Вычет ндс экономически необоснованные расходы
Подборка наиболее важных документов по запросу Вычет ндс экономически необоснованные расходы (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2025 N 13АП-19909/2025 по делу N А56-47093/2024
Категория: 1) НДС; 2) Налог на прибыль организаций; 3) Споры о привлечении к налоговой ответственности по главе 16 НК РФ.
Требования налогоплательщика: 1) О признании недействительным решения о доначислении НДС, налога на прибыль, пени, штрафа; 2) Об оспаривании акта о привлечении к налоговой ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ.
Обстоятельства: По результатам выездной налоговой проверки установлено умышленное занижение налогоплательщиком налоговых обязательств, создание формального документооборота в отсутствие реальных взаимоотношений с контрагентами.
Решение: 1) Отказано; 2) Отказано.Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.
Категория: 1) НДС; 2) Налог на прибыль организаций; 3) Споры о привлечении к налоговой ответственности по главе 16 НК РФ.
Требования налогоплательщика: 1) О признании недействительным решения о доначислении НДС, налога на прибыль, пени, штрафа; 2) Об оспаривании акта о привлечении к налоговой ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ.
Обстоятельства: По результатам выездной налоговой проверки установлено умышленное занижение налогоплательщиком налоговых обязательств, создание формального документооборота в отсутствие реальных взаимоотношений с контрагентами.
Решение: 1) Отказано; 2) Отказано.Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.
Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2025 N 13АП-12200/2025 по делу N А21-6669/2023
Категория: 1) НДС; 2) Налог на прибыль организаций; 3) Споры о привлечении к налоговой ответственности по главе 16 НК РФ.
Требования налогоплательщика: 1) О признании недействительным решения о доначислении НДС; 2) О признании недействительным решения налогового органа о доначислении налога на прибыль; 3) О признании недействительным решения о начислении пени, штрафа; 4) Об оспаривании акта о привлечении к налоговой ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ.
Обстоятельства: Налогоплательщик допустил умышленное занижение налоговых обязательств, создал формальный документооборот в отсутствие реальных взаимоотношений с контрагентами.
Решение: 1) Отказано; 2) Отказано; 3) Отказано; 4) Отказано.Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.
Категория: 1) НДС; 2) Налог на прибыль организаций; 3) Споры о привлечении к налоговой ответственности по главе 16 НК РФ.
Требования налогоплательщика: 1) О признании недействительным решения о доначислении НДС; 2) О признании недействительным решения налогового органа о доначислении налога на прибыль; 3) О признании недействительным решения о начислении пени, штрафа; 4) Об оспаривании акта о привлечении к налоговой ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ.
Обстоятельства: Налогоплательщик допустил умышленное занижение налоговых обязательств, создал формальный документооборот в отсутствие реальных взаимоотношений с контрагентами.
Решение: 1) Отказано; 2) Отказано; 3) Отказано; 4) Отказано.Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Корпоративные отношения, договоры: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 12)Зачастую налоговые органы отказывают в вычете "входного" НДС по товарам, работам, услугам в связи с тем, что расходы на их приобретение экономически необоснованны.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 12)Зачастую налоговые органы отказывают в вычете "входного" НДС по товарам, работам, услугам в связи с тем, что расходы на их приобретение экономически необоснованны.
Энциклопедия спорных ситуаций по НДС.
Можно ли принять НДС к вычету, если по налогу на прибыль расходы не приняты как экономически необоснованные
(КонсультантПлюс, 2025)Из некоторых судебных актов следует, что налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, даже если расходы по налогу на прибыль экономически необоснованны.
Можно ли принять НДС к вычету, если по налогу на прибыль расходы не приняты как экономически необоснованные
(КонсультантПлюс, 2025)Из некоторых судебных актов следует, что налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, даже если расходы по налогу на прибыль экономически необоснованны.
