Вычет НДС по инвойсу
Подборка наиболее важных документов по запросу Вычет НДС по инвойсу (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2006 год: Статья 165 "Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, общество не подтвердило свое право на вычет НДС по налоговой ставке 0%, поскольку вместо счетов-фактур обществом представлены инвойсы, которые не являются первичными учетными документами для целей возмещения НДС.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, общество не подтвердило свое право на вычет НДС по налоговой ставке 0%, поскольку вместо счетов-фактур обществом представлены инвойсы, которые не являются первичными учетными документами для целей возмещения НДС.
Подборка судебных решений за 2007 год: Статья 11 "Основные понятия, используемые в настоящем Кодексе" Таможенного кодекса РФ
(ООО "Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения")Суд отклонил доводы налогового органа об отсутствии у организации права на налоговый вычет сумм НДС при реализации товара на экспорт в связи с непредставлением инвойсов, оформленных надлежащим образом, указав, что в силу подпункта 29 пункта 1 статьи 11 ТК РФ инвойсы используются при осуществлении внешнеторговой и иной деятельности, а также в силу закона и соглашения сторон или обычаев делового оборота для подтверждения совершения сделок, связанных с перемещением товаров через таможенную границу. По мнению суда, инвойс не подтверждает уплату налога и не является основанием для применения налоговых вычетов, а значит, нарушений законодательства организацией не допущено.
(ООО "Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения")Суд отклонил доводы налогового органа об отсутствии у организации права на налоговый вычет сумм НДС при реализации товара на экспорт в связи с непредставлением инвойсов, оформленных надлежащим образом, указав, что в силу подпункта 29 пункта 1 статьи 11 ТК РФ инвойсы используются при осуществлении внешнеторговой и иной деятельности, а также в силу закона и соглашения сторон или обычаев делового оборота для подтверждения совершения сделок, связанных с перемещением товаров через таможенную границу. По мнению суда, инвойс не подтверждает уплату налога и не является основанием для применения налоговых вычетов, а значит, нарушений законодательства организацией не допущено.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 11.05.2023 N 03-07-08/42681 <Когда таможенный НДС можно принять к вычету?>
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 14)Документами, подтверждающими право на вычет, в данном случае будут внешнеэкономический договор (контракт), инвойс (счет) и таможенная декларация, где отражена сумма НДС, уплаченного на таможне.
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 14)Документами, подтверждающими право на вычет, в данном случае будут внешнеэкономический договор (контракт), инвойс (счет) и таможенная декларация, где отражена сумма НДС, уплаченного на таможне.
Статья: Экономический анализ и толкование норм об НДС
(Шелкунов А.Д.)
("Закон", 2022, N 5)В частности, в решении Суда ЕС от 17 декабря 2020 года по делу C-346/19 было отмечено, что экономико-правовая природа НДС требует, чтобы вычет НДС был возможен, если соблюдены материальные условия, вне зависимости от несоблюдения каких-либо формальных требований. В этой связи Суд пришел к выводу, что если заявление на возмещение НДС не содержит надлежащего последовательного номера инвойса, но содержит другое значение, которое позволяет идентифицировать такой инвойс и связанные с ним товары (услуги), то налоговый орган обязан рассматривать указанное заявление должным образом поданным и следовать ему.
(Шелкунов А.Д.)
("Закон", 2022, N 5)В частности, в решении Суда ЕС от 17 декабря 2020 года по делу C-346/19 было отмечено, что экономико-правовая природа НДС требует, чтобы вычет НДС был возможен, если соблюдены материальные условия, вне зависимости от несоблюдения каких-либо формальных требований. В этой связи Суд пришел к выводу, что если заявление на возмещение НДС не содержит надлежащего последовательного номера инвойса, но содержит другое значение, которое позволяет идентифицировать такой инвойс и связанные с ним товары (услуги), то налоговый орган обязан рассматривать указанное заявление должным образом поданным и следовать ему.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС РФ от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@
<О направлении обзора постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам>4. В соответствии с подпунктом 23 пункта 2 статьи 149 Кодекса освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка.
<О направлении обзора постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам>4. В соответствии с подпунктом 23 пункта 2 статьи 149 Кодекса освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка.
