Вычет НДС у инвестора и застройщика
Подборка наиболее важных документов по запросу Вычет НДС у инвестора и застройщика (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 171 "Налоговые вычеты" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Поскольку налогоплательщик, являясь субъектом инвестиционной деятельности, выполнял функции заказчика-застройщика, не совмещающего функцию инвестора, он не вправе принимать к вычету НДС, предъявленный ему подрядной организацией.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Поскольку налогоплательщик, являясь субъектом инвестиционной деятельности, выполнял функции заказчика-застройщика, не совмещающего функцию инвестора, он не вправе принимать к вычету НДС, предъявленный ему подрядной организацией.
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 171 "Налоговые вычеты" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Холдинговая компания заключила с правительством Алтайского края и администрацией Тальменского района Алтайского края соглашение о социально-экономическом партнерстве. В соответствии с соглашением компания реализует инвестиционный проект через общество, зарегистрированное на территории Тальменского района. Созданное компанией общество заключило соглашение с министерством сельского хозяйства Алтайского края и администрацией Тальменского района Алтайского края с целью строительства животноводческого комплекса. Для строительства комплекса общество привлекло подрядчика, а предъявленный подрядчиком НДС приняло к вычету. Налоговый орган пришел к выводу, что право на принятие к вычету НДС имеет не общество, а холдинговая компания как инвестор, общество только выполняет функции заказчика-застройщика и не совмещает их с функциями инвестора. Общество считало, что оно выполнило условия для принятия к вычету НДС, кроме того, приобретение работ связано с исполнением соглашения не холдинговой компании, а самого общества. Суд установил, что реализация инвестиционного проекта предусмотрена за счет средств холдинговой компании, ее доля в обществе составляет 100 процентов, денежные средства на оплату работ общество получило от холдинговой компании по договору целевого займа. Суд пришел к выводу, что общество приобрело работы не в рамках реализации самостоятельного соглашения о реализации инвестиционного проекта, а во исполнение соглашения холдинговой компании. Суд согласился с налоговым органом, что при таких обстоятельствах в отсутствие статуса инвестора общество не имеет права на предъявление к вычету НДС.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Холдинговая компания заключила с правительством Алтайского края и администрацией Тальменского района Алтайского края соглашение о социально-экономическом партнерстве. В соответствии с соглашением компания реализует инвестиционный проект через общество, зарегистрированное на территории Тальменского района. Созданное компанией общество заключило соглашение с министерством сельского хозяйства Алтайского края и администрацией Тальменского района Алтайского края с целью строительства животноводческого комплекса. Для строительства комплекса общество привлекло подрядчика, а предъявленный подрядчиком НДС приняло к вычету. Налоговый орган пришел к выводу, что право на принятие к вычету НДС имеет не общество, а холдинговая компания как инвестор, общество только выполняет функции заказчика-застройщика и не совмещает их с функциями инвестора. Общество считало, что оно выполнило условия для принятия к вычету НДС, кроме того, приобретение работ связано с исполнением соглашения не холдинговой компании, а самого общества. Суд установил, что реализация инвестиционного проекта предусмотрена за счет средств холдинговой компании, ее доля в обществе составляет 100 процентов, денежные средства на оплату работ общество получило от холдинговой компании по договору целевого займа. Суд пришел к выводу, что общество приобрело работы не в рамках реализации самостоятельного соглашения о реализации инвестиционного проекта, а во исполнение соглашения холдинговой компании. Суд согласился с налоговым органом, что при таких обстоятельствах в отсутствие статуса инвестора общество не имеет права на предъявление к вычету НДС.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Расходы после завершения строительства: о вычете НДС у инвестора-застройщика, привлекавшего соинвесторов
(Соловьева А.А.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6)"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6
(Соловьева А.А.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6)"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6
Статья: Застройщику о расчетах по НДС в случае привлечения соинвестора
(Соловьева А.А.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)К сведению. Право на вычет НДС у инвестора связано с получением от застройщика объекта недвижимости. В течение пяти дней с даты подписания акта приема-передачи застройщик обязан оформить счет-фактуру на передаваемые инвестору суммы НДС (абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ), причем день передачи недвижимости входит в указанный пятидневный срок (Письмо Минфина России от 18.10.2018 N 03-07-14/74899).
(Соловьева А.А.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)К сведению. Право на вычет НДС у инвестора связано с получением от застройщика объекта недвижимости. В течение пяти дней с даты подписания акта приема-передачи застройщик обязан оформить счет-фактуру на передаваемые инвестору суммы НДС (абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ), причем день передачи недвижимости входит в указанный пятидневный срок (Письмо Минфина России от 18.10.2018 N 03-07-14/74899).
