Вычет НДС при ликвидации организации
Подборка наиболее важных документов по запросу Вычет НДС при ликвидации организации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 53 "Органы юридического лица" ГК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В ходе проверки налоговым органом были установлены обстоятельства, свидетельствующие об умышленности действий налогоплательщика, выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, поскольку под видом поставок товара от ряда контрагентов фактически была оформлена передача налогоплательщику готовой продукции и остатков товарно-материальных ценностей от взаимозависимой организации, прекратившей деятельность в результате реорганизации. Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном принятии к вычету НДС и учете расходов по сделкам с данными контрагентами. Признавая правомерным взыскание с руководителя налогоплательщика суммы доначисленных решением налогового органа пени и штрафа как убытков, суд указал, что руководитель юридического лица, допускающий нарушение налогового законодательства, выразившееся в предоставлении налоговому органу недостоверных документов в целях необоснованного предъявления к вычету НДС и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, не мог не осознавать правовые последствия такого поведения, которые привели к привлечению общества к ответственности. Суд отказал во взыскании с руководителя суммы доначисленных налогов, поскольку их уплата является обязанностью налогоплательщика. Руководствуясь п. 3 ст. 53 ГК РФ, п. 2 ст. 44 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", суд пришел к выводу об отсутствии оснований для взыскания убытков с учредителей общества, поскольку не были представлены доказательства того, что совершение сделок с проблемными контрагентами по поставке торговой продукции и товарно-материальных ценностей согласовывалось путем принятия соответствующих решений собранием общества либо согласовывалось учредителями общества.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В ходе проверки налоговым органом были установлены обстоятельства, свидетельствующие об умышленности действий налогоплательщика, выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, поскольку под видом поставок товара от ряда контрагентов фактически была оформлена передача налогоплательщику готовой продукции и остатков товарно-материальных ценностей от взаимозависимой организации, прекратившей деятельность в результате реорганизации. Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном принятии к вычету НДС и учете расходов по сделкам с данными контрагентами. Признавая правомерным взыскание с руководителя налогоплательщика суммы доначисленных решением налогового органа пени и штрафа как убытков, суд указал, что руководитель юридического лица, допускающий нарушение налогового законодательства, выразившееся в предоставлении налоговому органу недостоверных документов в целях необоснованного предъявления к вычету НДС и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, не мог не осознавать правовые последствия такого поведения, которые привели к привлечению общества к ответственности. Суд отказал во взыскании с руководителя суммы доначисленных налогов, поскольку их уплата является обязанностью налогоплательщика. Руководствуясь п. 3 ст. 53 ГК РФ, п. 2 ст. 44 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", суд пришел к выводу об отсутствии оснований для взыскания убытков с учредителей общества, поскольку не были представлены доказательства того, что совершение сделок с проблемными контрагентами по поставке торговой продукции и товарно-материальных ценностей согласовывалось путем принятия соответствующих решений собранием общества либо согласовывалось учредителями общества.
Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2023 N 11АП-4065/2023, 11АП-4327/2023 по делу N А65-28599/2022
Требование: О признании решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным.
Решение: Требование удовлетворено в части.Между тем, инспекция не учла доводы возражений налогоплательщика о том, что в книге покупок ОАО "Каздорстрой" ошибочно указан ИНН продавца 1656069914, вследствие чего ликвидация ООО "Строй-Казань" с данным ИНН не свидетельствует о принятии к вычету НДС, предъявленного ликвидированной организацией.
Требование: О признании решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным.
Решение: Требование удовлетворено в части.Между тем, инспекция не учла доводы возражений налогоплательщика о том, что в книге покупок ОАО "Каздорстрой" ошибочно указан ИНН продавца 1656069914, вследствие чего ликвидация ООО "Строй-Казань" с данным ИНН не свидетельствует о принятии к вычету НДС, предъявленного ликвидированной организацией.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: НДС при реорганизации организации
(КонсультантПлюс, 2025)При реорганизации в форме присоединения организации-продавца к организации-покупателю последняя может заявить вычеты не позднее одного года с даты, когда в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении деятельности первой. Если реорганизованная организация-покупатель принимала к вычету НДС по оплате (частичной оплате), перечисленной указанному продавцу в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), данные суммы налога нужно восстановить. Делается это в налоговом периоде, в котором организация-покупатель считается реорганизованной (Письмо Минфина России от 15.02.2024 N 03-07-11/13233).
