Вычет НДС с безвозмездно полученного имущества
Подборка наиболее важных документов по запросу Вычет НДС с безвозмездно полученного имущества (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2023 N 16АП-4429/2022 по делу N А63-16945/2021
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.В нарушение положений ст. 171, 252 НК РФ Обществом не представлены документы первичного бухгалтерского учета, подтверждающие использование новогодних подарков, приобретенных от ООО "Нюанс" в налогооблагаемой налогом на добавленную стоимость хозяйственной деятельности ООО "Энергогарант". В этой связи, выводы налогового органа о неправомерности полученной Обществом налоговой выгоды по операциям с ООО "Нюанс" соответствуют нормам налогового законодательства и фактическим обстоятельствам, установленным при проведении налоговой проверки. При этом вопреки доводам Общества, само по себе признание налоговым законодательством безвозмездной передачи имущества, в том числе новогодних подарков, объектом налогообложения налога на добавленную стоимость не свидетельствует о возможности применения налоговых вычетов по операциям, связанных с приобретением соответствующих товарно-материальных ценностей, без наличия каких-либо доказательств последующего использования соответствующего имущества при совершении последующих операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.В нарушение положений ст. 171, 252 НК РФ Обществом не представлены документы первичного бухгалтерского учета, подтверждающие использование новогодних подарков, приобретенных от ООО "Нюанс" в налогооблагаемой налогом на добавленную стоимость хозяйственной деятельности ООО "Энергогарант". В этой связи, выводы налогового органа о неправомерности полученной Обществом налоговой выгоды по операциям с ООО "Нюанс" соответствуют нормам налогового законодательства и фактическим обстоятельствам, установленным при проведении налоговой проверки. При этом вопреки доводам Общества, само по себе признание налоговым законодательством безвозмездной передачи имущества, в том числе новогодних подарков, объектом налогообложения налога на добавленную стоимость не свидетельствует о возможности применения налоговых вычетов по операциям, связанных с приобретением соответствующих товарно-материальных ценностей, без наличия каких-либо доказательств последующего использования соответствующего имущества при совершении последующих операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с заявлением о признании незаконным решения налогового органа в части признания необоснованным применения налоговых вычетов по НДС. Общество заявило к вычету суммы НДС, предъявленные ему при приобретении имущества и работ, оплаченных за счет бюджетных средств. Налогоплательщик считал, что бюджетные инвестиции не являются безвозмездными, определив их как взнос в уставный капитал, взамен которого акционер получал дополнительные акции. Также общество ссылалось на редакцию п. 2.1 ст. 170 НК РФ, действовавшую в момент приобретения имущества, согласно которой, если в бюджетные инвестиции не заложен НДС, сумму предъявленного НДС можно принять к вычету в общем порядке. Суд не согласился с позицией налогоплательщика, так как между регионом и обществом заключен договор о предоставлении бюджетных инвестиций из бюджета, а не перечислении денежных средств по договору купли-продажи акций, денежные средства носят целевой характер и повлекли увеличение стоимости государственного имущества. Следовательно, поступившие налогоплательщику в качестве вклада в уставный капитал денежные средства являются бюджетными инвестициями. Ссылка налогоплательщика на нормы НК РФ, действовавшие в момент приобретения имущества, отклонена, так как в момент получения бюджетных инвестиций они не применялись.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с заявлением о признании незаконным решения налогового органа в части признания необоснованным применения налоговых вычетов по НДС. Общество заявило к вычету суммы НДС, предъявленные ему при приобретении имущества и работ, оплаченных за счет бюджетных средств. Налогоплательщик считал, что бюджетные инвестиции не являются безвозмездными, определив их как взнос в уставный капитал, взамен которого акционер получал дополнительные акции. Также общество ссылалось на редакцию п. 2.1 ст. 170 НК РФ, действовавшую в момент приобретения имущества, согласно которой, если в бюджетные инвестиции не заложен НДС, сумму предъявленного НДС можно принять к вычету в общем порядке. Суд не согласился с позицией налогоплательщика, так как между регионом и обществом заключен договор о предоставлении бюджетных инвестиций из бюджета, а не перечислении денежных средств по договору купли-продажи акций, денежные средства носят целевой характер и повлекли увеличение стоимости государственного имущества. Следовательно, поступившие налогоплательщику в качестве вклада в уставный капитал денежные средства являются бюджетными инвестициями. Ссылка налогоплательщика на нормы НК РФ, действовавшие в момент приобретения имущества, отклонена, так как в момент получения бюджетных инвестиций они не применялись.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: НДС при безвозмездной передаче имущества
(КонсультантПлюс, 2025)3. Вычет НДС с безвозмездно полученного имущества
(КонсультантПлюс, 2025)3. Вычет НДС с безвозмездно полученного имущества
Нормативные акты
Справочная информация: "Правовой календарь на III квартал 2025 года"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)В частности, указанные операции не признаются объектом обложения НДС, а ранее принятый к вычету НДС по таким операциям не подлежит восстановлению.
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)В частности, указанные операции не признаются объектом обложения НДС, а ранее принятый к вычету НДС по таким операциям не подлежит восстановлению.
