Ввод в эксплуатацию неотделимых улучшений
Подборка наиболее важных документов по запросу Ввод в эксплуатацию неотделимых улучшений (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 258 НК РФпосле ввода основных средств в эксплуатацию (см. другую позицию судов) >>>
Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2023 N 07АП-6021/2023 по делу N А45-1134/2023
Требование: О расторжении договора аренды, об обязании принять по акту приема-передачи имущество.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Истец полагает, что он, как арендатор, не обязан нести расходы на производство неотделимых улучшений (в виде установки коммерческих приборов учета) в отношении арендуемого имущества, а для установки и ввода в эксплуатацию приборов учета требуются значительные финансовые вложения (разработка проектной документации, приобретение специального программного обеспечения для эксплуатации приборов учета и пр.). При расчете по нормативам потребления, ООО "Энергосети Сибири" вправе выставить потребителям стоимость тепловой энергии на подогрев воды в составе услуги по горячему водоснабжению за период с октября 2020 года по февраль 2021 года только в части 6 526 192, 80 рублей.
Требование: О расторжении договора аренды, об обязании принять по акту приема-передачи имущество.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Истец полагает, что он, как арендатор, не обязан нести расходы на производство неотделимых улучшений (в виде установки коммерческих приборов учета) в отношении арендуемого имущества, а для установки и ввода в эксплуатацию приборов учета требуются значительные финансовые вложения (разработка проектной документации, приобретение специального программного обеспечения для эксплуатации приборов учета и пр.). При расчете по нормативам потребления, ООО "Энергосети Сибири" вправе выставить потребителям стоимость тепловой энергии на подогрев воды в составе услуги по горячему водоснабжению за период с октября 2020 года по февраль 2021 года только в части 6 526 192, 80 рублей.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор)Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, которые произведены с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Причем, если арендодатель не возмещает стоимость таких улучшений, арендатор вправе начислять амортизацию по ним с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию. Рассматриваемые капитальные вложения арендатор амортизирует в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, которые рассчитаны с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованного объекта недвижимости или для капитальных вложений в него по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (абз. 6 п. 1 ст. 258, п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.09.2021 N 03-03-06/1/71391).
Готовое решение: Как учесть неотделимые улучшения полученного или переданного в аренду имущества при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Начислять амортизацию следует в общем порядке, то есть начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором неотделимые улучшения были введены в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Начислять амортизацию следует в общем порядке, то есть начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором неотделимые улучшения были введены в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ).
Нормативные акты
Федеральный закон от 29.07.2017 N 218-ФЗ
(ред. от 07.04.2025)
"О публично-правовой компании "Фонд развития территорий" и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"1. В целях урегулирования обязательств застройщика перед участниками строительства, в том числе финансирования и осуществления мероприятий по завершению строительства объектов незавершенного строительства и объектов инфраструктуры, для строительства которых привлекались денежные средства участников строительства, к Фонду в порядке, установленном статьями 201.15-1, 201.15-2, 201.15-2-1 и 201.15-2-2 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", переходят имущество застройщика, включая права на земельные участки с находящимися на них неотделимыми улучшениями, объекты инфраструктуры, земельные участки (права на земельные участки), предназначенные для размещения объектов инфраструктуры, указанных в пункте 7 части 3 статьи 3 настоящего Федерального закона, в том числе необходимых для обеспечения ввода в эксплуатацию объектов строительства, и обязательства перед участниками строительства. Указанные в настоящей части мероприятия осуществляются Фондом за счет своего имущества, в том числе за счет денежных средств, полученных в качестве имущественного взноса Российской Федерации и иных публично-правовых образований в соответствии со статьей 13.1 настоящего Федерального закона.
(ред. от 07.04.2025)
"О публично-правовой компании "Фонд развития территорий" и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"1. В целях урегулирования обязательств застройщика перед участниками строительства, в том числе финансирования и осуществления мероприятий по завершению строительства объектов незавершенного строительства и объектов инфраструктуры, для строительства которых привлекались денежные средства участников строительства, к Фонду в порядке, установленном статьями 201.15-1, 201.15-2, 201.15-2-1 и 201.15-2-2 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", переходят имущество застройщика, включая права на земельные участки с находящимися на них неотделимыми улучшениями, объекты инфраструктуры, земельные участки (права на земельные участки), предназначенные для размещения объектов инфраструктуры, указанных в пункте 7 части 3 статьи 3 настоящего Федерального закона, в том числе необходимых для обеспечения ввода в эксплуатацию объектов строительства, и обязательства перед участниками строительства. Указанные в настоящей части мероприятия осуществляются Фондом за счет своего имущества, в том числе за счет денежных средств, полученных в качестве имущественного взноса Российской Федерации и иных публично-правовых образований в соответствии со статьей 13.1 настоящего Федерального закона.
Федеральный закон от 08.08.2024 N 282-ФЗ
(ред. от 07.04.2025)
"О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"а) в случае, если права застройщика на земельный участок с находящимися на нем объектом (объектами) незавершенного строительства, неотделимыми улучшениями и обязательства застройщика были переданы Фонду или Фонду субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 201.15-1 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", в течение одного года с даты ввода в эксплуатацию переданного объекта (объектов) незавершенного строительства посредством пропорционального распределения между лицами, ранее являвшимися залоговыми кредиторами, денежных средств, вырученных Фондом или Фондом субъекта Российской Федерации от реализации жилых помещений, нежилых помещений и машино-мест в этом (этих) объекте (объектах) (за исключением жилых помещений, нежилых помещений и машино-мест, передача которых осуществляется в целях исполнения Фондом или Фондом субъекта Российской Федерации обязательств перед участниками строительства в соответствии с судебным актом, предусмотренным пунктом 3 статьи 201.15-2 указанного Федерального закона) (далее - свободные помещения), за вычетом расходов, связанных с завершением строительства свободных помещений, их содержанием, охраной и реализацией;
(ред. от 07.04.2025)
"О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"а) в случае, если права застройщика на земельный участок с находящимися на нем объектом (объектами) незавершенного строительства, неотделимыми улучшениями и обязательства застройщика были переданы Фонду или Фонду субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 201.15-1 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", в течение одного года с даты ввода в эксплуатацию переданного объекта (объектов) незавершенного строительства посредством пропорционального распределения между лицами, ранее являвшимися залоговыми кредиторами, денежных средств, вырученных Фондом или Фондом субъекта Российской Федерации от реализации жилых помещений, нежилых помещений и машино-мест в этом (этих) объекте (объектах) (за исключением жилых помещений, нежилых помещений и машино-мест, передача которых осуществляется в целях исполнения Фондом или Фондом субъекта Российской Федерации обязательств перед участниками строительства в соответствии с судебным актом, предусмотренным пунктом 3 статьи 201.15-2 указанного Федерального закона) (далее - свободные помещения), за вычетом расходов, связанных с завершением строительства свободных помещений, их содержанием, охраной и реализацией;
Готовое решение: Как отразить в учете учреждения-арендатора капитальные вложения в арендованное имущество
(КонсультантПлюс, 2025)Распределенные расходы включите в состав материальных или прочих расходов по мере ввода объекта в эксплуатацию.
(КонсультантПлюс, 2025)Распределенные расходы включите в состав материальных или прочих расходов по мере ввода объекта в эксплуатацию.
