Ввод основных средств в эксплуатацию по частям
Подборка наиболее важных документов по запросу Ввод основных средств в эксплуатацию по частям (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Перспективы и риски арбитражного спора: Налог на прибыль: Налоговый орган доначислил налог на прибыль (предложил уменьшить убыток) из-за того, что затраты на пусконаладочные работы не учтены в стоимости ОС
(КонсультантПлюс, 2025)пусконаладочные работы проведены после ввода ОС в эксплуатацию или до ввода, но в связи с производством и реализацией готовой продукции (пусконаладочные работы "под нагрузкой")
(КонсультантПлюс, 2025)пусконаладочные работы проведены после ввода ОС в эксплуатацию или до ввода, но в связи с производством и реализацией готовой продукции (пусконаладочные работы "под нагрузкой")
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: Налог на имущество организаций: Налоговый орган не признал имущество движимым и доначислил налог
(КонсультантПлюс, 2025)принят к бухучету как самостоятельный объект и классифицирован по коду ОКОФ как машины и оборудование (приказом о вводе в эксплуатацию основного средства, актом о приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1), инвентарной карточкой учета объекта основных средств (форма N ОС-6), бухгалтерской справкой по формированию первоначальной стоимости, карточками счетов, расшифровками оборотно-сальдовых ведомостей (в частности, счетов 01 "Основные средства", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы") и т.п.) >>>
(КонсультантПлюс, 2025)принят к бухучету как самостоятельный объект и классифицирован по коду ОКОФ как машины и оборудование (приказом о вводе в эксплуатацию основного средства, актом о приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1), инвентарной карточкой учета объекта основных средств (форма N ОС-6), бухгалтерской справкой по формированию первоначальной стоимости, карточками счетов, расшифровками оборотно-сальдовых ведомостей (в частности, счетов 01 "Основные средства", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы") и т.п.) >>>
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)Если операция квалифицирована как ошибка (неправильное установление срока при вводе в эксплуатацию одной из частей основного средства), то организация должна исправить ее на основании положений ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" с отражением соответствующих корректировок в зависимости от степени существенности ошибки.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)Если операция квалифицирована как ошибка (неправильное установление срока при вводе в эксплуатацию одной из частей основного средства), то организация должна исправить ее на основании положений ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" с отражением соответствующих корректировок в зависимости от степени существенности ошибки.
Статья: Собственные ОС: учет своего ремонта и улучшений от бывшего арендатора
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 13)Когда есть сомнения, как в бухучете учитывать ремонт основных средств, надо определить, текущий он или капитальный, и понять, насколько его сумма существенна. Но если ремонт сделан еще до ввода ОС в эксплуатацию, то ремонтные затраты включаются в первоначальную стоимость такого ОС. А иногда заменяемые части учитываются в бухучете как отдельные ОС. Все это надо принимать во внимание.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 13)Когда есть сомнения, как в бухучете учитывать ремонт основных средств, надо определить, текущий он или капитальный, и понять, насколько его сумма существенна. Но если ремонт сделан еще до ввода ОС в эксплуатацию, то ремонтные затраты включаются в первоначальную стоимость такого ОС. А иногда заменяемые части учитываются в бухучете как отдельные ОС. Все это надо принимать во внимание.