Определение Конституционного Суда РФ от 04.11.2004 N 324-О
"По ходатайству Российского союза промышленников и предпринимателей (работодателей) об официальном разъяснении Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2004 года N 169-О об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Пром Лайн" на нарушение конституционных прав и свобод положением пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации"В связи с этим заявитель ставит перед Конституционным Судом Российской Федерации вопрос, означает ли, что налогоплательщик во всяком случае не несет реальных затрат и потому не вправе произвести вычет налога на добавленную стоимость, если сумма налога уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены путем предъявления права требования, не оплаченного налогоплательщиком предыдущему кредитору, либо путем передачи поставщику за приобретенные товары (работы, услуги) имущества, ранее полученного налогоплательщиком безвозмездно, либо путем передачи имущества (в том числе денежных средств и ценных бумаг), полученного налогоплательщиком по договору займа, до момента исполнения налогоплательщиком своей обязанности по возврату суммы займа.
"По ходатайству Российского союза промышленников и предпринимателей (работодателей) об официальном разъяснении Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2004 года N 169-О об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Пром Лайн" на нарушение конституционных прав и свобод положением пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации"В связи с этим заявитель ставит перед Конституционным Судом Российской Федерации вопрос, означает ли, что налогоплательщик во всяком случае не несет реальных затрат и потому не вправе произвести вычет налога на добавленную стоимость, если сумма налога уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены путем предъявления права требования, не оплаченного налогоплательщиком предыдущему кредитору, либо путем передачи поставщику за приобретенные товары (работы, услуги) имущества, ранее полученного налогоплательщиком безвозмездно, либо путем передачи имущества (в том числе денежных средств и ценных бумаг), полученного налогоплательщиком по договору займа, до момента исполнения налогоплательщиком своей обязанности по возврату суммы займа.
Вопрос: Об НДС при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав в рамках гуманитарной помощи ДНР, ЛНР и учете в целях налога на прибыль расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества СОНКО.
(Письмо Минфина России от 28.02.2023 N 03-03-06/3/16345)Кроме того, в случае применения освобождения от налогообложения НДС операций по безвозмездной передаче товаров в рамках оказания гуманитарной помощи Донецкой Народной Республики и Луганской Народной Республики налогоплательщик не получит право на вычет НДС в соответствии с положениями пункта 2 статьи 171 Кодекса.
(Письмо Минфина России от 28.02.2023 N 03-03-06/3/16345)Кроме того, в случае применения освобождения от налогообложения НДС операций по безвозмездной передаче товаров в рамках оказания гуманитарной помощи Донецкой Народной Республики и Луганской Народной Республики налогоплательщик не получит право на вычет НДС в соответствии с положениями пункта 2 статьи 171 Кодекса.
Статья: НДС у санатория - некоммерческого партнерства при получении автомобиля от члена
(Снегирев А.Г.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 6)В итоге по имуществу, полученному налогоплательщиками на безвозмездной основе, НДС вычету (возмещению) не подлежит (Письма Минфина России от 06.04.2021 N 03-07-11/25037, от 13.12.2016 N 03-03-05/74496, ФНС России от 26.05.2015 N ГД-4-3/8827@).
(Снегирев А.Г.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 6)В итоге по имуществу, полученному налогоплательщиками на безвозмездной основе, НДС вычету (возмещению) не подлежит (Письма Минфина России от 06.04.2021 N 03-07-11/25037, от 13.12.2016 N 03-03-05/74496, ФНС России от 26.05.2015 N ГД-4-3/8827@).
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)<25> Исключение из общего правила: в соответствии с п. 2.3 ст. 171 НК РФ к вычету принимаются суммы "входного" НДС по имуществу, предназначенному для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, безвозмездно передаваемому медицинским организациям, являющимся некоммерческими организациями, органам государственной власти и управления и (или) органам местного самоуправления, органам публичной власти федеральной территории "Сириус", государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям. Вычет предоставляется, несмотря на то что такая безвозмездная передача не является объектом налогообложения по НДС в силу подп. 3 п. 3 ст. 39 и подп. 5.1 п. 2 ст. 146 НК РФ. Кроме того, вычеты предоставляются в части операций, перечисленных в подпунктах 22 и 23 п. 2 ст. 146 НК РФ (пункты 2.4 и 2.5 ст. 171 НК РФ).
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)<25> Исключение из общего правила: в соответствии с п. 2.3 ст. 171 НК РФ к вычету принимаются суммы "входного" НДС по имуществу, предназначенному для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, безвозмездно передаваемому медицинским организациям, являющимся некоммерческими организациями, органам государственной власти и управления и (или) органам местного самоуправления, органам публичной власти федеральной территории "Сириус", государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям. Вычет предоставляется, несмотря на то что такая безвозмездная передача не является объектом налогообложения по НДС в силу подп. 3 п. 3 ст. 39 и подп. 5.1 п. 2 ст. 146 НК РФ. Кроме того, вычеты предоставляются в части операций, перечисленных в подпунктах 22 и 23 п. 2 ст. 146 НК РФ (пункты 2.4 и 2.5 ст. 171 НК РФ).
