Вычет ндс при отсутствии доходов
Подборка наиболее важных документов по запросу Вычет ндс при отсутствии доходов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2024 N 13АП-41914/2023 по делу N А56-57629/2023
Категория спора: НДС.
Требования налогоплательщика: О признании недействительным решения о доначислении НДС.
Обстоятельства: Налогоплательщик создал формальный документооборот с контрагентами при отсутствии доказательств реального совершения сделок с целью получения налоговых вычетов по НДС.
Решение: Отказано.Проверкой установлено, что контрагент представил в налоговый орган декларации по НДС, в которых не отражены в составе налоговой базы суммы НДС по счетам-фактурам, выставленным в адрес ЗАО "Балтикон". Неисполнение им (контрагентом) обязанности по исчислению и уплате налога с выручки (дохода) от реализации и, как следствие, отсутствие экономического источника вычета НДС, само по себе свидетельствует о фиктивности заявленных хозяйственных операций. Кроме того, организация имеет признак "технической", в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности, по этому же признаку она исключена из ЕГРЮЛ.
Категория спора: НДС.
Требования налогоплательщика: О признании недействительным решения о доначислении НДС.
Обстоятельства: Налогоплательщик создал формальный документооборот с контрагентами при отсутствии доказательств реального совершения сделок с целью получения налоговых вычетов по НДС.
Решение: Отказано.Проверкой установлено, что контрагент представил в налоговый орган декларации по НДС, в которых не отражены в составе налоговой базы суммы НДС по счетам-фактурам, выставленным в адрес ЗАО "Балтикон". Неисполнение им (контрагентом) обязанности по исчислению и уплате налога с выручки (дохода) от реализации и, как следствие, отсутствие экономического источника вычета НДС, само по себе свидетельствует о фиктивности заявленных хозяйственных операций. Кроме того, организация имеет признак "технической", в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности, по этому же признаку она исключена из ЕГРЮЛ.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 172 "Порядок применения налоговых вычетов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДС, сделав вывод о неправомерном принятии налогоплательщиком к вычету НДС по счетам-фактурам, оформленным лизингодателями автомобилей. По мнению налогового органа, виды деятельности налогоплательщика не предполагают разъездного характера, на момент приобретения транспортных средств в собственности налогоплательщика имелось три автомобиля, при численности сотрудников два человека необходимость в дополнительном приобретении автомобилей отсутствовала. Автомобили использовались в деятельности взаимозависимых лиц, которые применяли упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы" и не имели права на принятие к вычету НДС. Суд признал решение налогового органа недействительным, отметив, что налоговым органом не было предоставлено объективных доказательств приобретения автомобилей не в целях осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщика.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДС, сделав вывод о неправомерном принятии налогоплательщиком к вычету НДС по счетам-фактурам, оформленным лизингодателями автомобилей. По мнению налогового органа, виды деятельности налогоплательщика не предполагают разъездного характера, на момент приобретения транспортных средств в собственности налогоплательщика имелось три автомобиля, при численности сотрудников два человека необходимость в дополнительном приобретении автомобилей отсутствовала. Автомобили использовались в деятельности взаимозависимых лиц, которые применяли упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы" и не имели права на принятие к вычету НДС. Суд признал решение налогового органа недействительным, отметив, что налоговым органом не было предоставлено объективных доказательств приобретения автомобилей не в целях осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщика.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Квалификация уклонения организации от уплаты налогов: проблемы конструирования состава и способы их преодоления
(Жадяева М.А., Янина И.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 6)Приведем пример из судебной практики. Директор ООО "СТ" уклонился от уплаты НДС в период с 2014 по 2016 год в особо крупном размере - на сумму 54 987 743 руб. Виновный создал формальный документооборот по поставке металлических материалов фиктивным организациям. С целью получения формального права на применение налогового вычета (НДС) директор дал указание бухгалтеру включить в книгу покупок ООО "СТ" счета-фактуры, выставленные фиктивным организациям. Далее директор ООО "СТ", зная об отсутствии документально подтвержденных доходов и расходов, не представил налоговую декларацию в территориальный налоговый орган <7>.