Нормативные акты
Федеральный закон от 28.11.2025 N 425-ФЗ
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации""8. Инвестиционное соглашение о развитии виноградарства и виноделия определяет размер затрат на создание, приобретение, реконструкцию, модернизацию основных средств (кроме автомобилей легковых) для сбора, переработки и хранения продукции виноградарства, для производства и переработки продукции виноделия, предусматривает осуществление таких затрат и ввод в эксплуатацию указанных основных средств в срок до 1 января 2027 года (до 1 января 2031 года для инвестиционных соглашений о развитии виноградарства и виноделия, указанных в части 10 настоящей статьи). В рамках исполнения указанного инвестиционного соглашения в качестве затрат могут быть учтены затраты на закладку виноградников, затраты на работы по уходу за виноградными насаждениями в течение четырех лет с даты их высадки, затраты на создание, приобретение, реконструкцию, модернизацию машин, оборудования и инвентаря, используемых для закладки и эксплуатации виноградных насаждений, затраты на создание, приобретение, реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений, предназначенных для размещения и хранения машин, оборудования и инвентаря, используемых для закладки и эксплуатации виноградных насаждений, понесенные налогоплательщиком и (или) взаимозависимым лицом, в котором доля прямого участия налогоплательщика составляет не менее 95 процентов, при условии включения в инвестиционное соглашение о развитии виноградарства и виноделия перечня создаваемых виноградников, которые будут принадлежать этим лицам на праве собственности, и размера указанных затрат по видам. При этом затраты, понесенные налогоплательщиком и (или) указанным взаимозависимым лицом и возмещаемые налогоплательщику и (или) указанному взаимозависимому лицу в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации в рамках соглашения (договора) о предоставлении субсидии, не могут быть учтены в качестве затрат, понесенных в рамках исполнения инвестиционного соглашения о развитии виноградарства и виноделия на территории субъекта Российской Федерации.";
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации""8. Инвестиционное соглашение о развитии виноградарства и виноделия определяет размер затрат на создание, приобретение, реконструкцию, модернизацию основных средств (кроме автомобилей легковых) для сбора, переработки и хранения продукции виноградарства, для производства и переработки продукции виноделия, предусматривает осуществление таких затрат и ввод в эксплуатацию указанных основных средств в срок до 1 января 2027 года (до 1 января 2031 года для инвестиционных соглашений о развитии виноградарства и виноделия, указанных в части 10 настоящей статьи). В рамках исполнения указанного инвестиционного соглашения в качестве затрат могут быть учтены затраты на закладку виноградников, затраты на работы по уходу за виноградными насаждениями в течение четырех лет с даты их высадки, затраты на создание, приобретение, реконструкцию, модернизацию машин, оборудования и инвентаря, используемых для закладки и эксплуатации виноградных насаждений, затраты на создание, приобретение, реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений, предназначенных для размещения и хранения машин, оборудования и инвентаря, используемых для закладки и эксплуатации виноградных насаждений, понесенные налогоплательщиком и (или) взаимозависимым лицом, в котором доля прямого участия налогоплательщика составляет не менее 95 процентов, при условии включения в инвестиционное соглашение о развитии виноградарства и виноделия перечня создаваемых виноградников, которые будут принадлежать этим лицам на праве собственности, и размера указанных затрат по видам. При этом затраты, понесенные налогоплательщиком и (или) указанным взаимозависимым лицом и возмещаемые налогоплательщику и (или) указанному взаимозависимому лицу в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации в рамках соглашения (договора) о предоставлении субсидии, не могут быть учтены в качестве затрат, понесенных в рамках исполнения инвестиционного соглашения о развитии виноградарства и виноделия на территории субъекта Российской Федерации.";
Федеральный закон от 15.10.2020 N 321-ФЗ
(ред. от 28.11.2025)
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части введения обратного акциза на этан, сжиженные углеводородные газы и инвестиционного коэффициента, применяемого при определении размера обратного акциза на нефтяное сырье"8. Инвестиционное соглашение о развитии виноградарства и виноделия определяет размер затрат на создание, приобретение, реконструкцию, модернизацию основных средств (кроме автомобилей легковых) для сбора, переработки и хранения продукции виноградарства, для производства и переработки продукции виноделия, предусматривает осуществление таких затрат и ввод в эксплуатацию указанных основных средств в срок до 1 января 2027 года (до 1 января 2031 года для инвестиционных соглашений о развитии виноградарства и виноделия, указанных в части 10 настоящей статьи). В рамках исполнения указанного инвестиционного соглашения в качестве затрат могут быть учтены затраты на закладку виноградников, затраты на работы по уходу за виноградными насаждениями в течение четырех лет с даты их высадки, затраты на создание, приобретение, реконструкцию, модернизацию машин, оборудования и инвентаря, используемых для закладки и эксплуатации виноградных насаждений, затраты на создание, приобретение, реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений, предназначенных для размещения и хранения машин, оборудования и инвентаря, используемых для закладки и эксплуатации виноградных насаждений, понесенные налогоплательщиком и (или) взаимозависимым лицом, в котором доля прямого участия налогоплательщика составляет не менее 95 процентов, при условии включения в инвестиционное соглашение о развитии виноградарства и виноделия перечня создаваемых виноградников, которые будут принадлежать этим лицам на праве собственности, и размера указанных затрат по видам. При этом затраты, понесенные налогоплательщиком и (или) указанным взаимозависимым лицом и возмещаемые налогоплательщику и (или) указанному взаимозависимому лицу в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации в рамках соглашения (договора) о предоставлении субсидии, не могут быть учтены в качестве затрат, понесенных в рамках исполнения инвестиционного соглашения о развитии виноградарства и виноделия на территории субъекта Российской Федерации.