Вопрос: О восстановлении НДС, ранее принятого к вычету по товарам, работам, услугам, приобретенным для создания движимого и недвижимого имущества, при его безвозмездной передаче в собственность РФ.
(Письмо Минфина России от 15.01.2024 N 03-07-07/2265)В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 23 ноября 2023 г., о применении налога на добавленную стоимость при передаче на безвозмездной основе в государственную казну Российской Федерации объектов недвижимого имущества и движимого имущества Департамент налоговой политики сообщает.
(Письмо Минфина России от 15.01.2024 N 03-07-07/2265)В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 23 ноября 2023 г., о применении налога на добавленную стоимость при передаче на безвозмездной основе в государственную казну Российской Федерации объектов недвижимого имущества и движимого имущества Департамент налоговой политики сообщает.
Вопрос: Как оформить и учесть безвозмездную передачу основного средства бюджетному учреждению?
(Консультация эксперта, 2025)У дарителя не возникает обязанности по исчислению и уплате НДС. НДС, принятый к вычету при приобретении (получении) такого имущества, в общем случае необходимо восстановить.
(Консультация эксперта, 2025)У дарителя не возникает обязанности по исчислению и уплате НДС. НДС, принятый к вычету при приобретении (получении) такого имущества, в общем случае необходимо восстановить.
Последние изменения: Бухгалтерский учет и налогообложение безвозмездной передачи и получения имущества (услуг)
(КонсультантПлюс, 2025)Правило пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ об отсутствии необходимости восстанавливать принятый к вычету НДС не применяется к безвозмездной передаче в государственную казну РФ движимого имущества.
(КонсультантПлюс, 2025)Правило пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ об отсутствии необходимости восстанавливать принятый к вычету НДС не применяется к безвозмездной передаче в государственную казну РФ движимого имущества.
Готовое решение: Как учитывать получение основных средств, переданных безвозмездно, в том числе по договору дарения
(КонсультантПлюс, 2025)Принят к вычету НДС с суммы дополнительных затрат (при наличии права на вычет)
(КонсультантПлюс, 2025)Принят к вычету НДС с суммы дополнительных затрат (при наличии права на вычет)
Вопрос: Каков порядок налогообложения реализации собственного подарочного сертификата и последующего обмена на товары (услуги)?
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2025)Если стоимость приобретенных товаров меньше стоимости подарочного сертификата, разница признается внереализационным доходом. Если в течение установленного в подарочной карте срока она не была предъявлена покупателем в целях получения соответствующего товара, сумма предварительной оплаты, полученная продавцом, для целей налогообложения прибыли также является безвозмездно полученным имуществом и учитывается в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ (Письмо Минфина России от 08.02.2019 N 03-03-06/3/7605).
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2025)Если стоимость приобретенных товаров меньше стоимости подарочного сертификата, разница признается внереализационным доходом. Если в течение установленного в подарочной карте срока она не была предъявлена покупателем в целях получения соответствующего товара, сумма предварительной оплаты, полученная продавцом, для целей налогообложения прибыли также является безвозмездно полученным имуществом и учитывается в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ (Письмо Минфина России от 08.02.2019 N 03-03-06/3/7605).
Вопрос: ООО на ОСН передало по договору дарения учредителю автомобиль. ИФНС России выставила требование включить в расчет налогов доходы, недополученные взаимозависимыми участниками сделки в связи с занижением цены по сравнению с рыночной. Как скорректировать налоговые обязательства и с какой суммы уплачивать НДС?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Таким образом, при подаче уточненной декларации по НДС за IV квартал 2023 г. организация должна исчислить налоговую базу по НДС исходя из рыночной стоимости автомобиля (без НДС) либо, в случае налоговой проверки, исходя из стоимости имущества, определенной налоговым органом, в том числе с применением методов, предусмотренных гл. 14.3 НК РФ.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Таким образом, при подаче уточненной декларации по НДС за IV квартал 2023 г. организация должна исчислить налоговую базу по НДС исходя из рыночной стоимости автомобиля (без НДС) либо, в случае налоговой проверки, исходя из стоимости имущества, определенной налоговым органом, в том числе с применением методов, предусмотренных гл. 14.3 НК РФ.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), приобретение и передачу работникам детских новогодних подарков? Организация применяет пониженную ставку НДС 7%...
(Консультация эксперта, 2025)Организация, применяющая УСН, является плательщиком НДС (п. 1 ст. 143, п. 2 ст. 346.11 НК РФ). В данном случае она применяет пониженную ставку НДС 7%. В связи с этим "входной" НДС, предъявленный продавцом при приобретении подарков, к вычету не принимается, а включается в их стоимость (пп. 2 п. 8 ст. 164, пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Организация, применяющая УСН, является плательщиком НДС (п. 1 ст. 143, п. 2 ст. 346.11 НК РФ). В данном случае она применяет пониженную ставку НДС 7%. В связи с этим "входной" НДС, предъявленный продавцом при приобретении подарков, к вычету не принимается, а включается в их стоимость (пп. 2 п. 8 ст. 164, пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ).