Временные разницы при учете основных средств
Подборка наиболее важных документов по запросу Временные разницы при учете основных средств (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Применение обновленного ПБУ 18/02 в условиях перехода на ФСБУ 25/2018
(Лисовская И.А., Трапезникова Н.Г.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 11)19. Галайда А.М. Учет постоянных и временных разниц при лизинге основных средств // Лизинг. 2017. N 4. С. 7 - 12.
(Лисовская И.А., Трапезникова Н.Г.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 11)19. Галайда А.М. Учет постоянных и временных разниц при лизинге основных средств // Лизинг. 2017. N 4. С. 7 - 12.
Статья: О применении амортизационной премии к амортизируемому имуществу
(Тарасова Е.А.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4)Если в рамках общего режима налогообложения налогоплательщик применил амортизационную премию в отношении одного или нескольких объектов основных средств, в учете у него заведомо возникли временные разницы (ВР) между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода (даже если в налоговом учете амортизация начислялась линейным способом).
(Тарасова Е.А.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4)Если в рамках общего режима налогообложения налогоплательщик применил амортизационную премию в отношении одного или нескольких объектов основных средств, в учете у него заведомо возникли временные разницы (ВР) между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода (даже если в налоговом учете амортизация начислялась линейным способом).
Нормативные акты
Положение Банка России от 24.11.2022 N 809-П
(ред. от 02.11.2024)
"О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71867)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.03.2025)На счете N 10610 учитывается сумма отложенного налога на прибыль в добавочном капитале, которая увеличит подлежащий уплате в бюджетную систему Российской Федерации налог на прибыль в будущих отчетных периодах. Счет корреспондирует со счетами по учету отложенного налогового обязательства или отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам и со счетами по учету прироста стоимости основных средств и нематериальных активов при переоценке.
(ред. от 02.11.2024)
"О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71867)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.03.2025)На счете N 10610 учитывается сумма отложенного налога на прибыль в добавочном капитале, которая увеличит подлежащий уплате в бюджетную систему Российской Федерации налог на прибыль в будущих отчетных периодах. Счет корреспондирует со счетами по учету отложенного налогового обязательства или отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам и со счетами по учету прироста стоимости основных средств и нематериальных активов при переоценке.
Вопрос: Как принять к учету автомобиль в качестве основного средства?
(Консультация эксперта, 2025)Различие между бухгалтерским и налоговым учетом расходов на приобретение автомобиля может приводить к возникновению налогооблагаемых временных разниц (п. п. 10, 11 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)Различие между бухгалтерским и налоговым учетом расходов на приобретение автомобиля может приводить к возникновению налогооблагаемых временных разниц (п. п. 10, 11 ПБУ 18/02).
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете модернизация объекта основных средств, полностью самортизированного в налоговом учете, и начисление по нему амортизации после проведенной модернизации, если в результате модернизации увеличился срок полезного использования объекта?..
(Консультация эксперта, 2025)В данном случае на конец месяца, предшествующего месяцу проведения модернизации (на конец июня), остаточная стоимость оборудования в налоговом учете (0 руб.) меньше его балансовой стоимости в бухучете (250 000 руб.).
(Консультация эксперта, 2025)В данном случае на конец месяца, предшествующего месяцу проведения модернизации (на конец июня), остаточная стоимость оборудования в налоговом учете (0 руб.) меньше его балансовой стоимости в бухучете (250 000 руб.).
Готовое решение: Как покупателю учитывать расчеты по договору в иностранной валюте или условных единицах
(КонсультантПлюс, 2025)1 Если в бухучете на отчетную дату отражена курсовая разница, которая в налоговом учете будет включена в доходы (расходы) позднее (на дату исполнения обязательства), то при применении ПБУ 18/02 возникает временная разница.
(КонсультантПлюс, 2025)1 Если в бухучете на отчетную дату отражена курсовая разница, которая в налоговом учете будет включена в доходы (расходы) позднее (на дату исполнения обязательства), то при применении ПБУ 18/02 возникает временная разница.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации продажу законсервированного объекта основных средств (ОС) с убытком, если до момента продажи объект ОС находился на консервации менее трех месяцев?..
(Консультация эксперта, 2025)В данном случае в период с месяца, следующего за месяцем перевода оборудования на консервацию, по месяц его продажи амортизация в налоговом учете не начислялась. В бухгалтерском учете начисление амортизации не прерывалось. В связи с этим на 30 апреля и 31 мая (включительно) остаточная стоимость объекта ОС в налоговом учете превышает балансовую стоимость объекта ОС в бухгалтерском учете.
(Консультация эксперта, 2025)В данном случае в период с месяца, следующего за месяцем перевода оборудования на консервацию, по месяц его продажи амортизация в налоговом учете не начислялась. В бухгалтерском учете начисление амортизации не прерывалось. В связи с этим на 30 апреля и 31 мая (включительно) остаточная стоимость объекта ОС в налоговом учете превышает балансовую стоимость объекта ОС в бухгалтерском учете.
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации операции, связанные с приобретением автомобиля, бывшего в эксплуатации, у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем? В каком порядке определяется срок полезного использования и производится начисление амортизации по указанному объекту основных средств?..