Нормативные акты
"Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)Если в последовательность поставки товаров включены не осуществляющие экономической деятельности контрагенты и в распоряжении налогового органа имеются сведения и доказательства, в том числе раскрытые налогоплательщиком-покупателем, позволяющие установить лицо, которое действовало в рамках легального хозяйственного оборота (осуществило фактическое исполнение по сделке с товаром и уплатило причитавшиеся при ее исполнении суммы налогов), то необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, и примененных им налоговых вычетов сумм НДС, которая приходится на наценку, добавленную не осуществляющими экономической деятельности контрагентами.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)Если в последовательность поставки товаров включены не осуществляющие экономической деятельности контрагенты и в распоряжении налогового органа имеются сведения и доказательства, в том числе раскрытые налогоплательщиком-покупателем, позволяющие установить лицо, которое действовало в рамках легального хозяйственного оборота (осуществило фактическое исполнение по сделке с товаром и уплатило причитавшиеся при ее исполнении суммы налогов), то необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, и примененных им налоговых вычетов сумм НДС, которая приходится на наценку, добавленную не осуществляющими экономической деятельности контрагентами.
<Письмо> ФНС России от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@
<О направлении обзора судебной практики по вопросам установления действительных налоговых обязательств налогоплательщика по итогам налоговой проверки>Учитывая установленные обстоятельства, не опровергнутые обществом, суды пришли к выводу, что ни спорный контрагент, ни контрагенты второго звена не совершали сделки по поставке товара, умышленно включены налогоплательщиком в схему с целью получения необоснованной налоговый выгоды в виде вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль.
<О направлении обзора судебной практики по вопросам установления действительных налоговых обязательств налогоплательщика по итогам налоговой проверки>Учитывая установленные обстоятельства, не опровергнутые обществом, суды пришли к выводу, что ни спорный контрагент, ни контрагенты второго звена не совершали сделки по поставке товара, умышленно включены налогоплательщиком в схему с целью получения необоснованной налоговый выгоды в виде вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)В тех случаях, когда налоговикам удается доказать, что произведенные расходы не имеют никакой связи с деятельностью налогоплательщика, экономически не обоснованны либо когда ставится под сомнение сам факт осуществления расходов, судьи признают вычет неправомерным.
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)В тех случаях, когда налоговикам удается доказать, что произведенные расходы не имеют никакой связи с деятельностью налогоплательщика, экономически не обоснованны либо когда ставится под сомнение сам факт осуществления расходов, судьи признают вычет неправомерным.
Статья: Возмещение расходов посредника на исполнение поручения: критерии издержек, анализ и идентификация налоговых рисков
(Глащенко В.Д.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 1)Подводя итог вышеизложенному, если для издержек в совокупности соблюдаются приведенные выше критерии 1 - 6, то возникают условия для применения к ним порядка, установленного ст. 156, подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ, при котором возмещаемые издержки не облагаются НДС и не включаются в доходы посредника, а учитываются в расходах принципала. Причем основным "маркером риска" являются критерии относимости и компенсаторности издержек, поскольку превалирующая категория судебных дел касается именно переквалификации издержек в скрытую плату за услуги или признание их необоснованными из-за отсутствия экономической связи с поручением.
(Глащенко В.Д.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 1)Подводя итог вышеизложенному, если для издержек в совокупности соблюдаются приведенные выше критерии 1 - 6, то возникают условия для применения к ним порядка, установленного ст. 156, подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ, при котором возмещаемые издержки не облагаются НДС и не включаются в доходы посредника, а учитываются в расходах принципала. Причем основным "маркером риска" являются критерии относимости и компенсаторности издержек, поскольку превалирующая категория судебных дел касается именно переквалификации издержек в скрытую плату за услуги или признание их необоснованными из-за отсутствия экономической связи с поручением.
Статья: Фирмы-однодневки как средство преступления
(Бальжинимаева В.В.)
("Уголовное право", 2025, N 7)Операции с фиктивными экономическими субъектами, не связанные с реальным движением товаров, работ и услуг, не могут учитываться в составе расходов с целью уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организации, а также для возмещения НДС <21>, а взаимодействие с фирмами-однодневками является распространенным способом получения необоснованной налоговой выгоды в результате занижения налоговой базы по указанным видам налоговых платежей.