"Договор между Королевством Бельгия, Республикой Болгария, Чешской Республикой, Королевством Дания, Федеративной Республикой Германия, Республикой Эстония, Ирландией, Греческой Республикой, Королевством Испания, Французской Республикой, Итальянской Республикой, Республикой Кипр, Республикой Латвия, Республикой Литва, Великим Герцогством Люксембург, Республикой Венгрия, Республикой Мальта, Королевством Нидерландов, Республикой Австрия, Республикой Польша, Португальской Республикой, Румынией, Республикой Словения, Словацкой Республикой, Республикой Финляндия, Королевством Швеция, Соединенным Королевством Великобритании и Северной Ирландии (государствами-членами Европейского Союза) и Республикой Хорватия относительно присоединения Республики Хорватия к Европейскому Союзу" [рус., англ.]
(Вместе с "Актом...", <Списками конвенций и протоколов, положений Шенгенских правил, существующих мер по оказанию помощи, лекарственных средств>, "Развитием сельского хозяйства...", <Специальными обязательствами>, "Протоколом...", "Финальным актом")
(Подписан в г. Брюсселе 09.12.2011)"3. Государства-члены ЕС могут освободить облагаемые налогом лица от обязательства, изложенного в статье 220 (1) или в статье 220a, выдачи инвойса в отношении поставок товаров или услуг, которые они осуществили на своей территории и которые освобождены с вычетом или без вычета НДС, уплаченного на предыдущем этапе, согласно статьям 110 и 111, статье 125 (1), статье 127, статье 128 (1), статье 132, пунктам "h" - "l" статьи 135 (1), статьям 136, 371, 375, 376 и 377, статьям 378 (2) и 379 (2) и статьям 380 - 390c.".
(Вместе с "Актом...", <Списками конвенций и протоколов, положений Шенгенских правил, существующих мер по оказанию помощи, лекарственных средств>, "Развитием сельского хозяйства...", <Специальными обязательствами>, "Протоколом...", "Финальным актом")
(Подписан в г. Брюсселе 09.12.2011)"3. Государства-члены ЕС могут освободить облагаемые налогом лица от обязательства, изложенного в статье 220 (1) или в статье 220a, выдачи инвойса в отношении поставок товаров или услуг, которые они осуществили на своей территории и которые освобождены с вычетом или без вычета НДС, уплаченного на предыдущем этапе, согласно статьям 110 и 111, статье 125 (1), статье 127, статье 128 (1), статье 132, пунктам "h" - "l" статьи 135 (1), статьям 136, 371, 375, 376 и 377, статьям 378 (2) и 379 (2) и статьям 380 - 390c.".
Статья: Ввоз товара из-за рубежа (Окончание)
(Арбатская О.В.)
("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 6)Однако чаще всего суды встают на сторону налогоплательщика. Например, в Постановлении от 13.08.2007 N А56-30504/2006 ФАС СЗО установил, что отказ налогового органа в вычете оспариваемой суммы НДС не соответствует нормам НК РФ и нарушает права заявителя. Налогоплательщик представил в налоговый орган документы (контракты, дополнительные соглашения, грузовые таможенные декларации, коносаменты, инвойсы, платежные поручения, договоры поставки импортированных товаров, товарные накладные, счета-фактуры, книги покупок и продаж, карточки счетов), подтверждающие факты ввоза товаров по представленным контрактам на территорию РФ в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, оприходования и реализации этих товаров. То обстоятельство, что на момент налоговой проверки оплата товаров инопартнеру произведена не в полном объеме, что обусловлено контрактом и договором поставки, не имеет правового значения в рамках применения ст. ст. 171 - 173, 176 НК РФ. Кроме того, ФАС СЗО сослался на Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, в котором, в частности, говорится, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
(Арбатская О.В.)
