Ввод в эксплуатацию неотделимых улучшений
Подборка наиболее важных документов по запросу Ввод в эксплуатацию неотделимых улучшений (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 258 НК РФпосле ввода основных средств в эксплуатацию (см. другую позицию судов) >>>
Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2023 N 07АП-6021/2023 по делу N А45-1134/2023
Требование: О расторжении договора аренды, об обязании принять по акту приема-передачи имущество.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Истец полагает, что он, как арендатор, не обязан нести расходы на производство неотделимых улучшений (в виде установки коммерческих приборов учета) в отношении арендуемого имущества, а для установки и ввода в эксплуатацию приборов учета требуются значительные финансовые вложения (разработка проектной документации, приобретение специального программного обеспечения для эксплуатации приборов учета и пр.). При расчете по нормативам потребления, ООО "Энергосети Сибири" вправе выставить потребителям стоимость тепловой энергии на подогрев воды в составе услуги по горячему водоснабжению за период с октября 2020 года по февраль 2021 года только в части 6 526 192, 80 рублей.
Требование: О расторжении договора аренды, об обязании принять по акту приема-передачи имущество.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Истец полагает, что он, как арендатор, не обязан нести расходы на производство неотделимых улучшений (в виде установки коммерческих приборов учета) в отношении арендуемого имущества, а для установки и ввода в эксплуатацию приборов учета требуются значительные финансовые вложения (разработка проектной документации, приобретение специального программного обеспечения для эксплуатации приборов учета и пр.). При расчете по нормативам потребления, ООО "Энергосети Сибири" вправе выставить потребителям стоимость тепловой энергии на подогрев воды в составе услуги по горячему водоснабжению за период с октября 2020 года по февраль 2021 года только в части 6 526 192, 80 рублей.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор)Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, которые произведены с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Причем, если арендодатель не возмещает стоимость таких улучшений, арендатор вправе начислять амортизацию по ним с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию. Рассматриваемые капитальные вложения арендатор амортизирует в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, которые рассчитаны с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованного объекта недвижимости или для капитальных вложений в него по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (абз. 6 п. 1 ст. 258, п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.09.2021 N 03-03-06/1/71391).
Готовое решение: Как учесть неотделимые улучшения полученного или переданного в аренду имущества при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Начислять амортизацию следует в общем порядке, то есть начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором неотделимые улучшения были введены в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Начислять амортизацию следует в общем порядке, то есть начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором неотделимые улучшения были введены в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ).
Нормативные акты
Федеральный закон от 29.07.2017 N 218-ФЗ
(ред. от 07.04.2025)
"О публично-правовой компании "Фонд развития территорий" и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"
(с изм. и доп., вступ. в силу с 14.12.2025)1. В целях урегулирования обязательств застройщика перед участниками строительства, в том числе финансирования и осуществления мероприятий по завершению строительства объектов незавершенного строительства и объектов инфраструктуры, для строительства которых привлекались денежные средства участников строительства, к Фонду в порядке, установленном статьями 201.15-1, 201.15-2, 201.15-2-1 и 201.15-2-2 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", переходят имущество застройщика, включая права на земельные участки с находящимися на них неотделимыми улучшениями, объекты инфраструктуры, земельные участки (права на земельные участки), предназначенные для размещения объектов инфраструктуры, указанных в пункте 7 части 3 статьи 3 настоящего Федерального закона, в том числе необходимых для обеспечения ввода в эксплуатацию объектов строительства, и обязательства перед участниками строительства. Указанные в настоящей части мероприятия осуществляются Фондом за счет своего имущества, в том числе за счет денежных средств, полученных в качестве имущественного взноса Российской Федерации и иных публично-правовых образований в соответствии со статьей 13.1 настоящего Федерального закона.
(ред. от 07.04.2025)
"О публично-правовой компании "Фонд развития территорий" и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"
(с изм. и доп., вступ. в силу с 14.12.2025)1. В целях урегулирования обязательств застройщика перед участниками строительства, в том числе финансирования и осуществления мероприятий по завершению строительства объектов незавершенного строительства и объектов инфраструктуры, для строительства которых привлекались денежные средства участников строительства, к Фонду в порядке, установленном статьями 201.15-1, 201.15-2, 201.15-2-1 и 201.15-2-2 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", переходят имущество застройщика, включая права на земельные участки с находящимися на них неотделимыми улучшениями, объекты инфраструктуры, земельные участки (права на земельные участки), предназначенные для размещения объектов инфраструктуры, указанных в пункте 7 части 3 статьи 3 настоящего Федерального закона, в том числе необходимых для обеспечения ввода в эксплуатацию объектов строительства, и обязательства перед участниками строительства. Указанные в настоящей части мероприятия осуществляются Фондом за счет своего имущества, в том числе за счет денежных средств, полученных в качестве имущественного взноса Российской Федерации и иных публично-правовых образований в соответствии со статьей 13.1 настоящего Федерального закона.