(Бальжинимаева В.В.)
("Уголовное право", 2025, N 7)Операции с фиктивными экономическими субъектами, не связанные с реальным движением товаров, работ и услуг, не могут учитываться в составе расходов с целью уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организации, а также для возмещения НДС <21>, а взаимодействие с фирмами-однодневками является распространенным способом получения необоснованной налоговой выгоды в результате занижения налоговой базы по указанным видам налоговых платежей.
Типовая ситуация: Налоговая реконструкция: когда и как проводят
(Издательство "Главная книга", 2025)При реконструкции налоговая инспекция рассчитает налоги исходя из реального экономического смысла сделки, с применением правильной системы налогообложения, налоговых ставок, с учетом документально подтвержденных расходов и вычетов НДС. Реконструкцию проводят в трех ситуациях, но только если инспекторы не ставят под сомнение реальность и деловую цель сделки (Письмо ФНС от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).
(Издательство "Главная книга", 2025)При реконструкции налоговая инспекция рассчитает налоги исходя из реального экономического смысла сделки, с применением правильной системы налогообложения, налоговых ставок, с учетом документально подтвержденных расходов и вычетов НДС. Реконструкцию проводят в трех ситуациях, но только если инспекторы не ставят под сомнение реальность и деловую цель сделки (Письмо ФНС от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Как правило, налоговики исключают расходы из налоговой базы по налогу на прибыль, мотивируя свои действия тем, что отсутствует связь между расходами и деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода. Раз расходы не связаны с деятельностью налогоплательщика, значит и вычет НДС по этим расходам неправомерен.
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Как правило, налоговики исключают расходы из налоговой базы по налогу на прибыль, мотивируя свои действия тем, что отсутствует связь между расходами и деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода. Раз расходы не связаны с деятельностью налогоплательщика, значит и вычет НДС по этим расходам неправомерен.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2022 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)(-) <1> 1. По мнению налогоплательщика, при фактическом наличии приобретенного спорным контрагентом оборудования отказ в учете расходов по налогу на прибыль, вычетов по НДС необоснован; его налоговые обязательства должны быть определены расчетным путем.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)(-) <1> 1. По мнению налогоплательщика, при фактическом наличии приобретенного спорным контрагентом оборудования отказ в учете расходов по налогу на прибыль, вычетов по НДС необоснован; его налоговые обязательства должны быть определены расчетным путем.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)Основной целью заключения сделки на оказание субподрядных работ, оформленной от имени сомнительного контрагента, являлось необоснованное применение вычетов по НДС и учет расходов по налогу на прибыль (Постановление АС УО от 31.10.2024 N Ф09-5928/24 по делу N А60-64945/2023).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)Основной целью заключения сделки на оказание субподрядных работ, оформленной от имени сомнительного контрагента, являлось необоснованное применение вычетов по НДС и учет расходов по налогу на прибыль (Постановление АС УО от 31.10.2024 N Ф09-5928/24 по делу N А60-64945/2023).
Статья: Налоговая реконструкция
(Копина А.А.)
("Финансовое право", 2022, N 4)Говоря о взаимосвязи налоговой реконструкции с нормами законодательства о налогах и сборах, необходимо обратиться прежде всего к основным началам, содержащимся в п. 1 - 3 ст. 3 НК РФ, согласно которым при установлении налогов и сборов должны обеспечиваться всеобщность и равенство налогообложения, учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, а кроме того, налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Например, судами с учетом действия данных принципов высказывается правовая позиция: "...необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, и примененных им налоговых вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную "техническими" компаниями" <24>, при этом "выявление необоснованной налоговой выгоды не предполагает определения налоговой обязанности в относительно более высоком размере, что по сути означало бы применение санкции, а может служить основанием для доначисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет таким образом, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом" <25>.
(Копина А.А.)
("Финансовое право", 2022, N 4)Говоря о взаимосвязи налоговой реконструкции с нормами законодательства о налогах и сборах, необходимо обратиться прежде всего к основным началам, содержащимся в п. 1 - 3 ст. 3 НК РФ, согласно которым при установлении налогов и сборов должны обеспечиваться всеобщность и равенство налогообложения, учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, а кроме того, налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Например, судами с учетом действия данных принципов высказывается правовая позиция: "...необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, и примененных им налоговых вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную "техническими" компаниями" <24>, при этом "выявление необоснованной налоговой выгоды не предполагает определения налоговой обязанности в относительно более высоком размере, что по сути означало бы применение санкции, а может служить основанием для доначисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет таким образом, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом" <25>.
Статья: Налоговая реконструкция как часть современной правовой реальности
(Цинделиани И.А., Попкова Ж.Г., Васильева Е.Г.)
("Финансовое право", 2023, N 7)Следует отметить, что Определение ВС РФ от 15 декабря 2021 г. N 305-ЭС21-18005 существенно повлияло на проблематику "налоговой реконструкции". Особенность данного дела, в котором оспаривались доначисления НДС, налога на прибыль (соответствующих пеней, санкций), состояла в том, что налоговый орган самостоятельно выявил "технических" контрагентов проверенного налогоплательщика - ООО "Полифлок" и ООО "ХимТрейдинг", которые играли роль "прокладок" (технических компаний) между реальным поставщиком сырья АО "НПП "Алтайспецпродукт" и налогоплательщиком с целью завышения расходов по налогу на прибыль организаций и вычетов по НДС. С учетом подходов, ранее изложенных в практике ВС РФ в 2018 г. <43>, здесь имели место "технические" компании, контролируемые налогоплательщиком - покупателем. Соответственно, в настоящее время не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени ("технические" компании), при том что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект; необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, и примененных им налоговых вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную "техническими" компаниями. Таким образом, налоговые обязательства заявителя должны быть исчислены налоговым органом исходя из тех цен, по которым сырье покупалось у реального поставщика, тем более что для этого судом и налоговым органом единообразно были установлены фактические обстоятельства налогооблагаемой деятельности налогоплательщика. Особо интересно то, что здесь, как правовой результат "налоговой реконструкции", можно видеть, по существу, единообразный подход к расходам по налогу на прибыли организаций (другим аналогичным подоходным налогам) и к вычетам по НДС.
(Цинделиани И.А., Попкова Ж.Г., Васильева Е.Г.)
("Финансовое право", 2023, N 7)Следует отметить, что Определение ВС РФ от 15 декабря 2021 г. N 305-ЭС21-18005 существенно повлияло на проблематику "налоговой реконструкции". Особенность данного дела, в котором оспаривались доначисления НДС, налога на прибыль (соответствующих пеней, санкций), состояла в том, что налоговый орган самостоятельно выявил "технических" контрагентов проверенного налогоплательщика - ООО "Полифлок" и ООО "ХимТрейдинг", которые играли роль "прокладок" (технических компаний) между реальным поставщиком сырья АО "НПП "Алтайспецпродукт" и налогоплательщиком с целью завышения расходов по налогу на прибыль организаций и вычетов по НДС. С учетом подходов, ранее изложенных в практике ВС РФ в 2018 г. <43>, здесь имели место "технические" компании, контролируемые налогоплательщиком - покупателем. Соответственно, в настоящее время не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени ("технические" компании), при том что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект; необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, и примененных им налоговых вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную "техническими" компаниями. Таким образом, налоговые обязательства заявителя должны быть исчислены налоговым органом исходя из тех цен, по которым сырье покупалось у реального поставщика, тем более что для этого судом и налоговым органом единообразно были установлены фактические обстоятельства налогооблагаемой деятельности налогоплательщика. Особо интересно то, что здесь, как правовой результат "налоговой реконструкции", можно видеть, по существу, единообразный подход к расходам по налогу на прибыли организаций (другим аналогичным подоходным налогам) и к вычетам по НДС.