Возврат товара НДС 2019
Подборка наиболее важных документов по запросу Возврат товара НДС 2019 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2022 N 11АП-19070/2022 по делу N А55-1559/2022
Требование: О признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Требование удовлетворено в части.В подтверждение данного обстоятельства налогоплательщиком представлены дополнительное соглашение к договору поставки N 69Р-0218 от 24.09.2018 г. на возврат товара, Счет-фактура N 35 от 15.03.2019 г., включая НДС 20% - 1 197 503,28 руб., Товарная накладная N 35 от 15.03.2019 г. (Т. 6 л.д. 87-90).
Требование: О признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Требование удовлетворено в части.В подтверждение данного обстоятельства налогоплательщиком представлены дополнительное соглашение к договору поставки N 69Р-0218 от 24.09.2018 г. на возврат товара, Счет-фактура N 35 от 15.03.2019 г., включая НДС 20% - 1 197 503,28 руб., Товарная накладная N 35 от 15.03.2019 г. (Т. 6 л.д. 87-90).
Решение Арбитражного суда Свердловской области от 20.07.2023 по делу N А60-55075/2022
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о начислении НДС, налога на прибыль, пеней, штрафов ввиду получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по сделкам с контрагентами.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Собственник помещения ООО "Атрон" ИНН 6658120636 по адресу регистрации ООО "Промгаздеталь" г. Екатеринбург. ул. Малышева 145А с 04.09.2012 г. по 12.02.2019 г. взаимоотношения с ООО "Промгаздеталь" не подтверждает, в аренду помещения ООО "Атрон" в адрес ООО "Промгаздеталь" не сдавало; ООО "Промгаздеталь" в 4 квартале 2018 г. единственным поставщиком являлось ООО "Строй-декор", который в свою очередь в книге покупок заявляет возврат товара, реальные контрагенты не отражены, следовательно, вычеты по НДС не обеспечены. 29.06.2020 г. ООО "Строй-декор" представлена "нулевая" декларация по НДС, источник вычета по НДС в бюджете не сформирован; ООО "Строй-декор" уплачивает минимальные суммы налогов в бюджет, по расчетному счету операции, характерные для осуществления деятельности не проходят, операции по оплате за аренду помещения, оплате коммунальных, хозяйственных расходов, выплате заработной платы, оплате услуг бухгалтерского учета и предоставления налоговой отчетности не установлено. Последние операции по расчетному счету прошли в 2017; уточненные налоговые декларации по НДС организациями ООО "Промгаздеталь" ИНН 6670384804 (дата представления - 25.07.2019) и ООО "Строй-декор" ИНН 7810060064 (дата представления - 23.07.2019) представлены по данным инспекции с одного IP-адреса 5.166.62.141.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о начислении НДС, налога на прибыль, пеней, штрафов ввиду получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по сделкам с контрагентами.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Собственник помещения ООО "Атрон" ИНН 6658120636 по адресу регистрации ООО "Промгаздеталь" г. Екатеринбург. ул. Малышева 145А с 04.09.2012 г. по 12.02.2019 г. взаимоотношения с ООО "Промгаздеталь" не подтверждает, в аренду помещения ООО "Атрон" в адрес ООО "Промгаздеталь" не сдавало; ООО "Промгаздеталь" в 4 квартале 2018 г. единственным поставщиком являлось ООО "Строй-декор", который в свою очередь в книге покупок заявляет возврат товара, реальные контрагенты не отражены, следовательно, вычеты по НДС не обеспечены. 29.06.2020 г. ООО "Строй-декор" представлена "нулевая" декларация по НДС, источник вычета по НДС в бюджете не сформирован; ООО "Строй-декор" уплачивает минимальные суммы налогов в бюджет, по расчетному счету операции, характерные для осуществления деятельности не проходят, операции по оплате за аренду помещения, оплате коммунальных, хозяйственных расходов, выплате заработной платы, оплате услуг бухгалтерского учета и предоставления налоговой отчетности не установлено. Последние операции по расчетному счету прошли в 2017; уточненные налоговые декларации по НДС организациями ООО "Промгаздеталь" ИНН 6670384804 (дата представления - 25.07.2019) и ООО "Строй-декор" ИНН 7810060064 (дата представления - 23.07.2019) представлены по данным инспекции с одного IP-адреса 5.166.62.141.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)"В связи с обращением о применении в 2019 году налога на добавленную стоимость при возврате принятых на учет товаров Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что при решении данного вопроса руководствоваться пунктом 1.4 Письма ФНС России от 23 октября 2018 г. N СД-4-3/20667@, упоминаемым в обращении, возможно как в случае возврата некачественных товаров, так и возврата товаров надлежащего качества".