Федеральный закон от 08.08.2024 N 282-ФЗ
(ред. от 07.04.2025)
"О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"а) в случае, если права застройщика на земельный участок с находящимися на нем объектом (объектами) незавершенного строительства, неотделимыми улучшениями и обязательства застройщика были переданы Фонду или Фонду субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 201.15-1 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", в течение одного года с даты ввода в эксплуатацию переданного объекта (объектов) незавершенного строительства посредством пропорционального распределения между лицами, ранее являвшимися залоговыми кредиторами, денежных средств, вырученных Фондом или Фондом субъекта Российской Федерации от реализации жилых помещений, нежилых помещений и машино-мест в этом (этих) объекте (объектах) (за исключением жилых помещений, нежилых помещений и машино-мест, передача которых осуществляется в целях исполнения Фондом или Фондом субъекта Российской Федерации обязательств перед участниками строительства в соответствии с судебным актом, предусмотренным пунктом 3 статьи 201.15-2 указанного Федерального закона) (далее - свободные помещения), за вычетом расходов, связанных с завершением строительства свободных помещений, их содержанием, охраной и реализацией;
(ред. от 07.04.2025)
"О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"а) в случае, если права застройщика на земельный участок с находящимися на нем объектом (объектами) незавершенного строительства, неотделимыми улучшениями и обязательства застройщика были переданы Фонду или Фонду субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 201.15-1 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", в течение одного года с даты ввода в эксплуатацию переданного объекта (объектов) незавершенного строительства посредством пропорционального распределения между лицами, ранее являвшимися залоговыми кредиторами, денежных средств, вырученных Фондом или Фондом субъекта Российской Федерации от реализации жилых помещений, нежилых помещений и машино-мест в этом (этих) объекте (объектах) (за исключением жилых помещений, нежилых помещений и машино-мест, передача которых осуществляется в целях исполнения Фондом или Фондом субъекта Российской Федерации обязательств перед участниками строительства в соответствии с судебным актом, предусмотренным пунктом 3 статьи 201.15-2 указанного Федерального закона) (далее - свободные помещения), за вычетом расходов, связанных с завершением строительства свободных помещений, их содержанием, охраной и реализацией;
Путеводитель по сделкам. Аренда транспортного средства с экипажем. Арендатор (субарендатор)Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, которые произведены арендатором с согласия арендодателя, являются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Причем, если арендодатель не возмещает стоимость таких улучшений, арендатор вправе начислять амортизацию по ним с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию (п. 1 ст. 258, п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ).
Статья: ГК РФ и недвижимость: нуждается ли Кодекс в обновлении?
(Жаркова О.А.)
("Закон", 2025, N 1)Как указывается в научной литературе <26> со ссылкой на Р.С. Бевзенко, в момент государственной регистрации права собственности на здания, сооружения происходит горизонтальное разделение единого объекта (земельного участка и построенного на нем здания, сооружения). В значительном числе дел суды, несмотря на связь спорного объекта с землей, приходили к выводу о невозможности горизонтального разделения земельного участка и объекта и регистрации прав на этот объект как на недвижимую вещь, поскольку то, что воспринималось как недвижимость, вещью не являлось, а выступало улучшением земельного участка. Получается, концепция горизонтального разделения противопоставляет два понятия: объект недвижимости и улучшение земельного участка. Однако такое противопоставление существует только на уровне судебной практики. Что же касается законодательства, то понятие "улучшение земельного участка" противопоставляется не объекту недвижимости, а объекту капитального строительства. Согласно п. 10 ст. 1 ГрК РФ объект капитального строительства - здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено, за исключением некапитальных строений, сооружений и неотделимых улучшений земельного участка (замощение, покрытие и др.). В связи с этим возникает вопрос: как соотносятся между собой понятия "объект недвижимости" и "объект капитального строительства"? Ответ на него представляется следующим. Строение без регистрации - понятие нелегитимное, такое строение может превратиться либо в объект капитального строительства путем получения разрешительных документов, предусмотренных ГрК РФ, либо в самовольную постройку на основании судебного решения. В случае получения разрешения на ввод в эксплуатацию объекта капитального строительства последний по правилам Закона о госрегистрации недвижимости трансформируется в объект недвижимости, который появляется в момент регистрации прав на него. Если же разрешительные документы получены не будут, есть возможность обратиться в суд с иском о признании права собственности на самовольную постройку и на основании судебного решения зарегистрировать право собственности на объект недвижимости.