Готовое решение: Как учесть модернизацию, достройку, дооборудование и реконструкцию основных средств в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)включает капитальные вложения в форме неотделимых улучшений предмета лизинга в состав амортизируемого имущества со сроком полезного использования согласно Классификации основных средств (п. 1 ст. 256 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2025)включает капитальные вложения в форме неотделимых улучшений предмета лизинга в состав амортизируемого имущества со сроком полезного использования согласно Классификации основных средств (п. 1 ст. 256 НК РФ);
Вопрос: Организация применяет УСН "доходы", планирует арендовать офис и осуществить в нем с согласия арендодателя неотделимые улучшения (затраты не возмещаются). Офис будет использоваться в деятельности с 2025 г., когда организация перейдет на УСН "доходы минус расходы". Вправе ли организация учесть расходы в целях УСН?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Организация применяет УСН "доходы", в 2024 г. планирует арендовать офис, а также осуществить в нем с согласия арендодателя неотделимые улучшения (затраты не возмещаются). Офис будет использоваться в деятельности (введен в эксплуатацию) с 2025 г., когда организация перейдет на УСН "доходы минус расходы". Вправе ли организация учесть произведенные расходы (оплату выполненных неотделимых улучшений) в целях УСН?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Организация применяет УСН "доходы", в 2024 г. планирует арендовать офис, а также осуществить в нем с согласия арендодателя неотделимые улучшения (затраты не возмещаются). Офис будет использоваться в деятельности (введен в эксплуатацию) с 2025 г., когда организация перейдет на УСН "доходы минус расходы". Вправе ли организация учесть произведенные расходы (оплату выполненных неотделимых улучшений) в целях УСН?
"Годовой отчет - 2024"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Затраты на неотделимые улучшения придется учитывать в зависимости от того, возмещаются ли соответствующие расходы арендодателем.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Затраты на неотделимые улучшения придется учитывать в зависимости от того, возмещаются ли соответствующие расходы арендодателем.
Путеводитель по судебной практике: Общие положения об аренде.
Применяются ли положения о неотделимых улучшениях по договору аренды при его незаключенности или недействительности
(КонсультантПлюс, 2025)Суд апелляционной инстанции с указанными мотивами и выводами согласился, указав, что истец не доказал наличие договоренностей с арендодателями (собственниками) о необходимости выполнения ремонтно-строительных работ на объекте, факт оплаты спорных работ после их окончания третьими лицами, не представил документы, подтверждающие, что спорные работы на момент их выполнения предъявлялись к сдаче ответчикам, в связи с чем отсутствуют правовые основания для взыскания с них стоимости неотделимых улучшений. Суд отклонил довод ответчика о том, что факт ввода объекта в эксплуатацию подтверждает обоснованность заявленных требований, поскольку обстоятельства выполнения истцом неотделимых улучшений спорного помещения в установленном законом порядке материалами дела не подтверждены.
Применяются ли положения о неотделимых улучшениях по договору аренды при его незаключенности или недействительности
(КонсультантПлюс, 2025)Суд апелляционной инстанции с указанными мотивами и выводами согласился, указав, что истец не доказал наличие договоренностей с арендодателями (собственниками) о необходимости выполнения ремонтно-строительных работ на объекте, факт оплаты спорных работ после их окончания третьими лицами, не представил документы, подтверждающие, что спорные работы на момент их выполнения предъявлялись к сдаче ответчикам, в связи с чем отсутствуют правовые основания для взыскания с них стоимости неотделимых улучшений. Суд отклонил довод ответчика о том, что факт ввода объекта в эксплуатацию подтверждает обоснованность заявленных требований, поскольку обстоятельства выполнения истцом неотделимых улучшений спорного помещения в установленном законом порядке материалами дела не подтверждены.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-арендатора, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), капитальные вложения (в виде неотделимых улучшений) в арендованное основное средство (ОС), произведенные с согласия арендодателя, если по условиям договора аренды арендодатель не возмещает такие затраты?..
