Вычет ндс по давальческому сырью
Подборка наиболее важных документов по запросу Вычет ндс по давальческому сырью (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: 3 особенности НДС-вычетов, связанных с работами и услугами в рамках ЕАЭС
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 16)- при выполнении работ, оказании услуг в пределах ЕАЭС взимание косвенных налогов (в том числе НДС) осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации таких работ, услуг (за исключением работ по переработке давальческого сырья) <11>. Соответственно, по общему правилу ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы должны определяться по законодательству страны ЕАЭС, территория которой признается местом реализации.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 16)- при выполнении работ, оказании услуг в пределах ЕАЭС взимание косвенных налогов (в том числе НДС) осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации таких работ, услуг (за исключением работ по переработке давальческого сырья) <11>. Соответственно, по общему правилу ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы должны определяться по законодательству страны ЕАЭС, территория которой признается местом реализации.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 3 "Основные начала законодательства о налогах и сборах" НК РФ
(Арбитражный суд Уральского округа)Налоговым органом по результатам проверки общества, производящего гофрированную бумагу и картон с привлечением контрагентов, оказывающих услуги по переработке давальческого сырья, принято решение о доначислении обществу налога на добавленную стоимость. Налоговый орган квалифицировал действия общества как создание формального документооборота с аффилированными контрагентами, что исключает возможность налоговой реконструкции. Налоговым органом произведено доначисление оспариваемой суммы налога при полном непринятии налоговых вычетов по указанному налогу, приходящихся на спорных контрагентов.
(Арбитражный суд Уральского округа)Налоговым органом по результатам проверки общества, производящего гофрированную бумагу и картон с привлечением контрагентов, оказывающих услуги по переработке давальческого сырья, принято решение о доначислении обществу налога на добавленную стоимость. Налоговый орган квалифицировал действия общества как создание формального документооборота с аффилированными контрагентами, что исключает возможность налоговой реконструкции. Налоговым органом произведено доначисление оспариваемой суммы налога при полном непринятии налоговых вычетов по указанному налогу, приходящихся на спорных контрагентов.
Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.11.2023 N 15АП-11724/2023 по делу N А32-32574/2022
Требование: О взыскании задолженности по оплате давальческого материала, неустойки, штрафа.
Встречное требование: О взыскании суммы гарантийного удержания.
Решение: Судом первой инстанции требование удовлетворено. Решение первой инстанции изменено.Заявляя о взыскании стоимости давальческого материала с учетом НДС, истец фактически может получить неосновательное обогащение, т.к., с одной стороны, он вправе предъявить к вычету размер НДС, уплаченный при приобретении соответствующих материалов в свою собственность, а повторно - при взыскании размера НДС с ответчика, что является недопустимым (аналогичная правовая позиция закреплена в постановлениях Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25.11.2013 по делу N А32-14557/2011, от 25.04.2019 по делу N А32-51824/2017).
Требование: О взыскании задолженности по оплате давальческого материала, неустойки, штрафа.
Встречное требование: О взыскании суммы гарантийного удержания.
Решение: Судом первой инстанции требование удовлетворено. Решение первой инстанции изменено.Заявляя о взыскании стоимости давальческого материала с учетом НДС, истец фактически может получить неосновательное обогащение, т.к., с одной стороны, он вправе предъявить к вычету размер НДС, уплаченный при приобретении соответствующих материалов в свою собственность, а повторно - при взыскании размера НДС с ответчика, что является недопустимым (аналогичная правовая позиция закреплена в постановлениях Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25.11.2013 по делу N А32-14557/2011, от 25.04.2019 по делу N А32-51824/2017).
Нормативные акты
Приказ Минсельхоза РФ от 14.12.2004 N 537
"Об утверждении Методических рекомендаций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции"Продукция, выработанная из давальческого сырья, считается готовой продукцией при отпуске ее из организации.