(Жаркова О.А.)
("Закон", 2025, N 1)Как указывается в научной литературе <26> со ссылкой на Р.С. Бевзенко, в момент государственной регистрации права собственности на здания, сооружения происходит горизонтальное разделение единого объекта (земельного участка и построенного на нем здания, сооружения). В значительном числе дел суды, несмотря на связь спорного объекта с землей, приходили к выводу о невозможности горизонтального разделения земельного участка и объекта и регистрации прав на этот объект как на недвижимую вещь, поскольку то, что воспринималось как недвижимость, вещью не являлось, а выступало улучшением земельного участка. Получается, концепция горизонтального разделения противопоставляет два понятия: объект недвижимости и улучшение земельного участка. Однако такое противопоставление существует только на уровне судебной практики. Что же касается законодательства, то понятие "улучшение земельного участка" противопоставляется не объекту недвижимости, а объекту капитального строительства. Согласно п. 10 ст. 1 ГрК РФ объект капитального строительства - здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено, за исключением некапитальных строений, сооружений и неотделимых улучшений земельного участка (замощение, покрытие и др.). В связи с этим возникает вопрос: как соотносятся между собой понятия "объект недвижимости" и "объект капитального строительства"? Ответ на него представляется следующим. Строение без регистрации - понятие нелегитимное, такое строение может превратиться либо в объект капитального строительства путем получения разрешительных документов, предусмотренных ГрК РФ, либо в самовольную постройку на основании судебного решения. В случае получения разрешения на ввод в эксплуатацию объекта капитального строительства последний по правилам Закона о госрегистрации недвижимости трансформируется в объект недвижимости, который появляется в момент регистрации прав на него. Если же разрешительные документы получены не будут, есть возможность обратиться в суд с иском о признании права собственности на самовольную постройку и на основании судебного решения зарегистрировать право собственности на объект недвижимости.
Вопрос: Какие первичные документы оформляются сторонами договора аренды?
(Консультация эксперта, 2025)Принятие к учету как отделимых, так и неотделимых (до передачи их арендодателю) улучшений в качестве отдельного инвентарного объекта основных средств может подтверждаться актом ввода основных средств в эксплуатацию (форма ОС-1 или самостоятельно разработанная форма) и отдельной инвентарной карточкой учета объекта основных средств по унифицированной форме ОС-6 или по самостоятельно разработанной форме (п. п. 4, 10 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
(Консультация эксперта, 2025)Принятие к учету как отделимых, так и неотделимых (до передачи их арендодателю) улучшений в качестве отдельного инвентарного объекта основных средств может подтверждаться актом ввода основных средств в эксплуатацию (форма ОС-1 или самостоятельно разработанная форма) и отдельной инвентарной карточкой учета объекта основных средств по унифицированной форме ОС-6 или по самостоятельно разработанной форме (п. п. 4, 10 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Вопрос: О вычетах по НДС при капитальном строительстве (приобретении, осуществлении неотделимых улучшений) объектов недвижимости, предназначенных для использования в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС.
(Письмо Минфина России от 10.04.2025 N 03-07-10/35615)Вправе ли Общество принимать НДС к вычету в полном объеме в момент получения первичных документов от поставщиков и принятия к учету расходов на проведение капитальных вложений (товаров, работ, услуг) и начать восстанавливать НДС в течение 10 лет в порядке, предусмотренном п. п. 4 и 5 ст. 171.1 Кодекса, после ввода объекта недвижимости в эксплуатацию в случаях:
(Письмо Минфина России от 10.04.2025 N 03-07-10/35615)Вправе ли Общество принимать НДС к вычету в полном объеме в момент получения первичных документов от поставщиков и принятия к учету расходов на проведение капитальных вложений (товаров, работ, услуг) и начать восстанавливать НДС в течение 10 лет в порядке, предусмотренном п. п. 4 и 5 ст. 171.1 Кодекса, после ввода объекта недвижимости в эксплуатацию в случаях:
Готовое решение: Как учесть модернизацию, достройку, дооборудование и реконструкцию основных средств в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)включает капитальные вложения в форме неотделимых улучшений предмета лизинга в состав амортизируемого имущества со сроком полезного использования согласно Классификации основных средств (п. 1 ст. 256 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2025)включает капитальные вложения в форме неотделимых улучшений предмета лизинга в состав амортизируемого имущества со сроком полезного использования согласно Классификации основных средств (п. 1 ст. 256 НК РФ);
Готовое решение: Как составить договор аренды будущей недвижимой вещи
(КонсультантПлюс, 2025)какие работы вправе провести арендатор и будет ли арендодатель возмещать их стоимость. По общему правилу арендатор сохраняет у себя в собственности отделимые улучшения и имеет право на возмещение стоимости согласованных с арендодателем неотделимых улучшений после прекращения договора (п. п. 1, 2 ст. 623 ГК РФ);
(КонсультантПлюс, 2025)какие работы вправе провести арендатор и будет ли арендодатель возмещать их стоимость. По общему правилу арендатор сохраняет у себя в собственности отделимые улучшения и имеет право на возмещение стоимости согласованных с арендодателем неотделимых улучшений после прекращения договора (п. п. 1, 2 ст. 623 ГК РФ);
"Аренда и лизинг: Практическое руководство по применению ФСБУ 25/2018 с учетом норм МСФО и рекомендаций разработчиков"
(Смирнова С.А.)
