Временные разницы по нематериальным активам
Подборка наиболее важных документов по запросу Временные разницы по нематериальным активам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации (заказчика) расходы на НИОКиТР, связанные с усовершенствованием выпускаемой продукции, если данные работы дали положительный результат?..
(Консультация эксперта, 2025)По мере признания в бухучете расходов в виде амортизации НМА и, соответственно, уменьшения разницы между стоимостью активов в бухгалтерском и налоговом учете уменьшаются (полностью погашаются) временная разница и соответствующее ей ОНО. В данном случае уменьшение происходит равными частями в течение 35 месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем начала использования НМА (п. 18 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)По мере признания в бухучете расходов в виде амортизации НМА и, соответственно, уменьшения разницы между стоимостью активов в бухгалтерском и налоговом учете уменьшаются (полностью погашаются) временная разница и соответствующее ей ОНО. В данном случае уменьшение происходит равными частями в течение 35 месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем начала использования НМА (п. 18 ПБУ 18/02).
Статья: Применение обновленного ПБУ 18/02 в условиях перехода на ФСБУ 25/2018
(Лисовская И.А., Трапезникова Н.Г.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 11)Следует отметить, что такая ситуация складывается не только с предметами аренды. Так, И.Н. Гурина рассматривает подобные коллизии в отношении формирования первоначальной стоимости нематериальных активов и основных средств и делает вывод о том, что поскольку ПБУ 18/02 содержит открытый перечень постоянных и временных разниц, то "...не будет ошибкой, если бухгалтер выберет тот или иной вариант" [20]. На наш взгляд, в настоящее время следует согласиться с такой позицией и предоставить решение этого вопроса с учетом профессионального суждения бухгалтера.
(Лисовская И.А., Трапезникова Н.Г.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 11)Следует отметить, что такая ситуация складывается не только с предметами аренды. Так, И.Н. Гурина рассматривает подобные коллизии в отношении формирования первоначальной стоимости нематериальных активов и основных средств и делает вывод о том, что поскольку ПБУ 18/02 содержит открытый перечень постоянных и временных разниц, то "...не будет ошибкой, если бухгалтер выберет тот или иной вариант" [20]. На наш взгляд, в настоящее время следует согласиться с такой позицией и предоставить решение этого вопроса с учетом профессионального суждения бухгалтера.
Нормативные акты
Положение Банка России от 24.11.2022 N 809-П
(ред. от 17.06.2025)
"О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71867)На счете N 10610 учитывается сумма отложенного налога на прибыль в добавочном капитале, которая увеличит подлежащий уплате в бюджетную систему Российской Федерации налог на прибыль в будущих отчетных периодах. Счет корреспондирует со счетами по учету отложенного налогового обязательства или отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам и со счетами по учету прироста стоимости основных средств и нематериальных активов при переоценке.
(ред. от 17.06.2025)
"О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71867)На счете N 10610 учитывается сумма отложенного налога на прибыль в добавочном капитале, которая увеличит подлежащий уплате в бюджетную систему Российской Федерации налог на прибыль в будущих отчетных периодах. Счет корреспондирует со счетами по учету отложенного налогового обязательства или отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам и со счетами по учету прироста стоимости основных средств и нематериальных активов при переоценке.
"Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты"
(введен в действие на территории Российской Федерации в редакции 2014 года Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н)
(ред. от 17.02.2021)20 Согласно МСФО, определенные активы разрешается или требуется учитывать по справедливой стоимости или переоценивать (см., например, МСФО (IAS) 16 "Основные средства", МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы", МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость" и МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты"). В некоторых юрисдикциях переоценка или иной пересчет актива до справедливой стоимости влияет на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) за текущий период. В результате налоговая стоимость данного актива корректируется и никакой временной разницы не возникает. В других юрисдикциях переоценка или пересчет актива не влияет на налогооблагаемую прибыль за период, в котором производится эта переоценка или этот пересчет, и, следовательно, налоговая стоимость данного актива не корректируется. Тем не менее возмещение его балансовой стоимости в будущем приведет к получению организацией налогооблагаемого притока экономических выгод, при этом сумма, которая будет подлежать вычету в налоговых целях, будет отличаться от суммы указанных экономических выгод. Разница между балансовой стоимостью переоцененного актива и его налоговой стоимостью представляет собой временную разницу и приводит к возникновению отложенного налогового обязательства или актива. Это так, даже если:
(введен в действие на территории Российской Федерации в редакции 2014 года Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н)