(КонсультантПлюс, 2025)При реорганизации в форме присоединения организации-продавца к организации-покупателю последняя может заявить вычеты не позднее одного года с даты, когда в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении деятельности первой. Если реорганизованная организация-покупатель принимала к вычету НДС по оплате (частичной оплате), перечисленной указанному продавцу в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), данные суммы налога нужно восстановить. Делается это в налоговом периоде, в котором организация-покупатель считается реорганизованной (Письмо Минфина России от 15.02.2024 N 03-07-11/13233).
Готовое решение: Вычеты по НДС
(КонсультантПлюс, 2025)Правомерно ли принятие НДС к вычету при ликвидации организации
(КонсультантПлюс, 2025)Правомерно ли принятие НДС к вычету при ликвидации организации
Нормативные акты
Постановление Конституционного Суда РФ от 19.12.2019 N 41-П
"По делу о проверке конституционности подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Арбитражного суда Центрального округа"решение о начислении (доначислении) налога на добавленную стоимость на сумму, заявленную покупателем указанной продукции в качестве налогового вычета, и, соответственно, об отказе в предоставлении такого вычета налоговые органы принять не вправе, если в ходе производства по делу о банкротстве ими, когда они участвуют в деле в качестве уполномоченного органа, не были приняты меры к прекращению текущей хозяйственной деятельности организации-банкрота, в процессе которой производится указанная продукция.
"По делу о проверке конституционности подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Арбитражного суда Центрального округа"решение о начислении (доначислении) налога на добавленную стоимость на сумму, заявленную покупателем указанной продукции в качестве налогового вычета, и, соответственно, об отказе в предоставлении такого вычета налоговые органы принять не вправе, если в ходе производства по делу о банкротстве ими, когда они участвуют в деле в качестве уполномоченного органа, не были приняты меры к прекращению текущей хозяйственной деятельности организации-банкрота, в процессе которой производится указанная продукция.
Приказ Минфина России от 04.10.2023 N 157н
"Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность"
(Зарегистрировано в Минюсте России 21.03.2024 N 77591)26. Представление о финансовом результате деятельности экономического субъекта за отчетный период обеспечивается раскрытием в отчете о финансовых результатах, как минимум, показателей: выручки (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей); себестоимости продаж; коммерческих расходов; управленческих расходов; доходов от участия в других организациях; процентов к получению; процентов к уплате; прочих доходов; прочих расходов; налога на прибыль организаций; прибыли (убытка) от прекращаемой деятельности (за вычетом относящегося к ней налога на прибыль организаций); результата переоценки внеоборотных активов, не включаемого в чистую прибыль (убыток); результата прочих операций, не включаемого в чистую прибыль (убыток); налога на прибыль организаций, относящегося к результатам переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток).
"Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность"
(Зарегистрировано в Минюсте России 21.03.2024 N 77591)26. Представление о финансовом результате деятельности экономического субъекта за отчетный период обеспечивается раскрытием в отчете о финансовых результатах, как минимум, показателей: выручки (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей); себестоимости продаж; коммерческих расходов; управленческих расходов; доходов от участия в других организациях; процентов к получению; процентов к уплате; прочих доходов; прочих расходов; налога на прибыль организаций; прибыли (убытка) от прекращаемой деятельности (за вычетом относящегося к ней налога на прибыль организаций); результата переоценки внеоборотных активов, не включаемого в чистую прибыль (убыток); результата прочих операций, не включаемого в чистую прибыль (убыток); налога на прибыль организаций, относящегося к результатам переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток).
Статья: Неотделимые улучшения объекта аренды и налог на имущество организаций
(Луговая Н.Н.)
("Бухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятиях", 2023, N 1)Для сведения отметим: если арендодатель компенсирует затраты арендатора на реконструкцию, модернизацию арендованного имущества, сумма компенсации (за вычетом суммы начисленного и предъявленного арендатором НДС) признается ликвидационной стоимостью. Ликвидационной стоимостью считается величина, которую предприятие получило бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие (п. 30 ФСБУ 6/2020).
(Луговая Н.Н.)
("Бухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятиях", 2023, N 1)Для сведения отметим: если арендодатель компенсирует затраты арендатора на реконструкцию, модернизацию арендованного имущества, сумма компенсации (за вычетом суммы начисленного и предъявленного арендатором НДС) признается ликвидационной стоимостью. Ликвидационной стоимостью считается величина, которую предприятие получило бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие (п. 30 ФСБУ 6/2020).
Вопрос: О принятии к вычету НДС, уплаченного организацией-продавцом с сумм авансовых платежей, полученных от организации-покупателя, при присоединении организации-продавца к организации-покупателю.
(Письмо Минфина России от 15.02.2024 N 03-07-11/13233)Учитывая изложенное, при реорганизации организаций в форме присоединения организации-продавца к организации-покупателю суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет организацией-продавцом с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) от организации-покупателя, подлежат вычету у организации-покупателя, являющейся правопреемником организации-продавца, в соответствии с вышеуказанным пунктом 3 статьи 162.1 Кодекса. При этом вычеты указанных сумм налога на добавленную стоимость производятся организацией-покупателем не позднее одного года с даты внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности организации-продавца, присоединенной к организации-покупателю, которая с этого момента считается реорганизованной.
(Письмо Минфина России от 15.02.2024 N 03-07-11/13233)Учитывая изложенное, при реорганизации организаций в форме присоединения организации-продавца к организации-покупателю суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет организацией-продавцом с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) от организации-покупателя, подлежат вычету у организации-покупателя, являющейся правопреемником организации-продавца, в соответствии с вышеуказанным пунктом 3 статьи 162.1 Кодекса. При этом вычеты указанных сумм налога на добавленную стоимость производятся организацией-покупателем не позднее одного года с даты внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности организации-продавца, присоединенной к организации-покупателю, которая с этого момента считается реорганизованной.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 07.06.2023 N 03-07-11/52611 <О восстановлении сумм НДС, если продавец произвел отгрузку товаров в одном налоговом периоде, а покупатель принял их на учет в другом>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 17)При расхождении в кварталах отражения у поставщика отгрузки и оприходования у покупателя продукции возникает разрыв по "авансовому" НДС, который в последующем обычно закрывается.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 17)При расхождении в кварталах отражения у поставщика отгрузки и оприходования у покупателя продукции возникает разрыв по "авансовому" НДС, который в последующем обычно закрывается.
Статья: Как изменятся правила сдачи отчетности с 2025 года
(Петрухин К.И.)
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 4)- налога на прибыль организаций;
(Петрухин К.И.)
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 4)- налога на прибыль организаций;
Статья: Рекомендация Р-168/2025-КпР "Несущественная статья минимального перечня"
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), утверждена Комитетом по рекомендациям (КпР) 9 января 2025 г.)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2025)В соответствии с пунктом 26 ФСБУ 4/2023 представление о финансовом результате деятельности экономического субъекта за отчетный период обеспечивается раскрытием в отчете о финансовых результатах как минимум показателей: выручки (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей); себестоимости продаж; коммерческих расходов; управленческих расходов; доходов от участия в других организациях; процентов к получению; процентов к уплате; прочих доходов; прочих расходов; налога на прибыль организаций; прибыли (убытка) от прекращаемой деятельности (за вычетом относящегося к ней налога на прибыль организаций); результата переоценки внеоборотных активов, не включаемого в чистую прибыль (убыток); результата прочих операций, не включаемого в чистую прибыль (убыток); налога на прибыль организаций, относящегося к результатам переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток).
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), утверждена Комитетом по рекомендациям (КпР) 9 января 2025 г.)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2025)В соответствии с пунктом 26 ФСБУ 4/2023 представление о финансовом результате деятельности экономического субъекта за отчетный период обеспечивается раскрытием в отчете о финансовых результатах как минимум показателей: выручки (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей); себестоимости продаж; коммерческих расходов; управленческих расходов; доходов от участия в других организациях; процентов к получению; процентов к уплате; прочих доходов; прочих расходов; налога на прибыль организаций; прибыли (убытка) от прекращаемой деятельности (за вычетом относящегося к ней налога на прибыль организаций); результата переоценки внеоборотных активов, не включаемого в чистую прибыль (убыток); результата прочих операций, не включаемого в чистую прибыль (убыток); налога на прибыль организаций, относящегося к результатам переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток).
Вопрос: ООО уплатило поставщику аванс за оборудование с учетом НДС, получило счет-фактуру и приняло НДС к вычету во II квартале 2022 г. Товар был отгружен, но в связи с утратой не получен. Возмещение за товар (с учетом НДС) ООО получило от страховой компании в I квартале 2023 г. Надо ли восстанавливать НДС? В каком периоде?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)При этом сам факт получения возмещения денежных средств за утрату от страховой компании не влияет на указанную обязанность (на порядок исчисления и восстановления НДС). Косвенно приведенный в консультации вывод подтверждает и тот факт, что, поскольку суммы страхового возмещения, получаемые организацией от страховой организации при наступлении страхового случая, не являются суммами, связанными с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), такие суммы в налоговую базу по НДС не включаются (Письмо Минфина России от 01.09.2015 N 03-07-11/50215). То есть, по сути, речь идет о двух сопутствующих не облагаемых НДС операциях (сторно результатов самой сделки для целей НДС и получение возмещения от страховой компании).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)При этом сам факт получения возмещения денежных средств за утрату от страховой компании не влияет на указанную обязанность (на порядок исчисления и восстановления НДС). Косвенно приведенный в консультации вывод подтверждает и тот факт, что, поскольку суммы страхового возмещения, получаемые организацией от страховой организации при наступлении страхового случая, не являются суммами, связанными с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), такие суммы в налоговую базу по НДС не включаются (Письмо Минфина России от 01.09.2015 N 03-07-11/50215). То есть, по сути, речь идет о двух сопутствующих не облагаемых НДС операциях (сторно результатов самой сделки для целей НДС и получение возмещения от страховой компании).
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Однако данная организация свою обязанность по выставлению указанных выше документов не исполнила и выполнить не сможет, поскольку прекратила свою деятельность путем реорганизации в форме присоединения к другой организации.
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Однако данная организация свою обязанность по выставлению указанных выше документов не исполнила и выполнить не сможет, поскольку прекратила свою деятельность путем реорганизации в форме присоединения к другой организации.
"Годовой отчет - 2024"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)- фирме стало известно о том, что поставщик ликвидирован.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)- фирме стало известно о том, что поставщик ликвидирован.
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)- транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки (закрытый перечень таких услуг приведен в подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)- транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки (закрытый перечень таких услуг приведен в подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Вопрос: Как отражаются в учете расходы, связанные с ликвидацией объекта незавершенного строительства?
(Консультация эксперта, 2025)НДС со стоимости объекта в общем случае можно не восстанавливать. НДС со стоимости подрядных работ по ликвидации вычету не подлежит. Однако в случае споров у организации имеются шансы отстоять позицию о правомерности вычета.
(Консультация эксперта, 2025)НДС со стоимости объекта в общем случае можно не восстанавливать. НДС со стоимости подрядных работ по ликвидации вычету не подлежит. Однако в случае споров у организации имеются шансы отстоять позицию о правомерности вычета.