Выбытие земельных участков в бухгалтерском учете
Подборка наиболее важных документов по запросу Выбытие земельных участков в бухгалтерском учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Типовая ситуация: Земельные участки: бухучет и налоги
(Издательство "Главная книга", 2025)Д 91.02 - К 01.09 (45.04) - списана балансовая стоимость на дату регистрации перехода права собственности
(Издательство "Главная книга", 2025)Д 91.02 - К 01.09 (45.04) - списана балансовая стоимость на дату регистрации перехода права собственности
Готовое решение: Как учитывать недвижимость на счете 103 11 "Земля (земельные участки) - недвижимое имущество учреждения"
(КонсультантПлюс, 2025)Аналитический учет земельного участка ведите в общем для непроизведенных активов порядке. Списание земельного участка произведите в случае (п. 45 СГС "Непроизведенные активы"):
(КонсультантПлюс, 2025)Аналитический учет земельного участка ведите в общем для непроизведенных активов порядке. Списание земельного участка произведите в случае (п. 45 СГС "Непроизведенные активы"):
"Бюджетные учреждения: планирование, учет, анализ и контроль: Учебник"
(Ендовицкий Д.А., Бахтурина Ю.И., Бехтерева И.С., Бобрышев А.Н., Васильева К.Н., Головин С.В., Ельчанинова О.В., Коробейникова Л.С., Костюкова Е.И., Кривошеев А.В., Сапожникова Н.Г., Спиридонова Н.Э., Татаринова М.Н., Тунин С.А., Феськова М.В., Чуриков А.В., Яковенко В.С.)
(под ред. Ендовицкого Д.А.)
("КНОРУС", 2022)Каждому инвентарному объекту непроизведенных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется исключительно в регистрах бухгалтерского учета и не обозначается на указанных объектах. Инвентарный номер, присвоенный объекту непроизведенных активов, сохраняется за ним на весь период его учета. Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов непроизведенных активов вновь принятым к учету объектам нефинансовых активов не присваиваются.
(Ендовицкий Д.А., Бахтурина Ю.И., Бехтерева И.С., Бобрышев А.Н., Васильева К.Н., Головин С.В., Ельчанинова О.В., Коробейникова Л.С., Костюкова Е.И., Кривошеев А.В., Сапожникова Н.Г., Спиридонова Н.Э., Татаринова М.Н., Тунин С.А., Феськова М.В., Чуриков А.В., Яковенко В.С.)
(под ред. Ендовицкого Д.А.)
("КНОРУС", 2022)Каждому инвентарному объекту непроизведенных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется исключительно в регистрах бухгалтерского учета и не обозначается на указанных объектах. Инвентарный номер, присвоенный объекту непроизведенных активов, сохраняется за ним на весь период его учета. Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов непроизведенных активов вновь принятым к учету объектам нефинансовых активов не присваиваются.
Вопрос: Об отражении в бюджетном учете выбытия земельного участка.
(Письмо Минфина России от 21.12.2023 N 02-06-10/123979)Согласно пункту 1 статьи 39.9 Земельного кодекса Российской Федерации предоставление земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, в постоянное (бессрочное) пользование осуществляется на основании решения уполномоченного органа. При этом право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком прекращается в случаях, предусмотренных положениями статьи 45 Земельного кодекса Российской Федерации.
(Письмо Минфина России от 21.12.2023 N 02-06-10/123979)Согласно пункту 1 статьи 39.9 Земельного кодекса Российской Федерации предоставление земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, в постоянное (бессрочное) пользование осуществляется на основании решения уполномоченного органа. При этом право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком прекращается в случаях, предусмотренных положениями статьи 45 Земельного кодекса Российской Федерации.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете ликвидацию (подрядным способом) и списание объекта незавершенного строительства?..
(Консультация эксперта, 2025)Стоимость объекта незавершенного строительства (ранее приобретенного у сторонней организации) в бухгалтерском и налоговом учете составила 5 000 000 руб. После завершения строительства объект предполагалось использовать в качестве основного средства (ОС). НДС, предъявленный продавцом объекта незавершенного строительства, был принят к вычету. В дальнейшем достройка объекта признана нецелесообразной и объект ликвидирован для использования земельного участка в производственных целях. После принятия у подрядчика выполненных работ по ликвидации (в том же отчетном периоде) составлен акт о списании объекта в связи с ликвидацией. Стоимость работ по ликвидации составила 1 200 000 руб. (в том числе НДС 200 000 руб.). Поступления от выбытия объекта отсутствуют. В налоговом учете применяется метод начисления.
(Консультация эксперта, 2025)Стоимость объекта незавершенного строительства (ранее приобретенного у сторонней организации) в бухгалтерском и налоговом учете составила 5 000 000 руб. После завершения строительства объект предполагалось использовать в качестве основного средства (ОС). НДС, предъявленный продавцом объекта незавершенного строительства, был принят к вычету. В дальнейшем достройка объекта признана нецелесообразной и объект ликвидирован для использования земельного участка в производственных целях. После принятия у подрядчика выполненных работ по ликвидации (в том же отчетном периоде) составлен акт о списании объекта в связи с ликвидацией. Стоимость работ по ликвидации составила 1 200 000 руб. (в том числе НДС 200 000 руб.). Поступления от выбытия объекта отсутствуют. В налоговом учете применяется метод начисления.
Статья: Земельный налог в образовательном учреждении в 2023 году
(Ратовская С.А.)