(ред. от 17.02.2021)20 Согласно МСФО, определенные активы разрешается или требуется учитывать по справедливой стоимости или переоценивать (см., например, МСФО (IAS) 16 "Основные средства", МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы", МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость" и МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты"). В некоторых юрисдикциях переоценка или иной пересчет актива до справедливой стоимости влияет на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) за текущий период. В результате налоговая стоимость данного актива корректируется и никакой временной разницы не возникает. В других юрисдикциях переоценка или пересчет актива не влияет на налогооблагаемую прибыль за период, в котором производится эта переоценка или этот пересчет, и, следовательно, налоговая стоимость данного актива не корректируется. Тем не менее возмещение его балансовой стоимости в будущем приведет к получению организацией налогооблагаемого притока экономических выгод, при этом сумма, которая будет подлежать вычету в налоговых целях, будет отличаться от суммы указанных экономических выгод. Разница между балансовой стоимостью переоцененного актива и его налоговой стоимостью представляет собой временную разницу и приводит к возникновению отложенного налогового обязательства или актива. Это так, даже если:
Готовое решение: Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)рассматривать амортизацию, начисляемую в бухгалтерском учете, в качестве постоянной разницы, приводящей к образованию постоянного налогового расхода (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02, п. 8 Рекомендации Р-109/2019-КпР "Регистр учета временных разниц");
(КонсультантПлюс, 2025)рассматривать амортизацию, начисляемую в бухгалтерском учете, в качестве постоянной разницы, приводящей к образованию постоянного налогового расхода (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02, п. 8 Рекомендации Р-109/2019-КпР "Регистр учета временных разниц");
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации (заказчика) расходы на НИОКиТР, давшие положительный результат, который организация учитывает в качестве НМА, если его использование в производственной деятельности будет прекращено раньше установленного в бухгалтерском учете срока полезного использования?..
(Консультация эксперта, 2025)Расходы на НИОКиТР в налоговом учете признаются на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, а в бухгалтерском - формируют стоимость НМА. В результате этого на отчетную дату периода, в котором подписан акт приемки-сдачи выполненных НИОКиТР, в бухгалтерском учете числится НМА, балансовая стоимость которого равна договорной стоимости НИОКиТР за минусом начисленной за этот месяц амортизации. В налоговом учете актив отсутствует. В связи с этим стоимость активов в бухгалтерском учете превышает стоимость активов в налоговом учете. Возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) в размере этого превышения 587 500 руб. (600 000 руб. - 12 500 руб.) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) в сумме 146 875 руб. (587 500 руб. x 25%) (п. п. 8, 11, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)Расходы на НИОКиТР в налоговом учете признаются на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, а в бухгалтерском - формируют стоимость НМА. В результате этого на отчетную дату периода, в котором подписан акт приемки-сдачи выполненных НИОКиТР, в бухгалтерском учете числится НМА, балансовая стоимость которого равна договорной стоимости НИОКиТР за минусом начисленной за этот месяц амортизации. В налоговом учете актив отсутствует. В связи с этим стоимость активов в бухгалтерском учете превышает стоимость активов в налоговом учете. Возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) в размере этого превышения 587 500 руб. (600 000 руб. - 12 500 руб.) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) в сумме 146 875 руб. (587 500 руб. x 25%) (п. п. 8, 11, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (лицензиата) расчеты с автором (лицензиаром) - иностранным физическим лицом (налоговым резидентом Республики Беларусь) по лицензионному договору о предоставлении права использования литературного произведения на территории РФ?..
(Консультация эксперта, 2025)Из сказанного следует, что в период всего действия лицензионного договора ежемесячная сумма расходов в налоговом учете неизменна. В бухгалтерском учете сумма расходов (амортизация и проценты) каждый месяц изменяется. Поскольку лицензионные платежи перечисляются в последний день каждого месяца, на отчетные даты, приходящиеся на период действия договора, обязательства в налоговом учете отсутствуют. Также в налоговом учете нет актива в виде НМА. В бухгалтерском учете на отчетные даты периода действия лицензионного договора числятся актив и обязательство, которые полностью погашаются в последнем месяце действия договора. В целом как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в течение лицензионного договора на расходы относится вся сумма договора. В связи с этим разницы, возникающие между стоимостью активов и обязательствами в бухгалтерском и налоговом учете, соответствуют понятию временных разниц (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)Из сказанного следует, что в период всего действия лицензионного договора ежемесячная сумма расходов в налоговом учете неизменна. В бухгалтерском учете сумма расходов (амортизация и проценты) каждый месяц изменяется. Поскольку лицензионные платежи перечисляются в последний день каждого месяца, на отчетные даты, приходящиеся на период действия договора, обязательства в налоговом учете отсутствуют. Также в налоговом учете нет актива в виде НМА. В бухгалтерском учете на отчетные даты периода действия лицензионного договора числятся актив и обязательство, которые полностью погашаются в последнем месяце действия договора. В целом как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в течение лицензионного договора на расходы относится вся сумма договора. В связи с этим разницы, возникающие между стоимостью активов и обязательствами в бухгалтерском и налоговом учете, соответствуют понятию временных разниц (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Корреспонденция счетов: Как в учете организации-заказчика отразить получение субсидии из бюджета на компенсацию расходов, понесенных на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, которые дали положительный результат, учитываемый в качестве НМА?..
