Вскрыша ндпи
Подборка наиболее важных документов по запросу Вскрыша ндпи (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Конституционного Суда РФ от 11.03.2021 N 375-О
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы акционерного общества "Олкон" на нарушение его конституционных прав пунктом 3 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации"По мнению АО "Олкон", оспариваемая норма, не раскрывающая содержание понятия "специальные виды добычных работ", носит неопределенный характер, что позволяет признавать объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых скальные породы вскрыши (строительный камень), являющиеся отходами горнодобывающей промышленности. Указанное, как полагает заявитель, свидетельствует о противоречии пункта 3 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации Конституции Российской Федерации, ее статьям 19 (часть 1) и 57.
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы акционерного общества "Олкон" на нарушение его конституционных прав пунктом 3 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации"По мнению АО "Олкон", оспариваемая норма, не раскрывающая содержание понятия "специальные виды добычных работ", носит неопределенный характер, что позволяет признавать объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых скальные породы вскрыши (строительный камень), являющиеся отходами горнодобывающей промышленности. Указанное, как полагает заявитель, свидетельствует о противоречии пункта 3 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации Конституции Российской Федерации, ее статьям 19 (часть 1) и 57.
Подборка судебных решений за 2019 год: Статья 337 "Добытое полезное ископаемое" главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество не признавало в качестве добытого полезного ископаемого скальные породы вскрыши (камень строительный). Налоговый орган доначислил НДПИ на стоимость вскрышных пород. Суд признал доначисление правомерным. Согласно разъяснениям, изложенным в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 64, вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом. Проанализировав положения подп. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ, протокол заседания Государственной комиссии по утверждению заключений государственной экспертизы запасов твердых полезных ископаемых Роснедр, федеральную государственную статистическую отчетность по форме 5-гр, в соответствии с которой общество списывало с государственного баланса запасов твердых полезных ископаемых запасы по железной руде и скальным породам вскрыши, Инструкцию о порядке списания запасов полезных ископаемых с учета предприятий по добыче полезных ископаемых, утвержденную Постановлением Госгортехнадзора РФ от 17.09.1997 N 28, письмо Роснедр, суд признал обоснованным вывод инспекции о том, что именно скальная порода вскрыши (камень строительный) является добытым полезным ископаемым в целях исчисления НДПИ. При этом само по себе взимание платы за размещение отходов в отношении вскрыши не может являться доказательством того факта, что вскрышная порода (камень строительный) не является добытым полезным ископаемым.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество не признавало в качестве добытого полезного ископаемого скальные породы вскрыши (камень строительный). Налоговый орган доначислил НДПИ на стоимость вскрышных пород. Суд признал доначисление правомерным. Согласно разъяснениям, изложенным в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 64, вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом. Проанализировав положения подп. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ, протокол заседания Государственной комиссии по утверждению заключений государственной экспертизы запасов твердых полезных ископаемых Роснедр, федеральную государственную статистическую отчетность по форме 5-гр, в соответствии с которой общество списывало с государственного баланса запасов твердых полезных ископаемых запасы по железной руде и скальным породам вскрыши, Инструкцию о порядке списания запасов полезных ископаемых с учета предприятий по добыче полезных ископаемых, утвержденную Постановлением Госгортехнадзора РФ от 17.09.1997 N 28, письмо Роснедр, суд признал обоснованным вывод инспекции о том, что именно скальная порода вскрыши (камень строительный) является добытым полезным ископаемым в целях исчисления НДПИ. При этом само по себе взимание платы за размещение отходов в отношении вскрыши не может являться доказательством того факта, что вскрышная порода (камень строительный) не является добытым полезным ископаемым.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 9)С этим согласился и Минфин РФ в Письме от 20.11.2018 N 03-06-06-01/83812, рассмотрев вопрос об исчислении НДПИ в отношении скальных пород вскрыши при разработке месторождения медно-порфировых руд:
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 9)С этим согласился и Минфин РФ в Письме от 20.11.2018 N 03-06-06-01/83812, рассмотрев вопрос об исчислении НДПИ в отношении скальных пород вскрыши при разработке месторождения медно-порфировых руд:
Статья: Комментарий к Постановлению АС УО от 05.05.2022 N Ф09-1349/22 по делу N А60-19051/2021
(Тимонина И.И.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2022, N 6)- скальная порода вскрыши (камень строительный), а не производимый из нее товарный щебень признается добытым полезным ископаемым и подлежит обложению НДПИ, если условиями выданной налогоплательщику лицензии не предусмотрено, что технологический процесс превращения указанного строительного камня в щебень является специальным видом добычных работ.
(Тимонина И.И.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2022, N 6)- скальная порода вскрыши (камень строительный), а не производимый из нее товарный щебень признается добытым полезным ископаемым и подлежит обложению НДПИ, если условиями выданной налогоплательщику лицензии не предусмотрено, что технологический процесс превращения указанного строительного камня в щебень является специальным видом добычных работ.
Нормативные акты
Федеральный закон от 08.08.2001 N 126-ФЗ
(ред. от 03.12.2012)
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации"1. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении всех добытых полезных ископаемых (в том числе полезных компонентов и подземных вод, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).