(ред. от 28.11.2025)
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части введения обратного акциза на этан, сжиженные углеводородные газы и инвестиционного коэффициента, применяемого при определении размера обратного акциза на нефтяное сырье"8. Инвестиционное соглашение о развитии виноградарства и виноделия определяет размер затрат на создание, приобретение, реконструкцию, модернизацию основных средств (кроме автомобилей легковых) для сбора, переработки и хранения продукции виноградарства, для производства и переработки продукции виноделия, предусматривает осуществление таких затрат и ввод в эксплуатацию указанных основных средств в срок до 1 января 2027 года (до 1 января 2031 года для инвестиционных соглашений о развитии виноградарства и виноделия, указанных в части 10 настоящей статьи). В рамках исполнения указанного инвестиционного соглашения в качестве затрат могут быть учтены затраты на закладку виноградников, затраты на работы по уходу за виноградными насаждениями в течение четырех лет с даты их высадки, затраты на создание, приобретение, реконструкцию, модернизацию машин, оборудования и инвентаря, используемых для закладки и эксплуатации виноградных насаждений, затраты на создание, приобретение, реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений, предназначенных для размещения и хранения машин, оборудования и инвентаря, используемых для закладки и эксплуатации виноградных насаждений, понесенные налогоплательщиком и (или) взаимозависимым лицом, в котором доля прямого участия налогоплательщика составляет не менее 95 процентов, при условии включения в инвестиционное соглашение о развитии виноградарства и виноделия перечня создаваемых виноградников, которые будут принадлежать этим лицам на праве собственности, и размера указанных затрат по видам. При этом затраты, понесенные налогоплательщиком и (или) указанным взаимозависимым лицом и возмещаемые налогоплательщику и (или) указанному взаимозависимому лицу в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации в рамках соглашения (договора) о предоставлении субсидии, не могут быть учтены в качестве затрат, понесенных в рамках исполнения инвестиционного соглашения о развитии виноградарства и виноделия на территории субъекта Российской Федерации.
Вопрос: Об инвестиционном вычете по налогу на прибыль в отношении расходов, составляющих первоначальную стоимость объектов ОС, и (или) расходов, связанных с ее изменением.
(Письмо Минфина России от 10.07.2024 N 03-03-06/1/64281)Таким образом, для целей применения инвестиционного налогового вычета в части расходов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, имеют значение наличие сформированной первоначальной стоимости (в том числе в части ее увеличения) и дата ввода в эксплуатацию соответствующего объекта основных средств.
(Письмо Минфина России от 10.07.2024 N 03-03-06/1/64281)Таким образом, для целей применения инвестиционного налогового вычета в части расходов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, имеют значение наличие сформированной первоначальной стоимости (в том числе в части ее увеличения) и дата ввода в эксплуатацию соответствующего объекта основных средств.
Статья: Случаи, когда "входной" НДС может учитываться в составе расходов
(Максимова А.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 6)Пример 1. В апреле 2023 года организация приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство стоимостью 780 000 руб. (включая НДС 20% - 130 000 руб.). Средствами субсидии была оплачена лишь часть стоимости данного объекта.