(Жадяева М.А., Янина И.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 6)Приведем пример из судебной практики. Директор ООО "СТ" уклонился от уплаты НДС в период с 2014 по 2016 год в особо крупном размере - на сумму 54 987 743 руб. Виновный создал формальный документооборот по поставке металлических материалов фиктивным организациям. С целью получения формального права на применение налогового вычета (НДС) директор дал указание бухгалтеру включить в книгу покупок ООО "СТ" счета-фактуры, выставленные фиктивным организациям. Далее директор ООО "СТ", зная об отсутствии документально подтвержденных доходов и расходов, не представил налоговую декларацию в территориальный налоговый орган <7>.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации (заказчика) расчеты с иностранным исполнителем (не взаимозависимым лицом), не имеющим постоянного представительства на территории РФ и не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика НДС, если оплата производится в евро в месяце, следующем за месяцем оказания услуг?..
(Консультация эксперта, 2025)В налоговом учете отсутствуют доходы и расходы, признанные в бухгалтерском учете в связи с возникновением разницы в части НДС, подлежащего вычету (счет 19), и разницы в части НДС, который налоговый агент должен уплатить в бюджет (счет 76-НДС). В связи с этим у организации возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые расходы (ПНР) и постоянные налоговые доходы (ПНД) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)В налоговом учете отсутствуют доходы и расходы, признанные в бухгалтерском учете в связи с возникновением разницы в части НДС, подлежащего вычету (счет 19), и разницы в части НДС, который налоговый агент должен уплатить в бюджет (счет 76-НДС). В связи с этим у организации возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые расходы (ПНР) и постоянные налоговые доходы (ПНД) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)Основанием для вынесения оспариваемых решений послужил вывод налогового органа об отсутствии у общества права на заявление к вычету спорных сумм НДС, мотивированный тем, что в период выставления счетов-фактур и до 1 июля 2015 г. общество не являлось плательщиком по общей системе налогообложения, но применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", и обоснованный положениями п. 2 ст. 346.11 НК РФ.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)Основанием для вынесения оспариваемых решений послужил вывод налогового органа об отсутствии у общества права на заявление к вычету спорных сумм НДС, мотивированный тем, что в период выставления счетов-фактур и до 1 июля 2015 г. общество не являлось плательщиком по общей системе налогообложения, но применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", и обоснованный положениями п. 2 ст. 346.11 НК РФ.
"Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)В признании обоснованности получения налоговой выгоды может быть отказано, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность (пункты 4 и 9 постановления Пленума N 53).
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)В признании обоснованности получения налоговой выгоды может быть отказано, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность (пункты 4 и 9 постановления Пленума N 53).
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Как правило, налоговики исключают расходы из налоговой базы по налогу на прибыль, мотивируя свои действия тем, что отсутствует связь между расходами и деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода. Раз расходы не связаны с деятельностью налогоплательщика, значит и вычет НДС по этим расходам неправомерен.
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Как правило, налоговики исключают расходы из налоговой базы по налогу на прибыль, мотивируя свои действия тем, что отсутствует связь между расходами и деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода. Раз расходы не связаны с деятельностью налогоплательщика, значит и вычет НДС по этим расходам неправомерен.
Энциклопедия спорных ситуаций по НДС.
Может ли арендодатель применить вычет НДС по коммунальным услугам, потребленным арендатором
(КонсультантПлюс, 2025)Суд отказал в вычете НДС и указал, что арендодатель не осуществляет фактическую реализацию электроэнергии и не получает соответствующий доход. В связи с этим у налогоплательщика отсутствует объект налогообложения по НДС. Кроме того, суд учел, в частности, то, что счета-фактуры по оплате электроэнергии, потребленной арендатором, арендодателем не выставлялись, спорная электроэнергия не перепредъявлялась арендатору, оплата с арендатора не истребовалась.
Может ли арендодатель применить вычет НДС по коммунальным услугам, потребленным арендатором
(КонсультантПлюс, 2025)Суд отказал в вычете НДС и указал, что арендодатель не осуществляет фактическую реализацию электроэнергии и не получает соответствующий доход. В связи с этим у налогоплательщика отсутствует объект налогообложения по НДС. Кроме того, суд учел, в частности, то, что счета-фактуры по оплате электроэнергии, потребленной арендатором, арендодателем не выставлялись, спорная электроэнергия не перепредъявлялась арендатору, оплата с арендатора не истребовалась.