(ред. от 03.12.2012)
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации"1. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении всех добытых полезных ископаемых (в том числе полезных компонентов и подземных вод, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).
<Письмо> ФНС России от 28.07.2021 N БВ-4-7/10638
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2021 года по вопросам налогообложения>Общество полагало, что оспариваемая норма, не раскрывающая содержание понятия "специальные виды добычных работ", носит неопределенный характер, что позволяет признавать объектом обложения НДПИ скальные породы вскрыши (строительный камень), являющиеся отходами горнодобывающей промышленности. Указанное, как полагал заявитель, свидетельствует о противоречии пункта 3 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации статьям 19 (часть 1) и статьи 57 Конституции Российской Федерации.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2021 года по вопросам налогообложения>Общество полагало, что оспариваемая норма, не раскрывающая содержание понятия "специальные виды добычных работ", носит неопределенный характер, что позволяет признавать объектом обложения НДПИ скальные породы вскрыши (строительный камень), являющиеся отходами горнодобывающей промышленности. Указанное, как полагал заявитель, свидетельствует о противоречии пункта 3 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации статьям 19 (часть 1) и статьи 57 Конституции Российской Федерации.
Административная практика
Определение Якутского УФАС России от 09.01.2023 по делу N 014/01/10-1810/2022
<О назначении времени и места рассмотрения дела о нарушении антимонопольного законодательства>1. С начала 2022 года ОАО "Т" повысили цену на уголь с 1943 руб./тн до 2465 руб./тн или на 26,9%. Указанный рост является достаточным с учетом роста цен на запчасти и на материалы на текущий ремонт, заработной платы всего персонала, роста расходов на топливо, расходов на охрану труда, налога на добычу полезных ископаемых, инвестиционной составляющей в цене.
<О назначении времени и места рассмотрения дела о нарушении антимонопольного законодательства>1. С начала 2022 года ОАО "Т" повысили цену на уголь с 1943 руб./тн до 2465 руб./тн или на 26,9%. Указанный рост является достаточным с учетом роста цен на запчасти и на материалы на текущий ремонт, заработной платы всего персонала, роста расходов на топливо, расходов на охрану труда, налога на добычу полезных ископаемых, инвестиционной составляющей в цене.
Решение ФНС России от 18.06.2013
Суть жалобы: Привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122, ст. 123 и п. 1 ст. 126 НК РФ.
Решение: Жалоба оставлена без удовлетворения, так как доказательств того, что заявителем осуществлялся учет количества добытого полезного ископаемого с применением коэффициента разрыхления, представлено не было.При этом количество добытой ПГС для целей НДПИ недропользователи определяют в плотном состоянии (в целике) на основании данных маркшейдерского учета, осуществляемого в соответствии с "Инструкцией по маркшейдерскому учету объемов горных работ при добыче полезных ископаемых открытым способом" (далее - Инструкция), утвержденной Постановлением Федерального горного и промышленного надзора России от 06.06.2003 N 74.
Суть жалобы: Привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122, ст. 123 и п. 1 ст. 126 НК РФ.
Решение: Жалоба оставлена без удовлетворения, так как доказательств того, что заявителем осуществлялся учет количества добытого полезного ископаемого с применением коэффициента разрыхления, представлено не было.При этом количество добытой ПГС для целей НДПИ недропользователи определяют в плотном состоянии (в целике) на основании данных маркшейдерского учета, осуществляемого в соответствии с "Инструкцией по маркшейдерскому учету объемов горных работ при добыче полезных ископаемых открытым способом" (далее - Инструкция), утвержденной Постановлением Федерального горного и промышленного надзора России от 06.06.2003 N 74.
"Финансово-правовые проблемы обращения драгоценных металлов и драгоценных камней в Российской Федерации: Научно-практическое пособие"
(Янкевич С.В.)
(под ред. И.И. Кучерова)
("ИЗиСП", "ИНФРА-М", 2016)Следует отметить, что до введения налога на добычу полезных ископаемых отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (подробнее см. утративший силу Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" <1>) и платежи за пользование недрами (подробнее см. разд. V "Платежи при пользовании недрами" Закона РФ от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах" <2>) уплачивались в отношении не концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, а химически чистого аффинированного металла. В настоящее время механизм исчисления налога на добычу полезных ископаемых предполагает также использование результатов аффинажа драгоценных металлов.
(Янкевич С.В.)
(под ред. И.И. Кучерова)
("ИЗиСП", "ИНФРА-М", 2016)Следует отметить, что до введения налога на добычу полезных ископаемых отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (подробнее см. утративший силу Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" <1>) и платежи за пользование недрами (подробнее см. разд. V "Платежи при пользовании недрами" Закона РФ от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах" <2>) уплачивались в отношении не концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, а химически чистого аффинированного металла. В настоящее время механизм исчисления налога на добычу полезных ископаемых предполагает также использование результатов аффинажа драгоценных металлов.