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)"В связи с обращением о применении в 2019 году налога на добавленную стоимость при возврате принятых на учет товаров Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что при решении данного вопроса руководствоваться пунктом 1.4 Письма ФНС России от 23 октября 2018 г. N СД-4-3/20667@, упоминаемым в обращении, возможно как в случае возврата некачественных товаров, так и возврата товаров надлежащего качества".
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)"В связи с обращением о применении в 2019 году налога на добавленную стоимость при возврате принятых на учет товаров Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что при решении данного вопроса руководствоваться пунктом 1.4 письма ФНС России от 23 октября 2018 г. N СД-4-3/20667@, упоминаемым в обращении, возможно как в случае возврата некачественных товаров, так и возврата товаров надлежащего качества".
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)"В связи с обращением о применении в 2019 году налога на добавленную стоимость при возврате принятых на учет товаров Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что при решении данного вопроса руководствоваться пунктом 1.4 письма ФНС России от 23 октября 2018 г. N СД-4-3/20667@, упоминаемым в обращении, возможно как в случае возврата некачественных товаров, так и возврата товаров надлежащего качества".
Нормативные акты
"Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2026 год и на плановый период 2027 и 2028 годов"
(разработаны Минфином России)В условиях жесткой денежно-кредитной политики, преследующей возвращение инфляции к целевому уровню в 2026 году, а также с учетом опыта 2019 года (после повышения ставки НДС инфляция опустилась к концу года до 3%) инфляционные последствия для граждан будут носить ограниченный характер. При этом для всех социально значимых товаров (продукты питания, лекарства и медицинская продукция, товары для детей и ряд других товаров) сохранится пониженная ставка НДС в размере 10%. С учетом наиболее высокой доли таких товаров в потребительской корзине малоимущих граждан они в большей степени защищены от инфляционных последствий.
(разработаны Минфином России)В условиях жесткой денежно-кредитной политики, преследующей возвращение инфляции к целевому уровню в 2026 году, а также с учетом опыта 2019 года (после повышения ставки НДС инфляция опустилась к концу года до 3%) инфляционные последствия для граждан будут носить ограниченный характер. При этом для всех социально значимых товаров (продукты питания, лекарства и медицинская продукция, товары для детей и ряд других товаров) сохранится пониженная ставка НДС в размере 10%. С учетом наиболее высокой доли таких товаров в потребительской корзине малоимущих граждан они в большей степени защищены от инфляционных последствий.
Постановление Правительства РФ от 22.07.2006 N 455
(ред. от 22.01.2019)
"Об утверждении Правил применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации"7. Налоговый орган рассматривает указанные в пункте 6 настоящих Правил документы в течение 3 месяцев со дня поступления заявления о возмещении налога на добавленную стоимость и принимает мотивированное решение о полном или частичном возврате заявителю налога на добавленную стоимость или об отказе в его возврате. Копия решения направляется заявителю в 5-дневный срок со дня его вынесения.
(ред. от 22.01.2019)
"Об утверждении Правил применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации"7. Налоговый орган рассматривает указанные в пункте 6 настоящих Правил документы в течение 3 месяцев со дня поступления заявления о возмещении налога на добавленную стоимость и принимает мотивированное решение о полном или частичном возврате заявителю налога на добавленную стоимость или об отказе в его возврате. Копия решения направляется заявителю в 5-дневный срок со дня его вынесения.
Вопрос: Как отражается в бухгалтерском учете покупателя возврат брака поставщику при импорте товара?
(Консультация эксперта, 2025)В случае если товары ненадлежащего качества в дальнейшем не используются в операциях, облагаемых НДС, и при возврате таких товаров НДС не исчисляется, то суммы НДС, уплаченные при ввозе таких товаров таможенному органу и принятые к вычету, подлежат восстановлению на основании п. 3 ст. 170 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.11.2019 N 03-07-08/86241).
(Консультация эксперта, 2025)В случае если товары ненадлежащего качества в дальнейшем не используются в операциях, облагаемых НДС, и при возврате таких товаров НДС не исчисляется, то суммы НДС, уплаченные при ввозе таких товаров таможенному органу и принятые к вычету, подлежат восстановлению на основании п. 3 ст. 170 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.11.2019 N 03-07-08/86241).
Вопрос: Организация ввозит обратно в Россию товары, которые ранее были экспортированы в Европу, по причине невозможности их таможенного оформления в Европе. Товары (полимеры из 3901 ТН ВЭД ЕАЭС) будут реализованы на российском рынке. Каковы особенности таможенного декларирования товаров?