Нормативные акты
<Письмо> МНС РФ от 31.03.2004 N 03-2-06/1/854/22
"О реализации квартир в рамках инвестиционных контрактов"Таким образом, Общество при соблюдении вышеназванных условий вправе предъявить к вычету сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную Департаментом (инвестором) либо заказчиком-застройщиком - если Общество выступало в качестве инвестора.
"О реализации квартир в рамках инвестиционных контрактов"Таким образом, Общество при соблюдении вышеназванных условий вправе предъявить к вычету сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную Департаментом (инвестором) либо заказчиком-застройщиком - если Общество выступало в качестве инвестора.
<Письмо> ФНС России от 26.08.2014 N СА-4-3/16879
"О направлении письма Минфина России"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 16.06.2014 N 03-07-15/27306)В связи с этим, а также принимая во внимание письмо Минфина России от 7 ноября 2013 г. N 03-01-13/01/47571, налогоплательщик, являющийся одновременно инвестором, заказчиком и застройщиком при осуществлении строительства объекта подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами, вправе заявить к вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретаемым для содержания подразделения, оказывающего услуги по контролю за ходом строительства и техническому надзору, в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 Кодекса.
"О направлении письма Минфина России"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 16.06.2014 N 03-07-15/27306)В связи с этим, а также принимая во внимание письмо Минфина России от 7 ноября 2013 г. N 03-01-13/01/47571, налогоплательщик, являющийся одновременно инвестором, заказчиком и застройщиком при осуществлении строительства объекта подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами, вправе заявить к вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретаемым для содержания подразделения, оказывающего услуги по контролю за ходом строительства и техническому надзору, в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 Кодекса.
Вопрос: Каков порядок налогообложения операций по договору инвестирования в строительство (налог на прибыль, НДС)?
(Консультация эксперта, 2025)При осуществлении строительства подрядным способом суммы НДС, предъявленные подрядными организациями, подлежат вычету как у инвестора, являющегося заказчиком-застройщиком, так и у инвестора, не являющегося заказчиком-застройщиком.
(Консультация эксперта, 2025)При осуществлении строительства подрядным способом суммы НДС, предъявленные подрядными организациями, подлежат вычету как у инвестора, являющегося заказчиком-застройщиком, так и у инвестора, не являющегося заказчиком-застройщиком.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)В письме Минфина России от 16.06.2014 N 03-07-15/27306 указано, что налогоплательщик, являющийся одновременно инвестором, заказчиком и застройщиком при осуществлении строительства объекта подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами, вправе заявить к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для содержания подразделения, оказывающего услуги по контролю за ходом строительства и техническому надзору, в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 НК РФ.
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)В письме Минфина России от 16.06.2014 N 03-07-15/27306 указано, что налогоплательщик, являющийся одновременно инвестором, заказчиком и застройщиком при осуществлении строительства объекта подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами, вправе заявить к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для содержания подразделения, оказывающего услуги по контролю за ходом строительства и техническому надзору, в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 НК РФ.
Типовая ситуация: Какой код вида операции надо указывать в книге продаж, книге покупок и журнале учета счетов-фактур (для бюджетной организации)
(Издательство "Главная книга", 2025)Вычет НДС с полученного аванса при отгрузке оплаченных авансом товаров (работ, услуг) или возврате аванса
(Издательство "Главная книга", 2025)Вычет НДС с полученного аванса при отгрузке оплаченных авансом товаров (работ, услуг) или возврате аванса
Статья: НДС при отчуждении недвижимости
(Манкина О.С.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 1)С учетом п. 1 ст. 146 НК РФ передача недвижимого имущества в счет прекращения обязательств, например, по полученным кредитам (займам) по соглашению о предоставлении отступного признается объектом обложения НДС (Письма Минфина России от 01.03.2017 N 03-07-11/11465, ФНС России от 17.04.2017 N СА-4-7/7288@). При этом получающая недвижимость сторона вправе в общеустановленном порядке принять к вычету сумму "входного" НДС (Определение СКЭС ВС РФ от 31.01.2017 N 309-КГ16-13100 по делу N А50-20135/2015).
(Манкина О.С.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 1)С учетом п. 1 ст. 146 НК РФ передача недвижимого имущества в счет прекращения обязательств, например, по полученным кредитам (займам) по соглашению о предоставлении отступного признается объектом обложения НДС (Письма Минфина России от 01.03.2017 N 03-07-11/11465, ФНС России от 17.04.2017 N СА-4-7/7288@). При этом получающая недвижимость сторона вправе в общеустановленном порядке принять к вычету сумму "входного" НДС (Определение СКЭС ВС РФ от 31.01.2017 N 309-КГ16-13100 по делу N А50-20135/2015).