"Об утверждении Методических рекомендаций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции"Продукция, выработанная из давальческого сырья, считается готовой продукцией при отпуске ее из организации.
Письмо Госналогслужбы РФ от 29.08.1994 N НП-6-02/318
"О Рекомендациях о порядке проведения документальных проверок юридических лиц по соблюдению налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджет платы за пользование недрами"- на нефть, включая газовый конденсат, - стоимость реализованной продукции, исчисленная исходя из отпускных цен за вычетом налога на добавленную стоимость и спецналога, а с 1 мая 1994 года - количество реализованной продукции;
"О Рекомендациях о порядке проведения документальных проверок юридических лиц по соблюдению налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджет платы за пользование недрами"- на нефть, включая газовый конденсат, - стоимость реализованной продукции, исчисленная исходя из отпускных цен за вычетом налога на добавленную стоимость и спецналога, а с 1 мая 1994 года - количество реализованной продукции;
Статья: ЕАЭС-переработка давальческого сырья: особый порядок НДС-обложения
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 16)Передача сырья давальцем ЕАЭС-переработчику НДС не облагается, в том числе по ставке 0%. Ведь право собственности на давальческое сырье к переработчику не переходит, поэтому такая передача не признается реализацией и экспортом товаров для целей Договора о ЕАЭС <17>.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 16)Передача сырья давальцем ЕАЭС-переработчику НДС не облагается, в том числе по ставке 0%. Ведь право собственности на давальческое сырье к переработчику не переходит, поэтому такая передача не признается реализацией и экспортом товаров для целей Договора о ЕАЭС <17>.
Готовое решение: НДС при оказании услуг между резидентами России и Казахстана
(КонсультантПлюс, 2026)К указанным работам применяется ставка НДС 0%, если вы представите необходимые документы (разд. II, п. п. 31, 32 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС). Соответственно, НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые вы приобрели для выполнения работ по переработке давальческого сырья, можете принять к вычету в порядке, аналогичном порядку принятия к вычету НДС по экспортным операциям, то есть в зависимости от того, сырьевой или несырьевой товар будет вывозиться в Казахстан. Это следует из п. п. 3, 31 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ.
(КонсультантПлюс, 2026)К указанным работам применяется ставка НДС 0%, если вы представите необходимые документы (разд. II, п. п. 31, 32 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС). Соответственно, НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые вы приобрели для выполнения работ по переработке давальческого сырья, можете принять к вычету в порядке, аналогичном порядку принятия к вычету НДС по экспортным операциям, то есть в зависимости от того, сырьевой или несырьевой товар будет вывозиться в Казахстан. Это следует из п. п. 3, 31 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ.
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)- в момент подписания договора с налогоплательщиком спорный контрагент имел работников, договор на переработку давальческого сырья, заключенный с переработчиком, вносил арендную плату за помещение, в котором был зарегистрирован;
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)- в момент подписания договора с налогоплательщиком спорный контрагент имел работников, договор на переработку давальческого сырья, заключенный с переработчиком, вносил арендную плату за помещение, в котором был зарегистрирован;
Вопрос: Возникают ли налоговые риски при уменьшении подрядчиком сметной стоимости выполненных строительно-монтажных работ на балансовую стоимость материалов, заявленную заказчиком при их передаче на давальческой основе подрядчику?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2024)Кроме того, включение заказчиком в состав расходов суммы превышения сметной стоимости над балансовой стоимостью давальческих материалов, равно как и предъявление к вычету сумм НДС, относящихся к указанной разнице стоимостных показателей материалов, носят характер неправомерного "задвоения" расходов и налоговых вычетов, поскольку заказчиком вероятнее всего уже принят к вычету "входной" НДС при приобретении данных материалов, а балансовая стоимость материалов подлежит учету в расходах, учитываемых для целей обложения налогом на прибыль по факту их списания, но никак не по сметной стоимости или части сметной стоимости этих материалов, которые даже не значатся на балансовом учете подрядчика и необоснованно предъявлены заказчику в составе выполненных подрядчиком работ.