(Консультация эксперта, 2023)- под кодом "07011" - сведения о льготах по уплате ввозных пошлин и НДС, а именно "СТ.235 ТК ЕАЭС П.1 ОТ 29.05.2019 2010" и "СТ.235 ТК ЕАЭС П.1 ОТ 29.05.2019 5010";
(Консультация эксперта, 2023)- под кодом "07011" - сведения о льготах по уплате ввозных пошлин и НДС, а именно "СТ.235 ТК ЕАЭС П.1 ОТ 29.05.2019 2010" и "СТ.235 ТК ЕАЭС П.1 ОТ 29.05.2019 5010";
Вопрос: Продавец реализовал организации холодильник и через пять месяцев заменил его по гарантии без доплаты. Бракованный холодильник утилизирован. Как заполнить счета-фактуры и отразить операцию в целях НДС? Имеет ли значение изменение продажной стоимости холодильника за этот период?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)Также ФНС России указано, что формирование счета-фактуры на отгрузку покупателем - налогоплательщиком НДС по операции возврата прослеживаемых товаров при отсутствии нового договора поставки является ошибочным. Согласно позиции Минфина России в этой ситуации продавец не вправе применить вычеты по НДС на основании такого счета-фактуры (Письмо от 10.04.2019 N 03-07-09/25208).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)Также ФНС России указано, что формирование счета-фактуры на отгрузку покупателем - налогоплательщиком НДС по операции возврата прослеживаемых товаров при отсутствии нового договора поставки является ошибочным. Согласно позиции Минфина России в этой ситуации продавец не вправе применить вычеты по НДС на основании такого счета-фактуры (Письмо от 10.04.2019 N 03-07-09/25208).
Статья: О состоянии организованной преступности в таможенной сфере
(Диканова Т.А., Изгагина Т.Ю.)
("Таможенное дело", 2021, N 1)Последствия такой политики можно наглядно продемонстрировать с помощью приведенных ниже данных. В 2019 г. таможенными органами возбуждено 62 уголовных дела по фактам преступлений, совершенных организованными преступными группами <8>. По части 3 ст. 226.1 УК РФ - всего два дела о контрабанде сильнодействующих веществ, одно дело о контрабанде оружия и 55 о контрабанде стратегически важных товаров и ресурсов, общей стоимостью 3 962,6 млн руб. <9>. Из года в год фиксируют расхождения, возникающие при сопоставлениях статданных ФТС России и зарубежных источников. Они измеряются миллиардами, а в отдельные годы - и десятками миллиардов долларов <10>. Так, по данным Центробанка, расхождения в 2018 г. составили: по экспорту из России (сопоставление осуществлялось с данными об импорте стран-партнеров) - превышение на 20 048 млн долл. США <11>. Следует отметить, что это наибольшее расхождение за все время ведения данной статистики, например, в 2017 г. превышение составляло 4 838 млн долл. США. Завышение эксперты Центробанка объясняют тем, что экспортеры могут преднамеренно завышать количество и стоимость экспортируемого товара для увеличения возвращаемого НДС. Это известная схема, в соответствии с которой компании не только завышают в документах стоимостные объемы экспортных поставок, но и предъявляют для возмещения НДС фиктивные документы, по которым поставки не осуществлялись ("лжеэкспорт").
(Диканова Т.А., Изгагина Т.Ю.)
("Таможенное дело", 2021, N 1)Последствия такой политики можно наглядно продемонстрировать с помощью приведенных ниже данных. В 2019 г. таможенными органами возбуждено 62 уголовных дела по фактам преступлений, совершенных организованными преступными группами <8>. По части 3 ст. 226.1 УК РФ - всего два дела о контрабанде сильнодействующих веществ, одно дело о контрабанде оружия и 55 о контрабанде стратегически важных товаров и ресурсов, общей стоимостью 3 962,6 млн руб. <9>. Из года в год фиксируют расхождения, возникающие при сопоставлениях статданных ФТС России и зарубежных источников. Они измеряются миллиардами, а в отдельные годы - и десятками миллиардов долларов <10>. Так, по данным Центробанка, расхождения в 2018 г. составили: по экспорту из России (сопоставление осуществлялось с данными об импорте стран-партнеров) - превышение на 20 048 млн долл. США <11>. Следует отметить, что это наибольшее расхождение за все время ведения данной статистики, например, в 2017 г. превышение составляло 4 838 млн долл. США. Завышение эксперты Центробанка объясняют тем, что экспортеры могут преднамеренно завышать количество и стоимость экспортируемого товара для увеличения возвращаемого НДС. Это известная схема, в соответствии с которой компании не только завышают в документах стоимостные объемы экспортных поставок, но и предъявляют для возмещения НДС фиктивные документы, по которым поставки не осуществлялись ("лжеэкспорт").