Готовое решение: Как учесть НДС, выделенный в кассовом чеке
(КонсультантПлюс, 2025)При применении УСН с объектом "доходы" вы не можете учесть суммы "входного" НДС при расчете налога при УСН (п. 1 ст. 346.18, п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)При применении УСН с объектом "доходы" вы не можете учесть суммы "входного" НДС при расчете налога при УСН (п. 1 ст. 346.18, п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Статья: "Надежные" контрагенты
(Новикова Т.)
("Жилищное право", 2024, N 8)- учтено, что из анализа отчетности спорных контрагентов следует: высокий удельный вес вычетов, отсутствие основных средств, расходы максимально приближены к доходам, налоги не уплачиваются или уплачиваются в минимальных размерах;
(Новикова Т.)
("Жилищное право", 2024, N 8)- учтено, что из анализа отчетности спорных контрагентов следует: высокий удельный вес вычетов, отсутствие основных средств, расходы максимально приближены к доходам, налоги не уплачиваются или уплачиваются в минимальных размерах;
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете реализацию товаров российского производства на экспорт на территорию Республики Казахстан, если документы, подтверждающие применение ставки НДС 0%, представлены по истечении 180-дневного срока с момента отгрузки товаров (в том же календарном году, в котором истек 180-дневный срок)? При этом на момент истечения 180-дневного срока у организации отсутствовала уверенность в дальнейшем ее подтверждении, в связи с чем сумма НДС по неподтвержденному экспорту включена в состав расходов в бухгалтерском и налоговом учете...
(Консультация эксперта, 2025)Это объясняется тем, что в момент начисления НДС по неподтвержденному экспорту он включен в состав расходов правомерно, что подтверждается официальными разъяснениями и на что указано в разделе "Налог на прибыль организаций". Аналогичный вывод можно сделать из Письма Минфина России от 30.01.2012 N 03-03-06/1/40. В данном Письме указывается, что пересчет налоговой базы в порядке, установленном п. 1 ст. 54 НК РФ, следует производить в случае обнаружения ошибки в ее определении. При этом на основании п. 1 ст. 11 НК РФ и п. 2 ПБУ 22/2010 не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности. При таком подходе у организации не возникает необходимости производить пересчет налоговой базы по налогу на прибыль (в периоде начисления НДС по неподтвержденному экспорту) в порядке, установленном п. 1 ст. 54 НК РФ для случаев обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы. В таком случае сумма НДС по неподтвержденному экспорту, ранее признанная в расходах и впоследствии принимаемая к вычету, образует экономическую выгоду в смысле п. 1 ст. 41 НК РФ, т.е. в налоговом учете признается доход, учитываемый в составе внереализационных доходов (ч. 1 ст. 250 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Это объясняется тем, что в момент начисления НДС по неподтвержденному экспорту он включен в состав расходов правомерно, что подтверждается официальными разъяснениями и на что указано в разделе "Налог на прибыль организаций". Аналогичный вывод можно сделать из Письма Минфина России от 30.01.2012 N 03-03-06/1/40. В данном Письме указывается, что пересчет налоговой базы в порядке, установленном п. 1 ст. 54 НК РФ, следует производить в случае обнаружения ошибки в ее определении. При этом на основании п. 1 ст. 11 НК РФ и п. 2 ПБУ 22/2010 не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности. При таком подходе у организации не возникает необходимости производить пересчет налоговой базы по налогу на прибыль (в периоде начисления НДС по неподтвержденному экспорту) в порядке, установленном п. 1 ст. 54 НК РФ для случаев обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы. В таком случае сумма НДС по неподтвержденному экспорту, ранее признанная в расходах и впоследствии принимаемая к вычету, образует экономическую выгоду в смысле п. 1 ст. 41 НК РФ, т.е. в налоговом учете признается доход, учитываемый в составе внереализационных доходов (ч. 1 ст. 250 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете реализацию товаров российского производства на экспорт на территорию Республики Казахстан, если документы, подтверждающие применение ставки НДС 0%, представлены по истечении 180-дневного срока? При этом на момент истечения 180-дневного срока подтверждения ставки НДС 0% у организации отсутствовала уверенность в ее дальнейшем подтверждении, в связи с чем сумма НДС по неподтвержденному экспорту включена в состав расходов в бухгалтерском и налоговом учете...