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации на отчетную дату 1-го месяца начисления амортизации балансовая стоимость ОС в бухучете меньше его остаточной стоимости налоговом учете, что приводит к появлению вычитаемой временной разницы (ВВР). Ей соответствует отложенный налоговый актив (ОНА). В периоде с 2-го по 25-й месяцы начисления амортизации ВВР ежемесячно увеличивается на разницу между амортизацией в бухгалтерском и налоговом учете, что приводит к увеличению ОНА на соответствующие отчетные даты (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации на отчетную дату 1-го месяца начисления амортизации балансовая стоимость ОС в бухучете меньше его остаточной стоимости налоговом учете, что приводит к появлению вычитаемой временной разницы (ВВР). Ей соответствует отложенный налоговый актив (ОНА). В периоде с 2-го по 25-й месяцы начисления амортизации ВВР ежемесячно увеличивается на разницу между амортизацией в бухгалтерском и налоговом учете, что приводит к увеличению ОНА на соответствующие отчетные даты (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации безвозмездное получение по договору дарения от физического лица объекта основных средств, а также затраты на его доставку и приведение в состояние, пригодное для использования?..
(Консультация эксперта, 2025)На отчетную дату периода, в котором получен объект ОС, в бухгалтерском учете числится обязательство в сумме доходов будущих периодов, а в налоговом учете его нет (т.е. обязательство равно нулю). В связи с этим образуются вычитаемая временная разница (ВВР) на сумму превышения обязательств в бухгалтерском учете над величиной обязательств в налоговом учете и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). По мере признания дохода в виде стоимости объекта ОС в бухгалтерском учете разницы между величиной обязательств в бухгалтерском и налоговом учете будут уменьшаться на сумму этого дохода. Соответственно, будут уменьшаться (погашаться) указанные ВВР и ОНА (п. 17 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)На отчетную дату периода, в котором получен объект ОС, в бухгалтерском учете числится обязательство в сумме доходов будущих периодов, а в налоговом учете его нет (т.е. обязательство равно нулю). В связи с этим образуются вычитаемая временная разница (ВВР) на сумму превышения обязательств в бухгалтерском учете над величиной обязательств в налоговом учете и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). По мере признания дохода в виде стоимости объекта ОС в бухгалтерском учете разницы между величиной обязательств в бухгалтерском и налоговом учете будут уменьшаться на сумму этого дохода. Соответственно, будут уменьшаться (погашаться) указанные ВВР и ОНА (п. 17 ПБУ 18/02).
Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности начиная с 2025 г. переоценка основных средств?..
(Консультация эксперта, 2025)Если в результате переоценки объект уценивается впервые, то возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02, п. 4 Рекомендации Р-109/2019-КпР "Регистр учета временных разниц").
(Консультация эксперта, 2025)Если в результате переоценки объект уценивается впервые, то возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02, п. 4 Рекомендации Р-109/2019-КпР "Регистр учета временных разниц").
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации затраты на капитальный ремонт объекта основных средств, если в налоговом учете создается резерв предстоящих расходов на ремонт?..
(Консультация эксперта, 2025)На отчетные даты первых двух отчетных периодов в налоговом учете отражаются обязательства в виде отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт ОС. В бухучете такие обязательства отсутствуют. В связи с этим обязательства в налоговом учете превышают обязательства в бухучете, что приводит к возникновению (увеличению) налогооблагаемой временной разницы (НВР) в размере этого превышения и соответствующих отложенных налоговых обязательств (ОНО) (п. п. 8, 11, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)На отчетные даты первых двух отчетных периодов в налоговом учете отражаются обязательства в виде отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт ОС. В бухучете такие обязательства отсутствуют. В связи с этим обязательства в налоговом учете превышают обязательства в бухучете, что приводит к возникновению (увеличению) налогооблагаемой временной разницы (НВР) в размере этого превышения и соответствующих отложенных налоговых обязательств (ОНО) (п. п. 8, 11, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Готовое решение: Какие положения включить в учетную политику в части применения ПБУ 18/02
(КонсультантПлюс, 2025)Регистр учета временных разниц по операциям,
(КонсультантПлюс, 2025)Регистр учета временных разниц по операциям,
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации получение субсидии из бюджета субъекта РФ на модернизацию объекта основных средств (ОС), амортизация по которому в бухгалтерском и налоговом учете уже не начисляется, и возврат неиспользованной части полученной субсидии в текущем отчетном году?..
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации субсидия выделяется на модернизацию ОС, амортизация по которому уже не начисляется. Вместе с тем в отчетные периоды начисления амортизации ее сумма в бухгалтерском и налоговом учете была различной из-за применения в бухучете ликвидационной стоимости. В связи с этим на начало месяца, в котором получена субсидия, остаточная стоимость объекта ОС в налоговом учете равна нулю, а балансовая стоимость в бухучете равна его ликвидационной стоимости (3 356 000 руб.). В бухгалтерском учете образовалась налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) в сумме 839 000 руб. ((3 356 000 руб. - 0 руб.) x 25%) (п. п. 8, 11, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации субсидия выделяется на модернизацию ОС, амортизация по которому уже не начисляется. Вместе с тем в отчетные периоды начисления амортизации ее сумма в бухгалтерском и налоговом учете была различной из-за применения в бухучете ликвидационной стоимости. В связи с этим на начало месяца, в котором получена субсидия, остаточная стоимость объекта ОС в налоговом учете равна нулю, а балансовая стоимость в бухучете равна его ликвидационной стоимости (3 356 000 руб.). В бухгалтерском учете образовалась налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) в сумме 839 000 руб. ((3 356 000 руб. - 0 руб.) x 25%) (п. п. 8, 11, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).