(Максимова А.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 6)Пример 1. В апреле 2023 года организация приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство стоимостью 780 000 руб. (включая НДС 20% - 130 000 руб.). Средствами субсидии была оплачена лишь часть стоимости данного объекта.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации получение субсидии из бюджета субъекта РФ на компенсацию расходов, ранее понесенных организацией на приобретение объекта основных средств (производственного оборудования)?..
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации субсидия выделена организации после приобретения объекта ОС и ввода его в эксплуатацию. На дату ее получения объект ОС уже начал амортизироваться.
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации субсидия выделена организации после приобретения объекта ОС и ввода его в эксплуатацию. На дату ее получения объект ОС уже начал амортизироваться.
Последние изменения: Расчет налога на прибыль по обособленным подразделениям
(КонсультантПлюс, 2025)В частности, уменьшение налога на прибыль в федеральный бюджет при применении инвестиционного налогового вычета в части расходов по основным средствам осуществляется в периоде их ввода в эксплуатацию или изменения их первоначальной стоимости и в сумме, не превышающей расчетную сумму налога, исчисленную исходя из прибыли, приходящейся на соответствующие обособленные подразделения. Указано, какие обособленные подразделения понимаются под соответствующими (п. 3 ст. 286.1 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)В частности, уменьшение налога на прибыль в федеральный бюджет при применении инвестиционного налогового вычета в части расходов по основным средствам осуществляется в периоде их ввода в эксплуатацию или изменения их первоначальной стоимости и в сумме, не превышающей расчетную сумму налога, исчисленную исходя из прибыли, приходящейся на соответствующие обособленные подразделения. Указано, какие обособленные подразделения понимаются под соответствующими (п. 3 ст. 286.1 НК РФ).
Статья: Налоговые льготы как мера экономического стимулирования. Проблемы правоприменения
(Матвеев А.Г.)
("Закон", 2022, N 11)Так, например, в деле "Фольксваген Груп Рус" (N А41-64958/2019) суд подтвердил обоснованность применения льгот по налогу на имущество для субъектов инвестиционной деятельности в Московской области в части осуществления капитальных вложений во вновь создаваемые и впервые вводимые в эксплуатацию объекты основных средств <23>. Подобно рассмотренному в примере 2 делу МАС "Сабетта" - налогоплательщик применил льготу в отношении объекта, который был приобретен по договору купли-продажи, а не в результате вступления в отношения по договору строительного подряда в качестве заказчика. Суды, принимая во внимание цели и смысл предоставления данной льготы, направленной на улучшение инвестиционного климата путем создания и дальнейшей эксплуатации на территории Московской области крупных объектов недвижимости, пришли к выводу о том, что в рассматриваемом контексте выбранный налогоплательщиком способ приобретения объекта не имеет правового значения для ее применения.
(Матвеев А.Г.)
("Закон", 2022, N 11)Так, например, в деле "Фольксваген Груп Рус" (N А41-64958/2019) суд подтвердил обоснованность применения льгот по налогу на имущество для субъектов инвестиционной деятельности в Московской области в части осуществления капитальных вложений во вновь создаваемые и впервые вводимые в эксплуатацию объекты основных средств <23>. Подобно рассмотренному в примере 2 делу МАС "Сабетта" - налогоплательщик применил льготу в отношении объекта, который был приобретен по договору купли-продажи, а не в результате вступления в отношения по договору строительного подряда в качестве заказчика. Суды, принимая во внимание цели и смысл предоставления данной льготы, направленной на улучшение инвестиционного климата путем создания и дальнейшей эксплуатации на территории Московской области крупных объектов недвижимости, пришли к выводу о том, что в рассматриваемом контексте выбранный налогоплательщиком способ приобретения объекта не имеет правового значения для ее применения.