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, затраты в виде капитальных вложений в арендуемое ОС, не возмещаемые арендодателем, осуществленные при применении УСН, могут учитываться в составе расходов с момента ввода неотделимых улучшений в эксплуатацию после фактической оплаты продавцу (подрядчику) (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Первоначальная стоимость объекта ОС в виде таких капитальных вложений определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете, т.е. с учетом "входного" НДС (пп. 8 п. 2 ст. 170, п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, затраты в виде капитальных вложений в арендуемое ОС, не возмещаемые арендодателем, осуществленные при применении УСН, могут учитываться в составе расходов с момента ввода неотделимых улучшений в эксплуатацию после фактической оплаты продавцу (подрядчику) (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Первоначальная стоимость объекта ОС в виде таких капитальных вложений определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете, т.е. с учетом "входного" НДС (пп. 8 п. 2 ст. 170, п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Готовое решение: Что нужно знать об объекте капитального строительства
(КонсультантПлюс, 2025)Объект незавершенного строительства в отличие от введенных в эксплуатацию объектов находится в процессе строительства (п. 10 ст. 1 ГрК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Объект незавершенного строительства в отличие от введенных в эксплуатацию объектов находится в процессе строительства (п. 10 ст. 1 ГрК РФ).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете арендатора капитальные вложения (в виде неотделимых улучшений) в арендованное основное средство (движимое имущество), произведенные с согласия арендодателя, если по условиям договора аренды затраты на неотделимые улучшения арендодателем не возмещаются?..
(Консультация эксперта, 2025)Капитальные вложения в арендованные объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (абз. 5 п. 1 ст. 256 НК РФ). При этом, если арендодатель не возмещает стоимость таких капитальных вложений, арендатор, применяющий линейный метод начисления амортизации, вправе начислять по ним амортизацию начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию (пп. 1 п. 1 ст. 259, п. 3 ст. 259.1 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Капитальные вложения в арендованные объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (абз. 5 п. 1 ст. 256 НК РФ). При этом, если арендодатель не возмещает стоимость таких капитальных вложений, арендатор, применяющий линейный метод начисления амортизации, вправе начислять по ним амортизацию начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию (пп. 1 п. 1 ст. 259, п. 3 ст. 259.1 НК РФ).
Статья: Как учесть неотделимые улучшения объекта аренды у сторон арендного договора
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 12)Налог на прибыль. Капвложения в объект аренды, проведенные арендатором с согласия арендодателя, являются амортизируемым имуществом. И при возмещении арендатору их стоимости арендодатель начисляет амортизацию начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором неотделимые улучшения введены в эксплуатацию после передачи арендатором <21>. Учитывать их надо аналогично модернизации или реконструкции, то есть:
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 12)Налог на прибыль. Капвложения в объект аренды, проведенные арендатором с согласия арендодателя, являются амортизируемым имуществом. И при возмещении арендатору их стоимости арендодатель начисляет амортизацию начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором неотделимые улучшения введены в эксплуатацию после передачи арендатором <21>. Учитывать их надо аналогично модернизации или реконструкции, то есть:
Статья: Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество
(Пожаров И.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)Искусственные земельные участки. Особая разновидность земельных участков предусмотрена ФЗ от 19.07.2011 N 246-ФЗ "Об искусственных земельных участках, созданных на водных объектах, находящихся в федеральной собственности, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". Согласно данному Закону искусственный земельный участок, созданный на водном объекте, находящемся в федеральной собственности, - это сооружение, создаваемое на водном объекте, находящемся в федеральной собственности, или его части путем намыва или отсыпки донного грунта либо использования иных технологий и признаваемое после ввода его в эксплуатацию также земельным участком. Искусственно созданный земельный участок может прилегать к существующим земельным участкам или быть изолированным от них.
(Пожаров И.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)Искусственные земельные участки. Особая разновидность земельных участков предусмотрена ФЗ от 19.07.2011 N 246-ФЗ "Об искусственных земельных участках, созданных на водных объектах, находящихся в федеральной собственности, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". Согласно данному Закону искусственный земельный участок, созданный на водном объекте, находящемся в федеральной собственности, - это сооружение, создаваемое на водном объекте, находящемся в федеральной собственности, или его части путем намыва или отсыпки донного грунта либо использования иных технологий и признаваемое после ввода его в эксплуатацию также земельным участком. Искусственно созданный земельный участок может прилегать к существующим земельным участкам или быть изолированным от них.