездной налоговой проверки и не препятствует налогоплательщику в осуществлении его предпринимательской деятельности.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании недействующим п. 7 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, утвержденных Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@. В соответствии с оспариваемым пунктом к числу критериев отнесено отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год, в частности заявление профессионального налогового вычета в размере, превышающем 83 процента доходов. Верховный Суд РФ отказал в удовлетворении требований. Верховный Суд РФ указал, что оспариваемый приказ имеет статус ведомственного документа, принятого в целях создания единой системы планирования выездных налоговых проверок, не содержит правовых норм (правил поведения), затрагивающих права, свободы и обязанности человека и гражданина и направленных на урегулирование общественных отношений либо на изменение или прекращение существующих правоотношений, то есть не является нормативным правовым актом. Вопрос планирования выездных налоговых проверок и выбора проверяемых налогоплательщиков является предметом исключительного усмотрения налоговых органов. Сам по себе факт соответствия налогоплательщика этим критериям не влечет возникновения у налогоплательщика неблагоприятных правовых последствий, а лишь указывает органам налогового контроля и самому налогоплательщику на большую долю вероятности включения налогоплательщика в план выездных налоговых проверок. Наличие какого-либо критерия из числа содержащихся в оспариваемом акте не является безусловным основанием для назначения выездной налоговой проверки и не препятствует налогоплательщику в осуществлении его предпринимательской деятельности.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Работнику в последний день месяца выплачен доход в натуральной форме. Учитывается ли этот доход при расчете лимита для стандартного вычета на ребенка? Если да и исчисленный с начала года доход превысил лимит, как учесть это в уведомлении об исчисленных суммах налога?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Работнику в последний день месяца выплачен доход в натуральной форме. Учитывается ли этот доход при расчете лимита для стандартного вычета на ребенка? Если да и исчисленный с начала года доход превысил лимит, как учесть это в уведомлении об исчисленных суммах налога (зарплата в денежной форме выплачена 22-го числа текущего месяца и вычет был предоставлен)?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Работнику в последний день месяца выплачен доход в натуральной форме. Учитывается ли этот доход при расчете лимита для стандартного вычета на ребенка? Если да и исчисленный с начала года доход превысил лимит, как учесть это в уведомлении об исчисленных суммах налога (зарплата в денежной форме выплачена 22-го числа текущего месяца и вычет был предоставлен)?
Нормативные акты
Справочная информация: "Стандартные налоговые вычеты, учитываемые в целях налогообложения дохода физических лиц"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Начиная с месяца, в котором доход превысил 450000 рублей, налоговый вычет не применяется.
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Начиная с месяца, в котором доход превысил 450000 рублей, налоговый вычет не применяется.
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 17.11.2025)Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 450 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
(ред. от 17.11.2025)Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 450 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Готовое решение: Как предоставить имущественный вычет работнику
(КонсультантПлюс, 2025)Однако возможны нюансы. Например, если сумма вычета превысит доходы работника за год, остаток вычета можно предоставить в следующем году, но для этого от работника нужно затребовать новое уведомление от налогового органа.
(КонсультантПлюс, 2025)Однако возможны нюансы. Например, если сумма вычета превысит доходы работника за год, остаток вычета можно предоставить в следующем году, но для этого от работника нужно затребовать новое уведомление от налогового органа.
Готовое решение: Как заполнить справку о доходах и суммах налога физлица (Приложение N 1 к расчету 6-НДФЛ)
(КонсультантПлюс, 2025)в графе "Сумма дохода/Сумма вычета" - сумма дохода, фактически полученная физлицом в этом месяце по указанному коду дохода, и сумма предоставленного вычета по указанному коду вычета. Сумма вычета не должна превышать сумму дохода.
(КонсультантПлюс, 2025)в графе "Сумма дохода/Сумма вычета" - сумма дохода, фактически полученная физлицом в этом месяце по указанному коду дохода, и сумма предоставленного вычета по указанному коду вычета. Сумма вычета не должна превышать сумму дохода.
Ситуация: Как получить налоговый вычет по НДФЛ на детей?
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Размер дохода родителя (приемного родителя, усыновителя, опекуна, попечителя): вычет предоставляется ежемесячно до тех пор, пока доход (заработная плата), исчисленный с начала года, не достигнет 450 000 руб. (до 01.01.2025 - 350 000 руб.). С месяца, в котором доход превысит эту сумму, вычет не предоставляется.
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Размер дохода родителя (приемного родителя, усыновителя, опекуна, попечителя): вычет предоставляется ежемесячно до тех пор, пока доход (заработная плата), исчисленный с начала года, не достигнет 450 000 руб. (до 01.01.2025 - 350 000 руб.). С месяца, в котором доход превысит эту сумму, вычет не предоставляется.
"Субъективный фактор в частном праве: монография"
(Зайцева Н.В.)
("Статут", 2023)В деле Price v. Comm'r <1> автомобильный дилер из Пенсильвании приобрел 150 акров земли для использования в качестве фермы, где он и его жена могли разводить, дрессировать и выставлять на продажу лошадей арабской породы. Муж также надеялся продавать автомобили любителям лошадей. Налоговые органы дважды проверяли налогоплательщиков и пришли к выводу, что коневодство было направлено на получение прибыли. В ходе третьей проверки, однако, налоговые структуры посчитали, что ферма не является деятельностью, направленной на получение прибыли, и запретили вычет убытков, превышающих доход от фермы.
(Зайцева Н.В.)