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2024)Кроме того, включение заказчиком в состав расходов суммы превышения сметной стоимости над балансовой стоимостью давальческих материалов, равно как и предъявление к вычету сумм НДС, относящихся к указанной разнице стоимостных показателей материалов, носят характер неправомерного "задвоения" расходов и налоговых вычетов, поскольку заказчиком вероятнее всего уже принят к вычету "входной" НДС при приобретении данных материалов, а балансовая стоимость материалов подлежит учету в расходах, учитываемых для целей обложения налогом на прибыль по факту их списания, но никак не по сметной стоимости или части сметной стоимости этих материалов, которые даже не значатся на балансовом учете подрядчика и необоснованно предъявлены заказчику в составе выполненных подрядчиком работ.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 4)Таким образом, НДС, уплаченный при ввозе спорных деталей, может быть принят к вычету при соблюдении общих условий, предусмотренных НК РФ (Определение ВС РФ от 21.08.2025 N 301-ЭС25-3037 по делу N А28-11784/2023).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 4)Таким образом, НДС, уплаченный при ввозе спорных деталей, может быть принят к вычету при соблюдении общих условий, предусмотренных НК РФ (Определение ВС РФ от 21.08.2025 N 301-ЭС25-3037 по делу N А28-11784/2023).
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Поволжского округа от 08.07.2024 N Ф06-4074/2024 по делу N А55-39492/2022 <Факт взаимозависимости не всегда подтверждает схему ухода от налогов>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 19)Налоговая инспекция отказала компании в возмещении НДС. Причина - контрагент - аффилированное лицо. По мнению налогового органа, это доказывает создание "схемы ухода от налогов". Инспекцией сделаны выводы о создании искусственной кредиторской задолженности с целью получения незаконных вычетов по НДС, в результате чего произошло уменьшение налоговой базы на сумму вычетов в размере 3,5 млн руб.
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 19)Налоговая инспекция отказала компании в возмещении НДС. Причина - контрагент - аффилированное лицо. По мнению налогового органа, это доказывает создание "схемы ухода от налогов". Инспекцией сделаны выводы о создании искусственной кредиторской задолженности с целью получения незаконных вычетов по НДС, в результате чего произошло уменьшение налоговой базы на сумму вычетов в размере 3,5 млн руб.
"Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном принятии налогоплательщиком к вычету НДС, поскольку операции, по которым НДС принят к вычету, фактически осуществлялись другим лицом. Суд установил, что налогоплательщик со своих расчетных счетов производил оплату контрагентам АО, операции по расчетным счетам которого были приостановлены налоговым органом, налогоплательщик и АО являются взаимозависимыми лицами, фактически имеют общий управленческий персонал, АО являлось основным поставщиком налогоплательщика, а налогоплательщик - основным покупателем для АО. Анализ условий договоров, заключенных налогоплательщиком и АО, данных бухгалтерского учета показал, что поставляемая в адрес налогоплательщика продукция производилась АО преимущественно из давальческих материалов, приобретаемых налогоплательщиком. Из деловой переписки следует, что перед заключением договоров с налогоплательщиком покупатели обращались с заявками на изготовление и поставку продукции в АО, при этом поставка утверждалась с условием поставки продукции через налогоплательщика, большая часть поставщиков налогоплательщика ранее являлась поставщиками АО, товар, приобретенный налогоплательщиком, являлся нетипичным для его фактической деятельности (производство инструмента), в дальнейшем был передан в переработку АО в качестве давальческого сырья для изготовления продукции, изначально продавцом которой являлось АО, в последующем - налогоплательщик. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик и взаимозависимое АО умышленно создали схему, при которой финансово-хозяйственная деятельность формально переведена на налогоплательщика с целью сохранения возможности осуществления АО предпринимательской деятельности в условиях неуплаты им налогов и сборов. Суд признал правомерным отказ налогоплательщику в принятии к вычету НДС и его возмещении.