("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 6)Однако чаще всего суды встают на сторону налогоплательщика. Например, в Постановлении от 13.08.2007 N А56-30504/2006 ФАС СЗО установил, что отказ налогового органа в вычете оспариваемой суммы НДС не соответствует нормам НК РФ и нарушает права заявителя. Налогоплательщик представил в налоговый орган документы (контракты, дополнительные соглашения, грузовые таможенные декларации, коносаменты, инвойсы, платежные поручения, договоры поставки импортированных товаров, товарные накладные, счета-фактуры, книги покупок и продаж, карточки счетов), подтверждающие факты ввоза товаров по представленным контрактам на территорию РФ в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, оприходования и реализации этих товаров. То обстоятельство, что на момент налоговой проверки оплата товаров инопартнеру произведена не в полном объеме, что обусловлено контрактом и договором поставки, не имеет правового значения в рамках применения ст. ст. 171 - 173, 176 НК РФ. Кроме того, ФАС СЗО сослался на Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, в котором, в частности, говорится, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Статья: Предложения по совершенствованию налогового законодательства (Окончание)
(Абрамов М.Д., Кашин В.А., Кириллова Г.Н., Машков С.А.)
("Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", 2007, N 9)При экспорте с нулевой ставкой НДС налоговую базу НДС, подлежащего уплате в бюджет, необходимо уменьшать на величину добавленной стоимости, приходящейся на экспортную продукцию. НДС, входящий в стоимость покупных материалов и комплектующих в составе экспортной продукции, подлежит возмещению из бюджета, как и сегодня. При налоговых проверках правильность вычета и возмещения НДС будет подтверждаться контрактами, инвойсами (банковскими документами), товаросопроводительными документами, таможенными декларациями и калькуляциями.
(Абрамов М.Д., Кашин В.А., Кириллова Г.Н., Машков С.А.)
("Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", 2007, N 9)При экспорте с нулевой ставкой НДС налоговую базу НДС, подлежащего уплате в бюджет, необходимо уменьшать на величину добавленной стоимости, приходящейся на экспортную продукцию. НДС, входящий в стоимость покупных материалов и комплектующих в составе экспортной продукции, подлежит возмещению из бюджета, как и сегодня. При налоговых проверках правильность вычета и возмещения НДС будет подтверждаться контрактами, инвойсами (банковскими документами), товаросопроводительными документами, таможенными декларациями и калькуляциями.
Статья: Осуществление операций по импортному контракту (Окончание)
(Миронова Л.Д.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 8)Суд установил, что отказ налогового органа в вычете оспариваемой суммы НДС не соответствует нормам НК РФ и нарушает права заявителя. Общество представило в налоговую инспекцию документы (контракты, дополнительные соглашения, грузовые таможенные декларации, коносаменты, инвойсы, платежные поручения, договоры поставки импортированных товаров, товарные накладные, счета-фактуры, книги покупок и продаж, карточки счетов), подтверждающие факты ввоза товаров по представленным контрактам на территорию РФ в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, оприходования и реализации этих товаров.
(Миронова Л.Д.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 8)Суд установил, что отказ налогового органа в вычете оспариваемой суммы НДС не соответствует нормам НК РФ и нарушает права заявителя. Общество представило в налоговую инспекцию документы (контракты, дополнительные соглашения, грузовые таможенные декларации, коносаменты, инвойсы, платежные поручения, договоры поставки импортированных товаров, товарные накладные, счета-фактуры, книги покупок и продаж, карточки счетов), подтверждающие факты ввоза товаров по представленным контрактам на территорию РФ в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, оприходования и реализации этих товаров.
Статья: Агентский НДС
(Рябова Р.)
("Новая бухгалтерия", 2010, N 5)Свою позицию суды обосновали п. 3 ст. 171 НК РФ (в ред., действовавшей в период совершения операций) и указали, что, по смыслу данной нормы в единстве с положениями п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 161 и п. 4 ст. 173 НК РФ, налоговые агенты могут производить налоговые вычеты только в случае удержания сумм НДС из дохода иностранного лица. Поскольку в направленных фирмой в адрес общества инвойсах указана сумма НДС - 0, суды отнесли внесенную обществом в бюджет сумму налога к уплаченной из собственных средств, что исключает, по мнению судов, возможность реализовать право на налоговый вычет.
(Рябова Р.)