Статья: НДС у РСО при покупке газа и создании малоценного имущества для собственных котельных
(Каравайкина Е.Е.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)С учетом правовой позиции высшего арбитра Минфин сделал вывод: налогоплательщик, являющийся одновременно инвестором, заказчиком и застройщиком при осуществлении строительства объекта подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами, вправе заявить к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для содержания подразделения, оказывающего услуги по контролю за ходом строительства и техническому надзору, в порядке, предусмотренном ст. 171 и 172 НК РФ.
(Каравайкина Е.Е.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)С учетом правовой позиции высшего арбитра Минфин сделал вывод: налогоплательщик, являющийся одновременно инвестором, заказчиком и застройщиком при осуществлении строительства объекта подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами, вправе заявить к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для содержания подразделения, оказывающего услуги по контролю за ходом строительства и техническому надзору, в порядке, предусмотренном ст. 171 и 172 НК РФ.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 14.12.2022 N 03-07-10/122726
(Серова А.И.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2023, N 2)Таким образом, право на вычет своей части сумм "входного" НДС возникает у застройщика по мере принятия на учет товаров, работ и услуг, то есть непосредственно в процессе строительства, до его завершения и получения разрешения на ввод здания в эксплуатацию. НДС, приходящийся на долю инвестора, застройщик не вправе заявлять к вычету.
(Серова А.И.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2023, N 2)Таким образом, право на вычет своей части сумм "входного" НДС возникает у застройщика по мере принятия на учет товаров, работ и услуг, то есть непосредственно в процессе строительства, до его завершения и получения разрешения на ввод здания в эксплуатацию. НДС, приходящийся на долю инвестора, застройщик не вправе заявлять к вычету.
Статья: Инвестор-застройщик: понятие, правовой статус, налогообложение
(Серова А.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Таким образом, при строительстве объектов для смешанных операций инвестор-застройщик вправе принимать к вычету суммы "входного" НДС в полном объеме, а после начала использования недвижимости одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности надо постепенно восстанавливать налог по правилам ст. 171.1 НК РФ (сумма восстановленного налога отражается в декларации за IV квартал каждого года из 10 лет и рассчитывается как 1/10 от принятой к вычету суммы налога в доле, определяемой исходя из стоимости не облагаемой НДС реализации в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (переданных, оказанных) за календарный год. При этом сумма восстановленного налога учитывается в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
(Серова А.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Таким образом, при строительстве объектов для смешанных операций инвестор-застройщик вправе принимать к вычету суммы "входного" НДС в полном объеме, а после начала использования недвижимости одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности надо постепенно восстанавливать налог по правилам ст. 171.1 НК РФ (сумма восстановленного налога отражается в декларации за IV квартал каждого года из 10 лет и рассчитывается как 1/10 от принятой к вычету суммы налога в доле, определяемой исходя из стоимости не облагаемой НДС реализации в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (переданных, оказанных) за календарный год. При этом сумма восстановленного налога учитывается в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
"Строительство: бухгалтерский и налоговый учет"
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)Примечание. Можно ли организации-дольщику (инвестору) принять НДС к вычету, если сводный счет-фактуру выставит застройщик на УСН с доходом до 60 млн руб.?
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)Примечание. Можно ли организации-дольщику (инвестору) принять НДС к вычету, если сводный счет-фактуру выставит застройщик на УСН с доходом до 60 млн руб.?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления в процессе строительства производственного здания смешанным способом (хозспособом с привлечением подрядчика)? Как начислить НДС при строительстве в части работ, выполненных хозспособом?..
(Консультация эксперта, 2025)Принят к вычету НДС, исчисленный со стоимости СМР для собственного потребления
(Консультация эксперта, 2025)Принят к вычету НДС, исчисленный со стоимости СМР для собственного потребления
Вопрос: О вычете сумм НДС, предъявленных застройщиком ООО при передаче нежилых помещений, права на которые получены ООО от учредителя-ИП по договору безвозмездной уступки права требования по ДДУ.
(Письмо Минфина России от 15.01.2024 N 03-07-10/2281)Применение налоговых вычетов в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ производится при наличии объекта налогообложения НДС, указанного в пп. 1 п. 1 ст. 146 и в п. 1 ст. 39 НК РФ, а также при соблюдении требований, установленных для применения таких вычетов.
(Письмо Минфина России от 15.01.2024 N 03-07-10/2281)Применение налоговых вычетов в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ производится при наличии объекта налогообложения НДС, указанного в пп. 1 п. 1 ст. 146 и в п. 1 ст. 39 НК РФ, а также при соблюдении требований, установленных для применения таких вычетов.