Статья: Оценка изменений нормативных положений учета основных средств и капитальных вложений в российской практике бухгалтерского учета
(Сорокина Л.Н., Глушанков К.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 12)В целях соблюдения требования полноты расшифровка ОС может содержать дополнительную аналитику и опциональные приложения. Для раскрытия всей названной 10 информации в бухгалтерской отчетности хозяйствующий субъект должен формировать примечания к ней. Примечания к бухгалтерской отчетности в части основных средств должны содержать столбцы, в наименовании которых указаны классы ОС, и строки, которые должны содержать информацию о поступлениях ОС, их выкупе из аренды (опционально), внутреннем перемещении ОС, вводе в эксплуатацию, выбытии дочерней организации (в случае если хозяйствующий субъект представляет собой группу компаний с материнской организацией), выбытии ОС, а также информацию об амортизационных отчислениях на объекты ОС и о приобретении компаний. В свою очередь примечания к бухгалтерской отчетности в части ОС формируются из информации, содержащейся в расшифровке ОС, и приложений к ней.
(Сорокина Л.Н., Глушанков К.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 12)В целях соблюдения требования полноты расшифровка ОС может содержать дополнительную аналитику и опциональные приложения. Для раскрытия всей названной 10 информации в бухгалтерской отчетности хозяйствующий субъект должен формировать примечания к ней. Примечания к бухгалтерской отчетности в части основных средств должны содержать столбцы, в наименовании которых указаны классы ОС, и строки, которые должны содержать информацию о поступлениях ОС, их выкупе из аренды (опционально), внутреннем перемещении ОС, вводе в эксплуатацию, выбытии дочерней организации (в случае если хозяйствующий субъект представляет собой группу компаний с материнской организацией), выбытии ОС, а также информацию об амортизационных отчислениях на объекты ОС и о приобретении компаний. В свою очередь примечания к бухгалтерской отчетности в части ОС формируются из информации, содержащейся в расшифровке ОС, и приложений к ней.
"Учетная политика 2024: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Применение коэффициента 1,5 при формировании первоначальной стоимости ОС возможно только в части тех объектов, которые введены в эксплуатацию начиная с 01.01.2023. При этом поскольку первоначальная стоимость формируется на дату ввода в эксплуатацию, то на эту дату объекты должны быть включены в соответствующий перечень (реестр).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Применение коэффициента 1,5 при формировании первоначальной стоимости ОС возможно только в части тех объектов, которые введены в эксплуатацию начиная с 01.01.2023. При этом поскольку первоначальная стоимость формируется на дату ввода в эксплуатацию, то на эту дату объекты должны быть включены в соответствующий перечень (реестр).
"Упрощенка. Практическое пособие для организаций и предпринимателей"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Примечание. Если объект оплачивается не сразу в полном объеме, а по частям (в рассрочку), то согласно подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ затраты на введенный в эксплуатацию объект ОС можно включать в расходы в размере сумм фактической оплаты.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Примечание. Если объект оплачивается не сразу в полном объеме, а по частям (в рассрочку), то согласно подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ затраты на введенный в эксплуатацию объект ОС можно включать в расходы в размере сумм фактической оплаты.
Вопрос: Об инвестиционном вычете по налогу на прибыль в отношении расходов, составляющих первоначальную стоимость объектов ОС, а также расходов, связанных с ее изменением.
(Письмо Минфина России от 13.08.2024 N 03-03-06/1/75654)Таким образом, для целей применения инвестиционного налогового вычета в части расходов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, имеют значение наличие сформированной первоначальной стоимости (в том числе в части ее увеличения) и дата ввода в эксплуатацию соответствующего объекта основных средств.
(Письмо Минфина России от 13.08.2024 N 03-03-06/1/75654)Таким образом, для целей применения инвестиционного налогового вычета в части расходов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, имеют значение наличие сформированной первоначальной стоимости (в том числе в части ее увеличения) и дата ввода в эксплуатацию соответствующего объекта основных средств.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации получение субсидии из бюджета субъекта РФ на компенсацию ранее понесенных расходов на приобретение объекта основных средств (ОС) (производственного оборудования), если его стоимость превышает сумму бюджетных средств?..
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации субсидия выделена организации после приобретения объекта ОС и ввода его в эксплуатацию. На дату ее получения объект ОС уже начал амортизироваться.
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации субсидия выделена организации после приобретения объекта ОС и ввода его в эксплуатацию. На дату ее получения объект ОС уже начал амортизироваться.