Вопрос: ...Организация на основании лицензии занимается добычей природных алмазов. НДПИ исчисляется исходя из их первичной оценки. При разработке месторождения природных алмазов были осуществлены вскрышные работы, в результате образованы отвалы. Затраты по произведенным вскрышным работам были отнесены на себестоимость добытых и реализованных алмазов. Являются ли породы из отвалов вскрышных работ, использованные при строительстве и отсыпке внутрикарьерных дорог, объектом налогообложения по налогу на добычу общераспространенных полезных ископаемых? В случае если породы из отвалов вскрышных работ будут являться объектом налогообложения по НДПИ, не возникнет ли двойное налогообложение?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2013)Ответ: Общераспространенные полезные ископаемые, добытые из вскрышных пород, перемещенных в отвалы при добыче основного полезного ископаемого - природных алмазов, являются объектом налогообложения по НДПИ, и в данном случае не возникает двойного налогообложения, поскольку налогообложению НДПИ подлежат разные виды полезных ископаемых - природные алмазы и общераспространенные полезные ископаемые.
(Консультация эксперта, Минфин России, 2013)Ответ: Общераспространенные полезные ископаемые, добытые из вскрышных пород, перемещенных в отвалы при добыче основного полезного ископаемого - природных алмазов, являются объектом налогообложения по НДПИ, и в данном случае не возникает двойного налогообложения, поскольку налогообложению НДПИ подлежат разные виды полезных ископаемых - природные алмазы и общераспространенные полезные ископаемые.
Статья: Комментарий к изменениям в главе 26 Налогового кодекса РФ "Налог на добычу полезных ископаемых", внесенным Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ
(Аудиторско-консалтинговая группа "Что делать Консалт")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2002)В соответствии со статьей 338 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого). Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому. В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
(Аудиторско-консалтинговая группа "Что делать Консалт")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2002)В соответствии со статьей 338 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого). Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому. В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 9)(-) 2. По мнению ИФНС, налогоплательщик при исчислении НДПИ неправомерно применил предусмотренную подп. 5 п. 1 ст. 342 НК РФ ставку 0% в отношении полезного ископаемого как добытого из вскрышных пород.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 9)(-) 2. По мнению ИФНС, налогоплательщик при исчислении НДПИ неправомерно применил предусмотренную подп. 5 п. 1 ст. 342 НК РФ ставку 0% в отношении полезного ископаемого как добытого из вскрышных пород.
"Комментарий к главе 26 НК РФ "Налог на добычу полезных ископаемых". Развернутый комментарий к положениям главы 26 НК РФ"
(постатейный)
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2007)ФАС Уральского округа в Постановлении от 25.09.2006 N Ф09-8515/06-С7 рассмотрел ситуацию, в которой налогоплательщик на основании лицензии осуществлял добычу титаномагнетитовой руды. Суд отметил, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 336 НК РФ полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, облагаются налогом на добычу полезных ископаемых только в случае, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию, а в соответствии с пунктом 3 статьи 337 НК РФ налогом на добычу полезных ископаемых облагается продукция переработки, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, только если такие технологии являются специальными видами добычных работ.
(постатейный)
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2007)ФАС Уральского округа в Постановлении от 25.09.2006 N Ф09-8515/06-С7 рассмотрел ситуацию, в которой налогоплательщик на основании лицензии осуществлял добычу титаномагнетитовой руды. Суд отметил, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 336 НК РФ полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, облагаются налогом на добычу полезных ископаемых только в случае, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию, а в соответствии с пунктом 3 статьи 337 НК РФ налогом на добычу полезных ископаемых облагается продукция переработки, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, только если такие технологии являются специальными видами добычных работ.
"О соглашениях о разделе продукции: комментарий к Федеральному закону"
(постатейный)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2006)В пункте 3 ст. 337 НК РФ предусмотрено, что полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности, добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).
(постатейный)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2006)В пункте 3 ст. 337 НК РФ предусмотрено, что полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности, добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).
Тематический выпуск: Интересные вопросы по НДПИ, налогу на имущество, земельному и транспортному налогам: из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2015, N 10)Транспортные расходы по перевозке руды и вскрыши до склада и в отвал, соответственно, предприятие при определении стоимости добытого полезного ископаемого для расчета НДПИ отнесло к косвенным расходам, "относящимся к добытым полезным ископаемым".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2015, N 10)Транспортные расходы по перевозке руды и вскрыши до склада и в отвал, соответственно, предприятие при определении стоимости добытого полезного ископаемого для расчета НДПИ отнесло к косвенным расходам, "относящимся к добытым полезным ископаемым".
"Постатейный комментарий к главе 26.4 Налогового кодекса Российской Федерации "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции"
(Толкушкин А.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2005)4. Налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется налогоплательщиком отдельно по каждому соглашению о разделе продукции.
(Толкушкин А.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2005)4. Налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется налогоплательщиком отдельно по каждому соглашению о разделе продукции.
"Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации"
(под ред. И.А. Феоктистова, Ф.Н. Филиной)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2007)4. Налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется налогоплательщиком отдельно по каждому соглашению о разделе продукции.
(под ред. И.А. Феоктистова, Ф.Н. Филиной)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2007)4. Налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется налогоплательщиком отдельно по каждому соглашению о разделе продукции.