Выбытие ценных бумаг в налоговом учете
Подборка наиболее важных документов по запросу Выбытие ценных бумаг в налоговом учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как отразить в налоговом учете операции с облигациями
(КонсультантПлюс, 2026)Держатель облигации отражает в налоговом учете доходы от полученного купонного дохода (дисконта) и финансовый результат при выбытии этой ценной бумаги. При приобретении облигации расходы в налоговом учете отражать не надо.
(КонсультантПлюс, 2026)Держатель облигации отражает в налоговом учете доходы от полученного купонного дохода (дисконта) и финансовый результат при выбытии этой ценной бумаги. При приобретении облигации расходы в налоговом учете отражать не надо.
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 02.10.2024 N ЕД-7-3/830@
(ред. от 03.10.2025)
"Об утверждении формы, порядка заполнения (представления) и формата представления в электронной форме налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также о внесении изменений в приложение к приказу ФНС России от 29.02.2024 N ЕД-7-3/164@"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.11.2024 N 80397)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.03.2026)Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (пункт 2 статьи 280 Кодекса).
(ред. от 03.10.2025)
"Об утверждении формы, порядка заполнения (представления) и формата представления в электронной форме налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также о внесении изменений в приложение к приказу ФНС России от 29.02.2024 N ЕД-7-3/164@"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.11.2024 N 80397)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.03.2026)Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (пункт 2 статьи 280 Кодекса).
Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ
(ред. от 28.11.2015)
"О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"Банки и профессиональные участники рынка ценных бумаг вправе вести налоговый учет поступлений и выбытия ценных бумаг по соответствующим портфелям ценных бумаг, сформированным в зависимости от срока и целей их приобретения, в соответствии с требованиями Центрального банка Российской Федерации и (или) Министерства финансов Российской Федерации и применять один из методов, указанных в статье 280 настоящего Кодекса, в отношении каждого портфеля ценных бумаг. При этом порядок такого учета должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения.";
(ред. от 28.11.2015)
"О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"Банки и профессиональные участники рынка ценных бумаг вправе вести налоговый учет поступлений и выбытия ценных бумаг по соответствующим портфелям ценных бумаг, сформированным в зависимости от срока и целей их приобретения, в соответствии с требованиями Центрального банка Российской Федерации и (или) Министерства финансов Российской Федерации и применять один из методов, указанных в статье 280 настоящего Кодекса, в отношении каждого портфеля ценных бумаг. При этом порядок такого учета должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения.";
Вопрос: Об НДФЛ при реализации (в том числе погашении) ценных бумаг и (или) производных финансовых инструментов, полученных при ликвидации организации либо при выходе из нее.
(Письмо Минфина России от 25.11.2024 N 03-04-05/117850)В соответствии с пунктом 13.4 статьи 214.1 Кодекса при реализации и (или) ином выбытии (в том числе погашении) ценных бумаг и (или) производных финансовых инструментов, полученных при ликвидации организации (за исключением случаев, указанных в пункте 13.2 статьи 214.1 Кодекса) либо при выходе (выбытии) налогоплательщика из организации, в качестве расходов налогоплательщика, связанных с приобретением указанных ценных бумаг и (или) производных финансовых инструментов, признается их полная стоимость, подлежащая учету при определении в целях налогообложения доходов налогоплательщика, полученных в связи с ликвидацией организации либо выходом (выбытием) налогоплательщика из организации.
(Письмо Минфина России от 25.11.2024 N 03-04-05/117850)В соответствии с пунктом 13.4 статьи 214.1 Кодекса при реализации и (или) ином выбытии (в том числе погашении) ценных бумаг и (или) производных финансовых инструментов, полученных при ликвидации организации (за исключением случаев, указанных в пункте 13.2 статьи 214.1 Кодекса) либо при выходе (выбытии) налогоплательщика из организации, в качестве расходов налогоплательщика, связанных с приобретением указанных ценных бумаг и (или) производных финансовых инструментов, признается их полная стоимость, подлежащая учету при определении в целях налогообложения доходов налогоплательщика, полученных в связи с ликвидацией организации либо выходом (выбытием) налогоплательщика из организации.
Статья: Долговые обязательства в подоходном налогообложении: от теории к решению проблем
(Борисов О.И.)
("Финансы", 2025, N 8)По экономическому содержанию приобретение векселя на вторичном рынке является операцией купли-продажи ценных бумаг, а дисконт, исходя из содержания ст. 280 НК РФ, является разновидностью прибыли от последующей реализации или иного выбытия ценной бумаги. Безусловно, такая квалификация нанесет ущерб фискальным интересам государства, потому что неотражение в доходах вторичного векселедержателя дисконта в виде наращенной разницы между номиналом векселя и ценой его приобретения приведет к диспропорциям из-за того, что векселедатель в своей налоговой базе учтет дисконт в расходах, тогда как векселедержатель не учтет аналогичные суммы в доходах.
(Борисов О.И.)
("Финансы", 2025, N 8)По экономическому содержанию приобретение векселя на вторичном рынке является операцией купли-продажи ценных бумаг, а дисконт, исходя из содержания ст. 280 НК РФ, является разновидностью прибыли от последующей реализации или иного выбытия ценной бумаги. Безусловно, такая квалификация нанесет ущерб фискальным интересам государства, потому что неотражение в доходах вторичного векселедержателя дисконта в виде наращенной разницы между номиналом векселя и ценой его приобретения приведет к диспропорциям из-за того, что векселедатель в своей налоговой базе учтет дисконт в расходах, тогда как векселедержатель не учтет аналогичные суммы в доходах.
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Как учитываются затраты в виде комиссий биржи, брокера, депозитария
(КонсультантПлюс, 2026)Минфин России разъясняет, что расходы в виде комиссии депозитария, брокера и биржи являются расходами, связанными с приобретением ценных бумаг. В целях обложения налогом на прибыль они учитываются в момент реализации (погашения) или иного выбытия ценных бумаг.
Как учитываются затраты в виде комиссий биржи, брокера, депозитария
(КонсультантПлюс, 2026)Минфин России разъясняет, что расходы в виде комиссии депозитария, брокера и биржи являются расходами, связанными с приобретением ценных бумаг. В целях обложения налогом на прибыль они учитываются в момент реализации (погашения) или иного выбытия ценных бумаг.
Вопрос: О налоге на прибыль при осуществлении операций с еврооблигациями и замещающими облигациями.
(Письмо Минфина России от 28.11.2023 N 03-03-06/2/114156)Учитывая указанное, в том случае, если при приобретении замещающих облигаций налогоплательщик понес дополнительные расходы в виде комиссии депозитария, брокера и биржи, то такие расходы являются расходами, связанными с приобретением ценных бумаг, и учитываются для целей налогообложения в момент их реализации (погашения) или иного выбытия.
(Письмо Минфина России от 28.11.2023 N 03-03-06/2/114156)Учитывая указанное, в том случае, если при приобретении замещающих облигаций налогоплательщик понес дополнительные расходы в виде комиссии депозитария, брокера и биржи, то такие расходы являются расходами, связанными с приобретением ценных бумаг, и учитываются для целей налогообложения в момент их реализации (погашения) или иного выбытия.
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль процентов, начисленных в 2022 и 2023 гг., по долговым ценным бумагам, выпущенным по законодательству иностранного государства, а также курсовых разниц.
(Письмо Минфина России от 21.11.2024 N 03-03-06/2/116110)Одновременно сообщаем, что в расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (пункт 3 статьи 280 НК РФ).
(Письмо Минфина России от 21.11.2024 N 03-03-06/2/116110)Одновременно сообщаем, что в расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (пункт 3 статьи 280 НК РФ).
Вопрос: На какую дату определяется ставка Банка России для определения предела интервальных значений процентов по облигациям? Если ставка купона заранее известна, но не одинакова на протяжении срока обращения облигации, она является фиксированной?
(Консультация эксперта, 2023)Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами определены ст. 280 НК РФ, в соответствии с п. 2 которой доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
(Консультация эксперта, 2023)Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами определены ст. 280 НК РФ, в соответствии с п. 2 которой доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, не являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, приобретение акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), и последующую продажу их работнику (налоговому резиденту РФ) по цене ниже рыночной стоимости? Как исчислить и удержать НДФЛ, если у работника возник доход в виде материальной выгоды от приобретения акций?..
(Консультация эксперта, 2026)При приобретении акций в налоговом учете организации не возникает расходов, поскольку затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, признаются только на дату реализации или иного выбытия этих ценных бумаг (пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)При приобретении акций в налоговом учете организации не возникает расходов, поскольку затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, признаются только на дату реализации или иного выбытия этих ценных бумаг (пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 11.06.2025 N 03-11-06/1/57642 <Как учесть доходы от продажи акций в общем объеме доходов?>
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 16)2. В доход от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 16)2. В доход от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете приобретение акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг?..
(Консультация эксперта, 2026)При приобретении акций в налоговом учете организации не возникает расходов. Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, признаются для целей налогообложения прибыли на дату их реализации или иного выбытия в порядке, установленном ст. 280 НК РФ (пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)При приобретении акций в налоговом учете организации не возникает расходов. Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, признаются для целей налогообложения прибыли на дату их реализации или иного выбытия в порядке, установленном ст. 280 НК РФ (пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Вопрос: О налоге на прибыль при погашении ценных бумаг в иностранной валюте.
(Письмо Минфина России от 26.02.2025 N 03-03-06/2/18528)При этом, по мнению Департамента, при кассовом методе учета доходов (расходов) за период с момента реализации или иного выбытия упомянутых ценных бумаг (в том числе погашения их номинальной стоимости) до даты фактического получения налогоплательщиком соответствующего дохода курсовые разницы во избежание повторного учета (пункт 3 статьи 248 Кодекса, пункт 5 статьи 252 Кодекса) для целей налогообложения прибыли не учитываются.
(Письмо Минфина России от 26.02.2025 N 03-03-06/2/18528)При этом, по мнению Департамента, при кассовом методе учета доходов (расходов) за период с момента реализации или иного выбытия упомянутых ценных бумаг (в том числе погашения их номинальной стоимости) до даты фактического получения налогоплательщиком соответствующего дохода курсовые разницы во избежание повторного учета (пункт 3 статьи 248 Кодекса, пункт 5 статьи 252 Кодекса) для целей налогообложения прибыли не учитываются.