(Консультация эксперта, 2025)В налоговом учете расходы на НИОКиТР признаются на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, а в бухгалтерском учете формируют стоимость НМА. В результате этого на отчетную дату периода, в котором подписан акт приемки-сдачи выполненных НИОКиТР, в бухгалтерском учете числится НМА, балансовая стоимость которого равна договорной стоимости НИОКиТР за минусом начисленной за этот месяц амортизации. В налоговом учете актив отсутствует. В связи с этим образуется превышение стоимости активов в бухгалтерском учете над стоимостью активов в налоговом учете. Возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) в размере превышения 875 000 руб. (900 000 руб. - 25 000 руб.) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) в сумме 218 750 руб. (875 000 руб. x 25%) (п. п. 8, 11, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н) <***>.
(Консультация эксперта, 2025)В налоговом учете расходы на НИОКиТР признаются на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, а в бухгалтерском учете формируют стоимость НМА. В результате этого на отчетную дату периода, в котором подписан акт приемки-сдачи выполненных НИОКиТР, в бухгалтерском учете числится НМА, балансовая стоимость которого равна договорной стоимости НИОКиТР за минусом начисленной за этот месяц амортизации. В налоговом учете актив отсутствует. В связи с этим образуется превышение стоимости активов в бухгалтерском учете над стоимостью активов в налоговом учете. Возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) в размере превышения 875 000 руб. (900 000 руб. - 25 000 руб.) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) в сумме 218 750 руб. (875 000 руб. x 25%) (п. п. 8, 11, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н) <***>.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации затраты на изготовление (дизайн) логотипа фирмы? При принятии к бухгалтерскому учету логотипа организация не смогла надежно определить срок его полезного использования...
(Консультация эксперта, 2025)Так, на отчетную дату периода, в котором логотип признан НМА, стоимость актива в бухгалтерском учете равна 50 000 руб., а в налоговом учете - 0 руб. Превышение стоимости активов в бухучете над стоимостью активов в налоговом учете образует налогооблагаемую временную разницу (НВР). Ей соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО) в размере 12 500 руб. (50 000 руб. x 25%). Это следует из п. п. 11, 15 ПБУ 18/02.
(Консультация эксперта, 2025)Так, на отчетную дату периода, в котором логотип признан НМА, стоимость актива в бухгалтерском учете равна 50 000 руб., а в налоговом учете - 0 руб. Превышение стоимости активов в бухучете над стоимостью активов в налоговом учете образует налогооблагаемую временную разницу (НВР). Ей соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО) в размере 12 500 руб. (50 000 руб. x 25%). Это следует из п. п. 11, 15 ПБУ 18/02.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации приобретение исключительного права на полезную модель у правообладателя (юридического лица) на основании договора об отчуждении исключительного права?..
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации на отчетную дату месяца, следующего за месяцем признания объекта НМА, стоимость актива в бухучете составила 298 245 руб. (303 300 руб. - 5 055 руб.). В налоговом учете она равна 290 662,50 руб. (303 300 руб. - 12 637,50 руб.). Сумма превышения стоимости актива в бухучете над его стоимостью в налоговом учете - 7 582,50 руб. (298 245 руб. - 290 662,50 руб.). На эту сумму образуется налогооблагаемая временная разница (НВР), которой соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО) в размере 1 895,63 руб. (7 582,50 руб. x 25%) (п. п. 11, 15 ПБУ 18/02). На следующие отчетные даты (в течение 23 месяцев) по мере начисления амортизации и изменения стоимости активов в бухгалтерском и налоговом учете НВР и ОНО увеличиваются на такие же суммы (7 582,50 руб. и 1 895,63 руб. соответственно).
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации на отчетную дату месяца, следующего за месяцем признания объекта НМА, стоимость актива в бухучете составила 298 245 руб. (303 300 руб. - 5 055 руб.). В налоговом учете она равна 290 662,50 руб. (303 300 руб. - 12 637,50 руб.). Сумма превышения стоимости актива в бухучете над его стоимостью в налоговом учете - 7 582,50 руб. (298 245 руб. - 290 662,50 руб.). На эту сумму образуется налогооблагаемая временная разница (НВР), которой соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО) в размере 1 895,63 руб. (7 582,50 руб. x 25%) (п. п. 11, 15 ПБУ 18/02). На следующие отчетные даты (в течение 23 месяцев) по мере начисления амортизации и изменения стоимости активов в бухгалтерском и налоговом учете НВР и ОНО увеличиваются на такие же суммы (7 582,50 руб. и 1 895,63 руб. соответственно).