("Новая бухгалтерия", 2010, N 5)Свою позицию суды обосновали п. 3 ст. 171 НК РФ (в ред., действовавшей в период совершения операций) и указали, что, по смыслу данной нормы в единстве с положениями п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 161 и п. 4 ст. 173 НК РФ, налоговые агенты могут производить налоговые вычеты только в случае удержания сумм НДС из дохода иностранного лица. Поскольку в направленных фирмой в адрес общества инвойсах указана сумма НДС - 0, суды отнесли внесенную обществом в бюджет сумму налога к уплаченной из собственных средств, что исключает, по мнению судов, возможность реализовать право на налоговый вычет.
Тематический выпуск: НДС-2010: исчисление и уплата
(Рябова Р.И.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2010, N 5)Принятую правовую позицию суды обосновали толкованием п. 3 ст. 171 НК РФ (в редакции, действовавшей в период совершения операций) и указали, что, по смыслу данной правовой нормы в единстве с положениями п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 161 и п. 4 ст. 173 НК РФ, налоговые агенты могут производить налоговые вычеты только в случае удержания сумм НДС из дохода иностранного лица. Поскольку в направленных фирмой в адрес общества инвойсах указана сумма НДС - ноль, суды отнесли внесенную обществом в бюджет сумму налога к уплаченной из собственных средств, что исключает, по мнению судов, возможность реализовать право на налоговый вычет.
(Рябова Р.И.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2010, N 5)Принятую правовую позицию суды обосновали толкованием п. 3 ст. 171 НК РФ (в редакции, действовавшей в период совершения операций) и указали, что, по смыслу данной правовой нормы в единстве с положениями п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 161 и п. 4 ст. 173 НК РФ, налоговые агенты могут производить налоговые вычеты только в случае удержания сумм НДС из дохода иностранного лица. Поскольку в направленных фирмой в адрес общества инвойсах указана сумма НДС - ноль, суды отнесли внесенную обществом в бюджет сумму налога к уплаченной из собственных средств, что исключает, по мнению судов, возможность реализовать право на налоговый вычет.
Статья: Завершение перехода к МСФО - темп нарастает! Оценочные обязательства, выручка, субсидии
(Рабинович А.)
("Финансовая газета", 2019, N 12)А вот признание таким же образом расходов российской организации на приобретение услуг (как минимум у иностранного лица) представляется проблематичным. Ведь главное опасение в отношении момента признания расходов, особенно для целей налога на прибыль и вычетов НДС по ним, состоит в том, что они будут признаны раньше, чем это положено по законодательству. И наличие у организации еще до фактического оказания ей услуг документа (счета/инвойса на аванс), достаточного для признания расходов на их приобретение, открывает путь к такому преждевременному признанию расходов. Также указанное допущение противоречит положениям НК РФ о том, что расходы на приобретение услуг как производственного, так и вспомогательного характера признаются на дату подписания акта приема-передачи (п. 2 ст. 272 НК РФ, Письмо ФНС России от 07.05.2014 N ГД-4-3/8815). Эту другую, "расходную" сторону своей позиции сторонники признания доходов на основании авансового инвойса, как правило, не принимают во внимание. Разрешить же признавать на основании счета/инвойса на аванс только доходы от оказания услуг, тем более только от оказания услуг иностранными заказчиками, вряд ли удастся.
(Рабинович А.)
("Финансовая газета", 2019, N 12)А вот признание таким же образом расходов российской организации на приобретение услуг (как минимум у иностранного лица) представляется проблематичным. Ведь главное опасение в отношении момента признания расходов, особенно для целей налога на прибыль и вычетов НДС по ним, состоит в том, что они будут признаны раньше, чем это положено по законодательству. И наличие у организации еще до фактического оказания ей услуг документа (счета/инвойса на аванс), достаточного для признания расходов на их приобретение, открывает путь к такому преждевременному признанию расходов. Также указанное допущение противоречит положениям НК РФ о том, что расходы на приобретение услуг как производственного, так и вспомогательного характера признаются на дату подписания акта приема-передачи (п. 2 ст. 272 НК РФ, Письмо ФНС России от 07.05.2014 N ГД-4-3/8815). Эту другую, "расходную" сторону своей позиции сторонники признания доходов на основании авансового инвойса, как правило, не принимают во внимание. Разрешить же признавать на основании счета/инвойса на аванс только доходы от оказания услуг, тем более только от оказания услуг иностранными заказчиками, вряд ли удастся.