(Консультация эксперта, 2025)При таком подходе у организации отсутствует необходимость производить перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль в периоде начисления НДС в порядке, установленном п. 1 ст. 54 НК РФ для случаев обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы. При этом сумма принятого к вычету НДС включается в состав внереализационных доходов в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)При таком подходе у организации отсутствует необходимость производить перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль в периоде начисления НДС в порядке, установленном п. 1 ст. 54 НК РФ для случаев обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы. При этом сумма принятого к вычету НДС включается в состав внереализационных доходов в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Вопрос: Организация приобрела обогреватели для офиса. Через три месяца два из них сломались, признаны поставщиком бракованными, заменены на новые. Как отразить замену обогревателей в целях налога на прибыль, НДС (затраты учтены в расходах, НДС принят к вычету, стоимость новых обогревателей выше)? Выставлять ли счета-фактуры?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Обоснованность вывода может быть подтверждена позицией Минфина России в отношении скидок на товар. Так, у налогоплательщика возникает внереализационный доход, связанный с безвозмездным получением имущества, в случае получения от поставщика скидки на товар. Внереализационный доход отсутствует, если скидка предоставляется в виде пересмотра цены товара (Письмо от 08.10.2021 N 03-03-06/1/81707).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Обоснованность вывода может быть подтверждена позицией Минфина России в отношении скидок на товар. Так, у налогоплательщика возникает внереализационный доход, связанный с безвозмездным получением имущества, в случае получения от поставщика скидки на товар. Внереализационный доход отсутствует, если скидка предоставляется в виде пересмотра цены товара (Письмо от 08.10.2021 N 03-03-06/1/81707).
Статья: Суд кассационной инстанции не согласился с выводами нижестоящих судов в части отсутствия права на "налоговую реконструкцию"
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 6)По мнению инспекции, общество осознавало противоправный характер своих действий при включении в декларации по налогу на прибыль расходов в виде стоимости ТМЦ, в декларации по НДС сумм к вычету на основании счетов-фактур, оформленных от имени спорных поставщиков, поскольку оно не могло не знать, что ими ТМЦ в адрес заявителя не поставлялись, не могли и фактически не использовались налогоплательщиком в производственной деятельности. Суд поддержал позицию общества о том, что налоговым органом не доказано нарушение пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и налогов, установленных ст. 54.1 НК РФ. Инспекция, не оспаривая факт заключения, исполнения договора, доставки товара на объекты заказчиков, а также отражения соответствующих операций в бухгалтерской и налоговой отчетности и уплаты налогов данной организацией с реализации товаров в адрес заявителя, единственным основанием для отказа в принятии расходов и вычетов НДС указывает отсутствие дальнейшей реализации товара, приобретенного у данного контрагента. Фактически сложились условия при исполнении договора купли-продажи материалов в порядке ст. 157 ГК РФ, а именно оплата поставленного товара производилась в зависимости от его реализации третьим лицам, в данном случае реализацией третьим лицам следует считать подписанные между налогоплательщиком и заказчиками акты выполненных работ. Товар передавался обществу на хранение, право собственности на товар не передавалось. Доходы оно получало по факту подписания актов выполненных работ заказчиком и их оплаты. Суд указал, что налоговый орган не является специалистом в области строительства, товарный баланс в ходе проверки на основании смет строительства, а также правил заполнения актов формы КС-2, КС-3 не составлялся; достаточных доказательств неиспользования материалов при строительстве объектов инспекцией не представлено. Вывод налогового органа о неиспользовании материалов основан исключительно на сопоставлении ТМЦ, поставленных в адрес заявителя контрагентом и переданных заказчику. При этом анализ выполненных работ инспекцией не произведен. В отношении остальных операций и контрагентов суд установил, что факт их номинальности из представленных налоговым органом доказательств не следует; факт перевозки товаров на объект строительства подтвержден свидетельскими показаниями водителей, первичными документами на перевозку товаров, в том числе вертолетами. Отсутствие в собственности контрагента недвижимого имущества, транспортных средств и земельных участков не доказывает отсутствия фактических взаимоотношений. Сведения бухгалтерского баланса, декларации по налогу на прибыль и данные бухгалтерских регистров, подтверждающие отсутствие имущества и иных ТМЦ, в материалах проверки отсутствуют. Не представлено доказательств отсутствия у контрагента имущества и невозможности его обмена.
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 6)По мнению инспекции, общество осознавало противоправный характер своих действий при включении в декларации по налогу на прибыль расходов в виде стоимости ТМЦ, в декларации по НДС сумм к вычету на основании счетов-фактур, оформленных от имени спорных поставщиков, поскольку оно не могло не знать, что ими ТМЦ в адрес заявителя не поставлялись, не могли и фактически не использовались налогоплательщиком в производственной деятельности. Суд поддержал позицию общества о том, что налоговым органом не доказано нарушение пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и налогов, установленных ст. 54.1 НК РФ. Инспекция, не оспаривая факт заключения, исполнения договора, доставки товара на объекты заказчиков, а также отражения соответствующих операций в бухгалтерской и налоговой отчетности и уплаты налогов данной организацией с реализации товаров в адрес заявителя, единственным основанием для отказа в принятии расходов и вычетов НДС указывает отсутствие дальнейшей реализации товара, приобретенного у данного контрагента. Фактически сложились условия при исполнении договора купли-продажи материалов в порядке ст. 157 ГК РФ, а именно оплата поставленного товара производилась в зависимости от его реализации третьим лицам, в данном случае реализацией третьим лицам следует считать подписанные между налогоплательщиком и заказчиками акты выполненных работ. Товар передавался обществу на хранение, право собственности на товар не передавалось. Доходы оно получало по факту подписания актов выполненных работ заказчиком и их оплаты. Суд указал, что налоговый орган не является специалистом в области строительства, товарный баланс в ходе проверки на основании смет строительства, а также правил заполнения актов формы КС-2, КС-3 не составлялся; достаточных доказательств неиспользования материалов при строительстве объектов инспекцией не представлено. Вывод налогового органа о неиспользовании материалов основан исключительно на сопоставлении ТМЦ, поставленных в адрес заявителя контрагентом и переданных заказчику. При этом анализ выполненных работ инспекцией не произведен. В отношении остальных операций и контрагентов суд установил, что факт их номинальности из представленных налоговым органом доказательств не следует; факт перевозки товаров на объект строительства подтвержден свидетельскими показаниями водителей, первичными документами на перевозку товаров, в том числе вертолетами. Отсутствие в собственности контрагента недвижимого имущества, транспортных средств и земельных участков не доказывает отсутствия фактических взаимоотношений. Сведения бухгалтерского баланса, декларации по налогу на прибыль и данные бухгалтерских регистров, подтверждающие отсутствие имущества и иных ТМЦ, в материалах проверки отсутствуют. Не представлено доказательств отсутствия у контрагента имущества и невозможности его обмена.
Вопрос: О применении вычета по НДС и профессионального вычета по НДФЛ по товарам, приобретенным ИП в период применения УСН ("доходы") для реализации, при переходе на ОСН ввиду превышения лимита выручки.
(Письмо Минфина России от 19.03.2025 N 03-07-11/27079)То есть исходя из данных разъяснений правильно ли, что индивидуальный предприниматель, применявший ранее УСН с режимом налогообложения "доходы" и приобретший товар в указанный период, вправе применить вычет НДС (при соблюдении ст. ст. 169, 171 и 172 НК РФ) в случае реализации данного товара в период применения ОСН?
(Письмо Минфина России от 19.03.2025 N 03-07-11/27079)То есть исходя из данных разъяснений правильно ли, что индивидуальный предприниматель, применявший ранее УСН с режимом налогообложения "доходы" и приобретший товар в указанный период, вправе применить вычет НДС (при соблюдении ст. ст. 169, 171 и 172 НК РФ) в случае реализации данного товара в период применения ОСН?