Временные разницы при учете основных средств
Подборка наиболее важных документов по запросу Временные разницы при учете основных средств (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Применение обновленного ПБУ 18/02 в условиях перехода на ФСБУ 25/2018
(Лисовская И.А., Трапезникова Н.Г.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 11)19. Галайда А.М. Учет постоянных и временных разниц при лизинге основных средств // Лизинг. 2017. N 4. С. 7 - 12.
(Лисовская И.А., Трапезникова Н.Г.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 11)19. Галайда А.М. Учет постоянных и временных разниц при лизинге основных средств // Лизинг. 2017. N 4. С. 7 - 12.
Статья: О применении амортизационной премии к амортизируемому имуществу
(Тарасова Е.А.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4)Если в рамках общего режима налогообложения налогоплательщик применил амортизационную премию в отношении одного или нескольких объектов основных средств, в учете у него заведомо возникли временные разницы (ВР) между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода (даже если в налоговом учете амортизация начислялась линейным способом).
(Тарасова Е.А.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4)Если в рамках общего режима налогообложения налогоплательщик применил амортизационную премию в отношении одного или нескольких объектов основных средств, в учете у него заведомо возникли временные разницы (ВР) между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода (даже если в налоговом учете амортизация начислялась линейным способом).
Нормативные акты
Положение Банка России от 24.11.2022 N 809-П
(ред. от 17.06.2025)
"О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71867)На счете N 10610 учитывается сумма отложенного налога на прибыль в добавочном капитале, которая увеличит подлежащий уплате в бюджетную систему Российской Федерации налог на прибыль в будущих отчетных периодах. Счет корреспондирует со счетами по учету отложенного налогового обязательства или отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам и со счетами по учету прироста стоимости основных средств и нематериальных активов при переоценке.
(ред. от 17.06.2025)
"О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71867)На счете N 10610 учитывается сумма отложенного налога на прибыль в добавочном капитале, которая увеличит подлежащий уплате в бюджетную систему Российской Федерации налог на прибыль в будущих отчетных периодах. Счет корреспондирует со счетами по учету отложенного налогового обязательства или отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам и со счетами по учету прироста стоимости основных средств и нематериальных активов при переоценке.
Готовое решение: Как применять ПБУ 18/02 при возникновении постоянных и временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом
(КонсультантПлюс, 2025)Пример определения временных разниц и отражения в учете отложенного налогового актива при включении оценочного обязательства в первоначальную стоимость ОС
(КонсультантПлюс, 2025)Пример определения временных разниц и отражения в учете отложенного налогового актива при включении оценочного обязательства в первоначальную стоимость ОС
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете арендатора осуществление с согласия арендодателя капитальных вложений в арендованный объект основных средств (ОС), если произведенные улучшения являются неотделимыми и затраты на них по условиям договора аренды компенсирует арендодатель?..
(Консультация эксперта, 2025)В данном случае на отчетные даты, приходящиеся на период начисления амортизации в бухучете (за исключением отчетной даты периода, в котором актив выбывает), стоимость актива в бухучете меньше его стоимости в налоговом учете. Соответственно, на эти даты образуется вычитаемая временная разница (ВВР) в размере начисленной в бухучете амортизации и признается соответствующий этой ВВР отложенный налоговый актив (ОНА) <*> (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)В данном случае на отчетные даты, приходящиеся на период начисления амортизации в бухучете (за исключением отчетной даты периода, в котором актив выбывает), стоимость актива в бухучете меньше его стоимости в налоговом учете. Соответственно, на эти даты образуется вычитаемая временная разница (ВВР) в размере начисленной в бухучете амортизации и признается соответствующий этой ВВР отложенный налоговый актив (ОНА) <*> (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
Статья: 7 бухгалтерских и налоговых вопросов касательно основных средств
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2025, N 15)ООО начало использовать региональный инвестиционный налоговый вычет (ИНВ) по налогу на прибыль в отношении затрат на покупку ОС. Какие будут проводки в учете по использованному ИНВ? Учет ОНА и ОНО ведется балансовым методом с применением постоянных разниц (ПР) и временных разниц (ВР).
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2025, N 15)ООО начало использовать региональный инвестиционный налоговый вычет (ИНВ) по налогу на прибыль в отношении затрат на покупку ОС. Какие будут проводки в учете по использованному ИНВ? Учет ОНА и ОНО ведется балансовым методом с применением постоянных разниц (ПР) и временных разниц (ВР).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации безвозмездное получение по договору дарения от физического лица объекта основных средств, а также затраты на его доставку и приведение в состояние, пригодное для использования?..
(Консультация эксперта, 2025)На отчетную дату периода, в котором получен объект ОС, в бухгалтерском учете числится обязательство в сумме доходов будущих периодов, а в налоговом учете его нет (т.е. обязательство равно нулю). В связи с этим образуются вычитаемая временная разница (ВВР) на сумму превышения обязательств в бухгалтерском учете над величиной обязательств в налоговом учете и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). По мере признания дохода в виде стоимости объекта ОС в бухгалтерском учете разницы между величиной обязательств в бухгалтерском и налоговом учете будут уменьшаться на сумму этого дохода. Соответственно, будут уменьшаться (погашаться) указанные ВВР и ОНА (п. 17 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)На отчетную дату периода, в котором получен объект ОС, в бухгалтерском учете числится обязательство в сумме доходов будущих периодов, а в налоговом учете его нет (т.е. обязательство равно нулю). В связи с этим образуются вычитаемая временная разница (ВВР) на сумму превышения обязательств в бухгалтерском учете над величиной обязательств в налоговом учете и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). По мере признания дохода в виде стоимости объекта ОС в бухгалтерском учете разницы между величиной обязательств в бухгалтерском и налоговом учете будут уменьшаться на сумму этого дохода. Соответственно, будут уменьшаться (погашаться) указанные ВВР и ОНА (п. 17 ПБУ 18/02).
Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности начиная с 2025 г. переоценка основных средств?..
(Консультация эксперта, 2025)Если в результате переоценки объект уценивается впервые, то возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02, п. 4 Рекомендации Р-109/2019-КпР "Регистр учета временных разниц").
(Консультация эксперта, 2025)Если в результате переоценки объект уценивается впервые, то возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02, п. 4 Рекомендации Р-109/2019-КпР "Регистр учета временных разниц").
Статья: Порядок учета амортизационной премии
(Казаков Е.С.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Ежемесячно возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство на сумму превышения балансовой стоимости ОС в бухгалтерском учете над его стоимостью в налоговом учете (абз. 4 п. 11, п. 15 ПБУ 18/02).
(Казаков Е.С.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Ежемесячно возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство на сумму превышения балансовой стоимости ОС в бухгалтерском учете над его стоимостью в налоговом учете (абз. 4 п. 11, п. 15 ПБУ 18/02).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-продавца возврат покупателем объекта основных средств (ОС) (движимого имущества) в связи с выявленными в объекте существенными недостатками, если ранее в результате продажи данного объекта был получен убыток? Продажа и возврат покупателем объекта ОС осуществлены в одном календарном году...
(Консультация эксперта, 2025)Соответственно, на отчетную дату периода, в котором продан объект ОС, в учете организации отражены вычитаемая временная разница (ВВР) в размере убытка и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) в сумме 22 500 руб. (90 000 руб. x 25%) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)Соответственно, на отчетную дату периода, в котором продан объект ОС, в учете организации отражены вычитаемая временная разница (ВВР) в размере убытка и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) в сумме 22 500 руб. (90 000 руб. x 25%) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Вопрос: Как принять к учету автомобиль в качестве основного средства?
(Консультация эксперта, 2025)Различие между бухгалтерским и налоговым учетом расходов на приобретение автомобиля может приводить к возникновению налогооблагаемых временных разниц (п. п. 10, 11 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)Различие между бухгалтерским и налоговым учетом расходов на приобретение автомобиля может приводить к возникновению налогооблагаемых временных разниц (п. п. 10, 11 ПБУ 18/02).
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 3)В случае изменений временных разниц за отчетный период в связи с операциями, результаты которых не включаются в бухгалтерскую прибыль (убыток), таких как переоценка внеоборотных активов, курсовые разницы по зарубежной деятельности и др., образующийся отложенный налог на прибыль отражается применительно к порядку, предусмотренному пунктом 5 настоящей Рекомендации. При этом вместо счета 99 "Прибыли и убытки" в бухгалтерских записях участвует счет 83 "Добавочный капитал" или другой соответствующий счет, на который относятся результаты самих операций. Так, например, увеличение отложенного налогового обязательства в связи с приростом налогооблагаемой временной разницы в результате дооценки основного средства отражается по дебету счета 83 "Добавочный капитал" (субсчет "Дооценка основных средств") в корреспонденции соответственно с кредитом счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Отраженный отложенный налог на прибыль не учитывается при формировании чистой прибыли за отчетный период, но учитывается при формировании совокупного финансового результата за этот период.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 3)В случае изменений временных разниц за отчетный период в связи с операциями, результаты которых не включаются в бухгалтерскую прибыль (убыток), таких как переоценка внеоборотных активов, курсовые разницы по зарубежной деятельности и др., образующийся отложенный налог на прибыль отражается применительно к порядку, предусмотренному пунктом 5 настоящей Рекомендации. При этом вместо счета 99 "Прибыли и убытки" в бухгалтерских записях участвует счет 83 "Добавочный капитал" или другой соответствующий счет, на который относятся результаты самих операций. Так, например, увеличение отложенного налогового обязательства в связи с приростом налогооблагаемой временной разницы в результате дооценки основного средства отражается по дебету счета 83 "Добавочный капитал" (субсчет "Дооценка основных средств") в корреспонденции соответственно с кредитом счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Отраженный отложенный налог на прибыль не учитывается при формировании чистой прибыли за отчетный период, но учитывается при формировании совокупного финансового результата за этот период.
Статья: Сложные аспекты отражения отложенного налога в финансовой отчетности: пересчет и оценка реализуемости
(Маленкин А., Романов А., Соколова А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 3)- Если временные разницы связаны с операциями, которые отражаются в ПСД (например, переоценка основных средств или финансовые инструменты, учитываемые по справедливой стоимости через ПСД), то корректировка отложенных налогов отражается в ПСД.
(Маленкин А., Романов А., Соколова А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 3)- Если временные разницы связаны с операциями, которые отражаются в ПСД (например, переоценка основных средств или финансовые инструменты, учитываемые по справедливой стоимости через ПСД), то корректировка отложенных налогов отражается в ПСД.