("Советник в сфере образования", 2023, N 11)В отличие от основных средств, землю списывать за баланс нельзя, даже если она не используется. Это связано с тем, что согласно п. 45 СГС "Непроизведенные активы" перечень оснований выбытия с бухгалтерского учета объектов непроизведенных активов является закрытым. Выбытие отражается при прекращении использования объекта непроизведенных активов вследствие порчи, изменения качественных характеристик объекта, по иным основаниям, в связи с которыми его использование по установленному при принятии его к бухгалтерскому учету назначению не представляется возможным.
(Ратовская С.А.)
("Советник в сфере образования", 2023, N 11)В отличие от основных средств, землю списывать за баланс нельзя, даже если она не используется. Это связано с тем, что согласно п. 45 СГС "Непроизведенные активы" перечень оснований выбытия с бухгалтерского учета объектов непроизведенных активов является закрытым. Выбытие отражается при прекращении использования объекта непроизведенных активов вследствие порчи, изменения качественных характеристик объекта, по иным основаниям, в связи с которыми его использование по установленному при принятии его к бухгалтерскому учету назначению не представляется возможным.
Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности за 2025 г. выбытие объектов основных средств (ОС) (неинвестиционной недвижимости), которые ранее переоценивались?..
(Консультация эксперта, 2025)- сумма уценки станка относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (пп. "а" п. 19 ФСБУ 6/2020, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
(Консультация эксперта, 2025)- сумма уценки станка относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (пп. "а" п. 19 ФСБУ 6/2020, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации разделение земельного участка на два равноценных и продажу одного из них, если участок был приобретен у органа местного самоуправления в 2011 г. для капстроительства и на дату продажи затраты на его приобретение для целей налогообложения прибыли полностью учтены на основании п. 3 ст. 264.1 НК РФ?..
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации в налоговом учете расходы на приобретение земельного участка были учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в прошлых налоговых периодах. При этом в периодах, когда указанные затраты признавались в налоговом учете, организация отражала налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства (при условии, что выбытие земельного участка считалось вероятным) либо постоянные разницы и соответствующие постоянные налоговые доходы (если выбытия земельного участка не предполагалось) (п. п. 11, 15, 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации в налоговом учете расходы на приобретение земельного участка были учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в прошлых налоговых периодах. При этом в периодах, когда указанные затраты признавались в налоговом учете, организация отражала налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства (при условии, что выбытие земельного участка считалось вероятным) либо постоянные разницы и соответствующие постоянные налоговые доходы (если выбытия земельного участка не предполагалось) (п. п. 11, 15, 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Статья: Бухгалтеру на заметку: изменения в Инструкции N 157н
(Капранова А.)
("Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Непроизведенные активы, за исключением земельных участков, отражаются в бухгалтерском учете по их первоначальной стоимости в момент их вовлечения в экономический (хозяйственный) оборот.
(Капранова А.)
("Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Непроизведенные активы, за исключением земельных участков, отражаются в бухгалтерском учете по их первоначальной стоимости в момент их вовлечения в экономический (хозяйственный) оборот.
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)01-9 "Основные средства, полученные по лизингу и в аренду" (применялся до принятия ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды");
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)01-9 "Основные средства, полученные по лизингу и в аренду" (применялся до принятия ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды");
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации продажу земельного участка, на котором расположено здание, если стоимость земельного участка указана в договоре купли-продажи недвижимости отдельно от стоимости здания?..
(Консультация эксперта, 2025)- по кредиту счета показывается вся сумму поступлений от продажи объекта ОС, а по дебету - его балансовая стоимость и расходы, связанные с продажей (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
(Консультация эксперта, 2025)- по кредиту счета показывается вся сумму поступлений от продажи объекта ОС, а по дебету - его балансовая стоимость и расходы, связанные с продажей (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации операции, связанные с приобретением для производственных целей и последующей продажей земельного участка, а также начисление и уплату земельного налога за период нахождения участка в собственности организации?..
(Консультация эксперта, 2025)Как указано выше, сумма госпошлины, уплаченной при приобретении земельного участка, в бухучете включается в первоначальную стоимость участка и будет списана в периоде его выбытия, а в налоговом - признается прочим расходом, связанным с производством и реализацией, в месяце приобретения. Высокая вероятность продажи участка в будущем означает, что с высокой вероятностью его первоначальная стоимость будет полностью учтена при формировании финансового результата в бухучете и налоговой базы по налогу на прибыль. А значит, образовавшаяся на отчетную дату разница между его балансовой стоимостью и стоимостью, принимаемой для целей налогообложения, является временной. Она приводит к образованию отложенного налога на прибыль (п. п. 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Поскольку балансовая стоимость участка превышает его стоимость в налоговом учете, возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 11, 15 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)Как указано выше, сумма госпошлины, уплаченной при приобретении земельного участка, в бухучете включается в первоначальную стоимость участка и будет списана в периоде его выбытия, а в налоговом - признается прочим расходом, связанным с производством и реализацией, в месяце приобретения. Высокая вероятность продажи участка в будущем означает, что с высокой вероятностью его первоначальная стоимость будет полностью учтена при формировании финансового результата в бухучете и налоговой базы по налогу на прибыль. А значит, образовавшаяся на отчетную дату разница между его балансовой стоимостью и стоимостью, принимаемой для целей налогообложения, является временной. Она приводит к образованию отложенного налога на прибыль (п. п. 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Поскольку балансовая стоимость участка превышает его стоимость в налоговом учете, возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 11, 15 ПБУ 18/02).