Вопрос: ИП занимается розничной торговлей, применяет УСН и платит НДС по ставке 5%. Как ИП в целях НДС оформить возврат ему товара, если товар был реализован в том же квартале? Нужно ли формировать корректировочный счет-фактуру?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)В случае если по возвращаемым покупателем товарам, ранее принятым им на учет, отсутствуют корректировочные счета-фактуры, то у продавца суммы налога на добавленную стоимость по таким товарам к вычету не принимаются (Письмо Минфина России от 10.04.2019 N 03-07-09/25208).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)В случае если по возвращаемым покупателем товарам, ранее принятым им на учет, отсутствуют корректировочные счета-фактуры, то у продавца суммы налога на добавленную стоимость по таким товарам к вычету не принимаются (Письмо Минфина России от 10.04.2019 N 03-07-09/25208).
Вопрос: В декабре 2024 г. организация отгрузила продукцию белорусскому покупателю. В заявлении о ввозе указана полная стоимость товара, ставка НДС 0% еще не подтверждена. Как подтвердить нулевую ставку, если покупатель в 2025 г. возвращает по причине брака часть продукции, которая после доработки будет отгружена ему снова?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)При возврате части товаров экспортер не позднее 5 календарных дней со дня оформления документов, на основании которых происходит возврат, должен оформить корректировочный счет-фактуру в связи с уменьшением налоговой базы (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.02.2019 N 03-07-11/6171, п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)При возврате части товаров экспортер не позднее 5 календарных дней со дня оформления документов, на основании которых происходит возврат, должен оформить корректировочный счет-фактуру в связи с уменьшением налоговой базы (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.02.2019 N 03-07-11/6171, п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-поставщика операции, связанные с отказом покупателя от части поставленной ему бракованной продукции, а также возмещение покупателю расходов, связанных с экспертизой продукции и ее утилизацией, если продажа продукции и отказ покупателя от исполнения договора приходятся на разные календарные годы?..
(Консультация эксперта, 2025)Организация-продавец при возврате товара выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру (п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, Письмо Минфина России от 08.04.2019 N 03-07-09/24636, п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@). Корректировочный счет-фактура на возврат регистрируется в книге покупок (п. 12 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). На основании указанного счета-фактуры сумма НДС, исчисленная при отгрузке продукции, принимается к вычету (абз. 3 п. 1, п. 2 ст. 169 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Организация-продавец при возврате товара выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру (п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, Письмо Минфина России от 08.04.2019 N 03-07-09/24636, п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@). Корректировочный счет-фактура на возврат регистрируется в книге покупок (п. 12 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). На основании указанного счета-фактуры сумма НДС, исчисленная при отгрузке продукции, принимается к вычету (абз. 3 п. 1, п. 2 ст. 169 НК РФ).
Статья: Изменение модели правового регулирования НДС в Российской Федерации (исследование практик государств БРИКС и инициатив отечественного законодателя)
(Бачурин Д.Г.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 2)Поэтому не случайно появление инициативы группы депутатов фракции "Справедливая Россия", которая 23 сентября 2020 г. во внесенном в Государственную Думу законопроекте взамен действующей сейчас ставки НДС в размере 20% предложила использовать дифференцированные ставки возврата налога при экспорте сырья: для экспортеров, которые не занимаются переработкой продукции, - 0%; при минимальной переработке - от 3 до 5%. Исходя из показателей экспорта за 2019 - 2020 гг., принятие данного предложения позволяет увеличить годовой доход федерального бюджета на 1 381,4 млрд руб. <10>.
(Бачурин Д.Г.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 2)Поэтому не случайно появление инициативы группы депутатов фракции "Справедливая Россия", которая 23 сентября 2020 г. во внесенном в Государственную Думу законопроекте взамен действующей сейчас ставки НДС в размере 20% предложила использовать дифференцированные ставки возврата налога при экспорте сырья: для экспортеров, которые не занимаются переработкой продукции, - 0%; при минимальной переработке - от 3 до 5%. Исходя из показателей экспорта за 2019 - 2020 гг., принятие данного предложения позволяет увеличить годовой доход федерального бюджета на 1 381,4 млрд руб. <10>.
Статья: НДС-последствия для экспортера при замене товаров ненадлежащего качества
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2023, N 10)Корректировать вычеты НДС при возврате несырьевых товаров не нужно. Они применяются при выполнении общих условий независимо от момента определения налоговой базы при экспорте <10>.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2023, N 10)Корректировать вычеты НДС при возврате несырьевых товаров не нужно. Они применяются при выполнении общих условий независимо от момента определения налоговой базы при экспорте <10>.