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации (заказчика) расходы на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКиТР), которые дали положительный результат, если по договору с российским исполнителем стоимость работ определена в иностранной валюте (евро), а оплата производится в рублях по курсу Банка России на день оплаты?..
(Консультация эксперта, 2025)По мере признания в бухучете расходов в виде амортизации НМА и, соответственно, уменьшения разницы между стоимостью активов в бухгалтерском и налоговом учете уменьшаются (полностью погашаются) временная разница и соответствующее ей ОНО. В данном случае уменьшение происходит равными частями в течение 47 месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем начала использования НМА (п. 18 ПБУ 18/02). Сумма ежемесячного уменьшения ОНО составляет 24 968,75 руб. (99 875 x 25%).
(Консультация эксперта, 2025)По мере признания в бухучете расходов в виде амортизации НМА и, соответственно, уменьшения разницы между стоимостью активов в бухгалтерском и налоговом учете уменьшаются (полностью погашаются) временная разница и соответствующее ей ОНО. В данном случае уменьшение происходит равными частями в течение 47 месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем начала использования НМА (п. 18 ПБУ 18/02). Сумма ежемесячного уменьшения ОНО составляет 24 968,75 руб. (99 875 x 25%).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете торговой организации расходы по уплате государственной пошлины за продление срока действия лицензии на розничную продажу алкогольной продукции на пять лет?..
(Консультация эксперта, 2025)На отчетную дату месяца, в котором уплачена государственная пошлина и поданы документы в лицензирующий орган, стоимость активов в бухгалтерском учете в виде капитальных вложений составляет 325 000 руб., в налоговом учете - 0 руб. Следовательно, превышение стоимости активов в бухгалтерском учете над стоимостью активов в налоговом учете составляет 325 000 руб. На сумму превышения образуется налогооблагаемая временная разница (НВР). Ей соответствует отложенное налоговое обязательство ОНО в размере 81 250 руб. (325 000 руб. x 25%) (п. п. 11, 15 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)На отчетную дату месяца, в котором уплачена государственная пошлина и поданы документы в лицензирующий орган, стоимость активов в бухгалтерском учете в виде капитальных вложений составляет 325 000 руб., в налоговом учете - 0 руб. Следовательно, превышение стоимости активов в бухгалтерском учете над стоимостью активов в налоговом учете составляет 325 000 руб. На сумму превышения образуется налогооблагаемая временная разница (НВР). Ей соответствует отложенное налоговое обязательство ОНО в размере 81 250 руб. (325 000 руб. x 25%) (п. п. 11, 15 ПБУ 18/02).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете торговой организации расходы на модификацию веб-сайта, учитываемого в составе нематериальных активов?..
(Консультация эксперта, 2025)Так, на конец месяца, следующего за месяцем завершения модификации сайта, остаточная стоимость НМА в налоговом учете составляет 363 773 руб. (512 040 руб. - 3 600 руб. x 40 мес. - 4 267 руб.). В бухгалтерском учете его балансовая стоимость равна 363 439,50 руб. (512 040 руб. - 3 600 руб. x 40 мес. - 4 600,50 руб.). Стоимость активов в налоговом учете превышает их стоимость в бухгалтерском на 333,50 руб. (363 773 руб. - 363 439,50 руб.). Эта сумма образует вычитаемую временную разницу (ВВР). Ей соответствует отложенный налоговый актив в размере 83,38 руб. (333,50 руб. x 25%) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)Так, на конец месяца, следующего за месяцем завершения модификации сайта, остаточная стоимость НМА в налоговом учете составляет 363 773 руб. (512 040 руб. - 3 600 руб. x 40 мес. - 4 267 руб.). В бухгалтерском учете его балансовая стоимость равна 363 439,50 руб. (512 040 руб. - 3 600 руб. x 40 мес. - 4 600,50 руб.). Стоимость активов в налоговом учете превышает их стоимость в бухгалтерском на 333,50 руб. (363 773 руб. - 363 439,50 руб.). Эта сумма образует вычитаемую временную разницу (ВВР). Ей соответствует отложенный налоговый актив в размере 83,38 руб. (333,50 руб. x 25%) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
Статья: Рекомендация Р-157/2024-КпР "Фактическое наличие инвентаризируемых объектов"
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), утверждена Комитетом по рекомендациям (КпР) 23.01.2024)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2024)Пересчет временных разниц путем сравнения балансовой стоимости активов и обязательств с их стоимостью, принимаемой для целей налогообложения
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), утверждена Комитетом по рекомендациям (КпР) 23.01.2024)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2024)Пересчет временных разниц путем сравнения балансовой стоимости активов и обязательств с их стоимостью, принимаемой для целей налогообложения