("Статут", 2023)В деле Price v. Comm'r <1> автомобильный дилер из Пенсильвании приобрел 150 акров земли для использования в качестве фермы, где он и его жена могли разводить, дрессировать и выставлять на продажу лошадей арабской породы. Муж также надеялся продавать автомобили любителям лошадей. Налоговые органы дважды проверяли налогоплательщиков и пришли к выводу, что коневодство было направлено на получение прибыли. В ходе третьей проверки, однако, налоговые структуры посчитали, что ферма не является деятельностью, направленной на получение прибыли, и запретили вычет убытков, превышающих доход от фермы.
Статья: Необлагаемый минимум по подоходному налогу в трудах С.Д. Цыпкина и перспективы установления данной льготы в современных условиях
(Соколова С.Г.)
("Финансовое право", 2021, N 11)Также остро стоит вопрос о необходимости реформирования системы налоговых вычетов, поскольку по общему правилу если сумма налоговых вычетов превышает доходы налогоплательщика, то налоговая база за данный период принимается равной нулю, а сумма превышения на следующий налоговый период не переносится. Соответственно, введение ставки 0% закроет для части налогоплательщиков доступ к налоговым вычетам, следовательно, законодателю стоит проанализировать вопрос о сохранении действующей системы вычетов либо о ее существенной доработке.
(Соколова С.Г.)
("Финансовое право", 2021, N 11)Также остро стоит вопрос о необходимости реформирования системы налоговых вычетов, поскольку по общему правилу если сумма налоговых вычетов превышает доходы налогоплательщика, то налоговая база за данный период принимается равной нулю, а сумма превышения на следующий налоговый период не переносится. Соответственно, введение ставки 0% закроет для части налогоплательщиков доступ к налоговым вычетам, следовательно, законодателю стоит проанализировать вопрос о сохранении действующей системы вычетов либо о ее существенной доработке.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2022 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)Кроме того, в декларации отражен убыток, поскольку заявленный размер профессионального вычета превышает размер дохода. Это обстоятельство оценено судом как позволяющее инспекции требовать от налогоплательщика соответствующие пояснения в отношении полученных доходов и произведенных расходов в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ (Постановление АС МО от 19.08.2022 N Ф05-15708/2022 по делу N А40-165629/2021).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)Кроме того, в декларации отражен убыток, поскольку заявленный размер профессионального вычета превышает размер дохода. Это обстоятельство оценено судом как позволяющее инспекции требовать от налогоплательщика соответствующие пояснения в отношении полученных доходов и произведенных расходов в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ (Постановление АС МО от 19.08.2022 N Ф05-15708/2022 по делу N А40-165629/2021).
Последние изменения: Применение имущественного и социального вычета при исчислении НДФЛ работодателем
(КонсультантПлюс, 2025)Если социальный вычет превысил доходы за год, использовать его остаток в следующем году нельзя. Перенос вычета на следующий год законом не предусмотрен.
(КонсультантПлюс, 2025)Если социальный вычет превысил доходы за год, использовать его остаток в следующем году нельзя. Перенос вычета на следующий год законом не предусмотрен.
Готовое решение: Как организациям и ИП заполнить форму 6-НДФЛ
(КонсультантПлюс, 2025)Если в отношении физлица сумма предоставляемых ему вычетов и уменьшающих доход расходов больше полученного им дохода, к которому применяются соответствующие вычеты (который уменьшается на соответствующие расходы), то при формировании строки 130 разд. 2 данные вычеты (расходы) учитываются в размере, не превышающем доход физлица.
(КонсультантПлюс, 2025)Если в отношении физлица сумма предоставляемых ему вычетов и уменьшающих доход расходов больше полученного им дохода, к которому применяются соответствующие вычеты (который уменьшается на соответствующие расходы), то при формировании строки 130 разд. 2 данные вычеты (расходы) учитываются в размере, не превышающем доход физлица.
Статья: О некоторых вопросах включения в наследственную массу излишне уплаченных сумм налога
(Марченко А.В., Филиппов Н.П.)
("Наследственное право", 2022, N 3)По результатам налоговой проверки налоговый вычет может быть подтвержден в заявленном размере, и у налогоплательщика возникает обязанность по уплате уменьшенной суммы налога, чем предполагалось до заявления указанного вычета, в то же время, если сумма вычета превышает сумму налогооблагаемого дохода за отчетный период, у заявителя формируется переплата по налогу на доходы физических лиц, которая может быть как зачтена, так и возвращена в виде денежной суммы по правилам, предусмотренным налоговым законодательством.
(Марченко А.В., Филиппов Н.П.)
("Наследственное право", 2022, N 3)По результатам налоговой проверки налоговый вычет может быть подтвержден в заявленном размере, и у налогоплательщика возникает обязанность по уплате уменьшенной суммы налога, чем предполагалось до заявления указанного вычета, в то же время, если сумма вычета превышает сумму налогооблагаемого дохода за отчетный период, у заявителя формируется переплата по налогу на доходы физических лиц, которая может быть как зачтена, так и возвращена в виде денежной суммы по правилам, предусмотренным налоговым законодательством.
Готовое решение: Как отразить в расчете 6-НДФЛ заработную плату
(КонсультантПлюс, 2025)Если по конкретному сотруднику сумма предоставляемых вычетов и расходов, уменьшающих доход, больше полученного им дохода, который уменьшается на эти вычеты и расходы, то в строке 130 разд. 2 эти вычеты и расходы учитываются в размере, не превышающем доход этого физлица.
(КонсультантПлюс, 2025)Если по конкретному сотруднику сумма предоставляемых вычетов и расходов, уменьшающих доход, больше полученного им дохода, который уменьшается на эти вычеты и расходы, то в строке 130 разд. 2 эти вычеты и расходы учитываются в размере, не превышающем доход этого физлица.