("Издательство АйСи", 2024)Изучение судебной практики интересно с точки зрения понимания того, когда и при каких обстоятельствах может получиться в итоге так, что неотделимые улучшения перейдут к арендодателю вне его изначального решения, и перед ним встанут вопросы их дальнейшего участия в налоговых процессах.
(Смирнова С.А.)
("Издательство АйСи", 2024)Изучение судебной практики интересно с точки зрения понимания того, когда и при каких обстоятельствах может получиться в итоге так, что неотделимые улучшения перейдут к арендодателю вне его изначального решения, и перед ним встанут вопросы их дальнейшего участия в налоговых процессах.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-арендатора, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), капитальные вложения (в виде неотделимых улучшений) в арендованное основное средство (ОС), произведенные с согласия арендодателя, если по условиям договора аренды арендодатель не возмещает такие затраты?..
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, затраты в виде капитальных вложений в арендуемое ОС, не возмещаемые арендодателем, осуществленные при применении УСН, могут учитываться в составе расходов с момента ввода неотделимых улучшений в эксплуатацию после фактической оплаты продавцу (подрядчику) (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Первоначальная стоимость объекта ОС в виде таких капитальных вложений определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете, т.е. с учетом "входного" НДС (пп. 8 п. 2 ст. 170, п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, затраты в виде капитальных вложений в арендуемое ОС, не возмещаемые арендодателем, осуществленные при применении УСН, могут учитываться в составе расходов с момента ввода неотделимых улучшений в эксплуатацию после фактической оплаты продавцу (подрядчику) (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Первоначальная стоимость объекта ОС в виде таких капитальных вложений определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете, т.е. с учетом "входного" НДС (пп. 8 п. 2 ст. 170, п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Вопрос: Организация применяет УСН "доходы", планирует арендовать офис и осуществить в нем с согласия арендодателя неотделимые улучшения (затраты не возмещаются). Офис будет использоваться в деятельности с 2025 г., когда организация перейдет на УСН "доходы минус расходы". Вправе ли организация учесть расходы в целях УСН?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Организация применяет УСН "доходы", в 2024 г. планирует арендовать офис, а также осуществить в нем с согласия арендодателя неотделимые улучшения (затраты не возмещаются). Офис будет использоваться в деятельности (введен в эксплуатацию) с 2025 г., когда организация перейдет на УСН "доходы минус расходы". Вправе ли организация учесть произведенные расходы (оплату выполненных неотделимых улучшений) в целях УСН?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Организация применяет УСН "доходы", в 2024 г. планирует арендовать офис, а также осуществить в нем с согласия арендодателя неотделимые улучшения (затраты не возмещаются). Офис будет использоваться в деятельности (введен в эксплуатацию) с 2025 г., когда организация перейдет на УСН "доходы минус расходы". Вправе ли организация учесть произведенные расходы (оплату выполненных неотделимых улучшений) в целях УСН?
Статья: Как амортизировать неотделимые улучшения при аренде
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 1)Амортизацию начисляют начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором капитальные вложения в виде неотделимых улучшений были введены в эксплуатацию, до окончания срока действия договора аренды. После прекращения договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по указанному имуществу.
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 1)Амортизацию начисляют начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором капитальные вложения в виде неотделимых улучшений были введены в эксплуатацию, до окончания срока действия договора аренды. После прекращения договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по указанному имуществу.