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном принятии налогоплательщиком к вычету НДС, поскольку операции, по которым НДС принят к вычету, фактически осуществлялись другим лицом. Суд установил, что налогоплательщик со своих расчетных счетов производил оплату контрагентам АО, операции по расчетным счетам которого были приостановлены налоговым органом, налогоплательщик и АО являются взаимозависимыми лицами, фактически имеют общий управленческий персонал, АО являлось основным поставщиком налогоплательщика, а налогоплательщик - основным покупателем для АО. Анализ условий договоров, заключенных налогоплательщиком и АО, данных бухгалтерского учета показал, что поставляемая в адрес налогоплательщика продукция производилась АО преимущественно из давальческих материалов, приобретаемых налогоплательщиком. Из деловой переписки следует, что перед заключением договоров с налогоплательщиком покупатели обращались с заявками на изготовление и поставку продукции в АО, при этом поставка утверждалась с условием поставки продукции через налогоплательщика, большая часть поставщиков налогоплательщика ранее являлась поставщиками АО, товар, приобретенный налогоплательщиком, являлся нетипичным для его фактической деятельности (производство инструмента), в дальнейшем был передан в переработку АО в качестве давальческого сырья для изготовления продукции, изначально продавцом которой являлось АО, в последующем - налогоплательщик. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик и взаимозависимое АО умышленно создали схему, при которой финансово-хозяйственная деятельность формально переведена на налогоплательщика с целью сохранения возможности осуществления АО предпринимательской деятельности в условиях неуплаты им налогов и сборов. Суд признал правомерным отказ налогоплательщику в принятии к вычету НДС и его возмещении.
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)С недропользователем налогоплательщиком заключен договор переработки давальческого сырья (толлинг). Поскольку исследовательские работы приобретены налогоплательщиком для осуществления операций по реализации работ по данному договору, признаваемых объектом обложения НДС, он вправе принять к вычету НДС в обычном порядке (Постановление АС УО от 27.06.2024 N Ф09-3106/24 по делу N А60-54180/2023).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)С недропользователем налогоплательщиком заключен договор переработки давальческого сырья (толлинг). Поскольку исследовательские работы приобретены налогоплательщиком для осуществления операций по реализации работ по данному договору, признаваемых объектом обложения НДС, он вправе принять к вычету НДС в обычном порядке (Постановление АС УО от 27.06.2024 N Ф09-3106/24 по делу N А60-54180/2023).
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 8)Соответственно, по товарам (работам, услугам), приобретенным для оказания услуг по переработке давальческих материалов из Казахстана, вычет "входного" НДС применяется на последнее число квартала, в котором собраны подтверждающие ставку 0% документы.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 8)Соответственно, по товарам (работам, услугам), приобретенным для оказания услуг по переработке давальческих материалов из Казахстана, вычет "входного" НДС применяется на последнее число квартала, в котором собраны подтверждающие ставку 0% документы.
Статья: Отказ от вычета НДС из-за мотивированного мнения налоговиков: можно ли требовать с контрагента возмещения убытка?
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 27)В ходе налогового мониторинга налоговики посчитали, что контрагент не мог изготовить продукцию, поскольку у него нет для этого достаточных материальных и трудовых ресурсов. Соответственно, не сформирован источник исчисления НДС. В мотивированном мнении было предложено скорректировать свои налоговые обязательства. Компания подала уточненную декларацию по НДС, уменьшив сумму заявленного вычета.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 27)В ходе налогового мониторинга налоговики посчитали, что контрагент не мог изготовить продукцию, поскольку у него нет для этого достаточных материальных и трудовых ресурсов. Соответственно, не сформирован источник исчисления НДС. В мотивированном мнении было предложено скорректировать свои налоговые обязательства. Компания подала уточненную декларацию по НДС, уменьшив сумму заявленного вычета.