Статья: Возврат незаконно полученного дохода не образует расхода, отвечающего признакам ст. 252 НК РФ, - судебный квест по налогам
("ЭЖ-Бухгалтер", 2022, N 47)Вместе с тем суд признал доказанным получение заявителем необоснованной налоговой выгоды с иными контрагентами и признал законным решение в данной части. Данные контрагенты не обладали необходимыми материальными и трудовыми ресурсами, финансово-хозяйственные операции, характерные для организаций, ведущих реальную предпринимательскую деятельность, отсутствовали, лица, значащиеся руководителями организаций, отрицали причастность к их деятельности и наличие взаимоотношений с обществом. Они указывали на номинальный характер руководства спорными организациями. Следовательно, заявление вычетов НДС признано необоснованным. При этом суд указал, что инспекция располагала полными сведениями и документами (инвойсами по приобретению товара напрямую у производителей), на основании которых у нее имелась возможность определить действительные налоговые обязательства общества по налогу на прибыль по данному эпизоду. Однако эти сведения налоговым органом фактически во внимание не приняты, что привело к произвольному завышению сумм налога на прибыль, пеней и штрафа. С учетом того что факт приобретения товара инспекция не оспаривает, суд пришел к выводу, что заявленный налогоплательщиком размер расходов по налогу на прибыль соответствует действительной хозяйственной деятельности. Суд признал решение недействительным в части доначисления налога на прибыль (применительно к данному эпизоду).
("ЭЖ-Бухгалтер", 2022, N 47)Вместе с тем суд признал доказанным получение заявителем необоснованной налоговой выгоды с иными контрагентами и признал законным решение в данной части. Данные контрагенты не обладали необходимыми материальными и трудовыми ресурсами, финансово-хозяйственные операции, характерные для организаций, ведущих реальную предпринимательскую деятельность, отсутствовали, лица, значащиеся руководителями организаций, отрицали причастность к их деятельности и наличие взаимоотношений с обществом. Они указывали на номинальный характер руководства спорными организациями. Следовательно, заявление вычетов НДС признано необоснованным. При этом суд указал, что инспекция располагала полными сведениями и документами (инвойсами по приобретению товара напрямую у производителей), на основании которых у нее имелась возможность определить действительные налоговые обязательства общества по налогу на прибыль по данному эпизоду. Однако эти сведения налоговым органом фактически во внимание не приняты, что привело к произвольному завышению сумм налога на прибыль, пеней и штрафа. С учетом того что факт приобретения товара инспекция не оспаривает, суд пришел к выводу, что заявленный налогоплательщиком размер расходов по налогу на прибыль соответствует действительной хозяйственной деятельности. Суд признал решение недействительным в части доначисления налога на прибыль (применительно к данному эпизоду).
"НДС: простые решения сложных задач"
(Савостьянов С.Л.)
("Налоговый вестник", 2009)Документами, подтверждающими право на вычет, в данном случае будут внешнеэкономический договор (контракт), инвойс (счет) и ГТД, в графе 47 которой внесена сумма НДС, уплаченного на таможне.
(Савостьянов С.Л.)
("Налоговый вестник", 2009)Документами, подтверждающими право на вычет, в данном случае будут внешнеэкономический договор (контракт), инвойс (счет) и ГТД, в графе 47 которой внесена сумма НДС, уплаченного на таможне.
Статья: Импортируем товары
(Антоненко И.)
("Горячая линия бухгалтера", 2009, N 17-18)Документами, подтверждающими право организации на вычет НДС, будут:
(Антоненко И.)
("Горячая линия бухгалтера", 2009, N 17-18)Документами, подтверждающими право организации на вычет НДС, будут:
Статья: НДС при импорте товаров
(Рыжков К.В.)
("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2009, N 4)Сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, можно принять к вычету либо учесть в стоимости приобретенных товаров на основании ст. ст. 170 - 172 НК РФ. Документами, подтверждающими право организации на вычет НДС, будут:
(Рыжков К.В.)
("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2009, N 4)Сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, можно принять к вычету либо учесть в стоимости приобретенных товаров на основании ст. ст. 170 - 172 НК РФ. Документами, подтверждающими право организации на вычет НДС, будут: