Возмещение убытков налоговый учет
Подборка наиболее важных документов по запросу Возмещение убытков налоговый учет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.17 "Порядок признания доходов и расходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ"Таким образом, в случае если налогоплательщику поступают денежные средства в счет возмещения причиненных убытков (ущерба), то в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, указанные поступления признаются внереализационными доходами и учитываются при исчислении налога. При этом согласно пункту 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации датой получения указанных доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод)."
Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2025 N 20АП-7201/2024 по делу N А09-8166/2024
Требование: О взыскании убытков в виде упущенной выгоды.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Применительно к конкретным обстоятельствам рассматриваемого спора, суд апелляционной инстанции также отмечает, что при определении размера убытков поставщик необоснованно не исключает из расчета НДС, поскольку взыскание убытков в виде упущенной выгоды не является операцией по реализации товара в понимании главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, поэтому не может облагаться ставкой налога, а без учета суммы данного налога предполагаемый истцом размер убытков покрывается взысканной в рамках дела N А09-9399/2023 суммой неустойки. Таким образом, поскольку из условий раздела 5 договора поставки нефтепродуктов от 07.02.2023 N 239/ТК/23 не следует, что установленная сторонами неустойка носит штрафной характер, то судебная коллегия полагает, что истец не доказал, что взысканная в рамках дела N А09-9399/2023 неустойка не покрывает заявленные к возмещению убытки даже в случае их вероятного возникновения.
Требование: О взыскании убытков в виде упущенной выгоды.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Применительно к конкретным обстоятельствам рассматриваемого спора, суд апелляционной инстанции также отмечает, что при определении размера убытков поставщик необоснованно не исключает из расчета НДС, поскольку взыскание убытков в виде упущенной выгоды не является операцией по реализации товара в понимании главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, поэтому не может облагаться ставкой налога, а без учета суммы данного налога предполагаемый истцом размер убытков покрывается взысканной в рамках дела N А09-9399/2023 суммой неустойки. Таким образом, поскольку из условий раздела 5 договора поставки нефтепродуктов от 07.02.2023 N 239/ТК/23 не следует, что установленная сторонами неустойка носит штрафной характер, то судебная коллегия полагает, что истец не доказал, что взысканная в рамках дела N А09-9399/2023 неустойка не покрывает заявленные к возмещению убытки даже в случае их вероятного возникновения.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль доходов в виде сумм возмещения убытков или ущерба.
(Письмо Минфина России от 27.12.2024 N 03-03-06/1/132453)Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль доходов в виде сумм возмещения убытков или ущерба.
(Письмо Минфина России от 27.12.2024 N 03-03-06/1/132453)Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль доходов в виде сумм возмещения убытков или ущерба.
Готовое решение: Как в учете отражать расчеты по выставленной контрагенту и признанной им претензии
(КонсультантПлюс, 2025)Признанные контрагентом или подлежащие уплате на основании решения суда неустойки (штрафы, пени), суммы возмещения убытков (ущерба) в бухгалтерском учете включают в доходы, за исключением сумм возмещения убытков (ущерба), которые получены для компенсации потерь от брака. В налоговом учете таких исключений нет, суммы санкций и возмещения всегда включаются в доходы.
(КонсультантПлюс, 2025)Признанные контрагентом или подлежащие уплате на основании решения суда неустойки (штрафы, пени), суммы возмещения убытков (ущерба) в бухгалтерском учете включают в доходы, за исключением сумм возмещения убытков (ущерба), которые получены для компенсации потерь от брака. В налоговом учете таких исключений нет, суммы санкций и возмещения всегда включаются в доходы.
Нормативные акты
Решение ВАС РФ от 14.08.2003 N 8551/03
<О признании недействующим второго предложения абзаца второго пункта 1 раздела 4 "Доходы" "Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации", утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2002 N БГ-3-02/729>
(Извлечение)Анализ норм главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в их взаимосвязи приводит к выводу о том, что все существенные элементы налогообложения, позволяющие налогоплательщику исчислить и уплатить налог на прибыль организаций, не связаны с положениями статьи 317 Кодекса, посвященными налоговому учету сумм убытков и неустоек, подлежащих возмещению и взысканию с должника за нарушение договорных обязательств.
<О признании недействующим второго предложения абзаца второго пункта 1 раздела 4 "Доходы" "Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации", утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2002 N БГ-3-02/729>
(Извлечение)Анализ норм главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в их взаимосвязи приводит к выводу о том, что все существенные элементы налогообложения, позволяющие налогоплательщику исчислить и уплатить налог на прибыль организаций, не связаны с положениями статьи 317 Кодекса, посвященными налоговому учету сумм убытков и неустоек, подлежащих возмещению и взысканию с должника за нарушение договорных обязательств.
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98
<Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации>Выделенные предприятию средства имеют целевое назначение и предназначены для возмещения убытков, возникающих у него в результате оказания услуг по регулируемым тарифам, а также со скидкой от данных тарифов для льготных категорий граждан. Эти выплаты не могут рассматриваться ни в качестве выручки от реализации товаров (работ, услуг), ни в качестве внереализационного дохода, они не влекут получения предприятием экономической выгоды, в связи с чем при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
<Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации>Выделенные предприятию средства имеют целевое назначение и предназначены для возмещения убытков, возникающих у него в результате оказания услуг по регулируемым тарифам, а также со скидкой от данных тарифов для льготных категорий граждан. Эти выплаты не могут рассматриваться ни в качестве выручки от реализации товаров (работ, услуг), ни в качестве внереализационного дохода, они не влекут получения предприятием экономической выгоды, в связи с чем при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
Вопрос: Налогоплательщик на АУСН получил от контрагента сумму в возмещение убытков. Отражается ли эта сумма в составе доходов, облагаемых в рамках АУСН?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2023)Ответ: Полученная налогоплательщиком, применяющим АУСН, от контрагента сумма в возмещение убытков отражается в составе внереализационных доходов, облагаемых в рамках АУСН по состоянию на дату получения указанной суммы вне зависимости от момента возникновения требования. Сумма возмещения убытков не учитывается при АУСН, если по правилам налогового учета по методу начисления указанная сумма была включена в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций до перехода налогоплательщика на АУСН.
(Консультация эксперта, Минфин России, 2023)Ответ: Полученная налогоплательщиком, применяющим АУСН, от контрагента сумма в возмещение убытков отражается в составе внереализационных доходов, облагаемых в рамках АУСН по состоянию на дату получения указанной суммы вне зависимости от момента возникновения требования. Сумма возмещения убытков не учитывается при АУСН, если по правилам налогового учета по методу начисления указанная сумма была включена в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций до перехода налогоплательщика на АУСН.
Корреспонденция счетов: Покупатель возвратил продавцу объект недвижимости (здание), качество которого не соответствует условиям договора продажи недвижимости. Как отражается в учете организации-продавца возврат объекта недвижимости покупателем, если возврат осуществлен в следующем календарном году?..
(Консультация эксперта, 2025)Денежные средства в размере договорной стоимости здания возвращены покупателю. Покупатель не предъявил требований о возмещении его убытков, связанных с получением и эксплуатацией возвращаемого здания. При возврате здания была уплачена государственная пошлина за внесение изменений в ЕГРН в размере 1 000 руб. В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления.
(Консультация эксперта, 2025)Денежные средства в размере договорной стоимости здания возвращены покупателю. Покупатель не предъявил требований о возмещении его убытков, связанных с получением и эксплуатацией возвращаемого здания. При возврате здания была уплачена государственная пошлина за внесение изменений в ЕГРН в размере 1 000 руб. В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления.
Вопрос: Как в налоговом учете отражаются расчеты по полученной от контрагента претензии?
(Консультация эксперта, 2025)Меры ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) договора могут предусматриваться законом или договором. В полученной от контрагента претензии могут содержаться, в частности, следующие требования: об уплате санкций, возмещении убытков, возврате аванса, возврате некачественного товара, замене товара ненадлежащего качества, безвозмездном устранении недостатков, уменьшении цены товара и т.д. Рассмотрим, как учитываются в налоговом учете организации расчеты по полученной от контрагента претензии, более подробно.
(Консультация эксперта, 2025)Меры ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) договора могут предусматриваться законом или договором. В полученной от контрагента претензии могут содержаться, в частности, следующие требования: об уплате санкций, возмещении убытков, возврате аванса, возврате некачественного товара, замене товара ненадлежащего качества, безвозмездном устранении недостатков, уменьшении цены товара и т.д. Рассмотрим, как учитываются в налоговом учете организации расчеты по полученной от контрагента претензии, более подробно.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете грузоотправителя сумму возмещения ущерба, причиненного ему утратой груза, если договором предусмотрена 100-процентная предоплата перевозки? Организация применяет в налоговом учете метод начисления...
(Консультация эксперта, 2025)Вместе с тем, поскольку суммы, полученные в возмещение ущерба, признаются внереализационным доходом, организация, на наш взгляд, вправе в этом же отчетном (налоговом) периоде учесть стоимость утраченной готовой продукции в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 272 НК РФ (как другие обоснованные расходы, связанные с получением внереализационного дохода). Для признания расходов необходимо, чтобы они соответствовали условиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Аналогичные разъяснения приведены, например, в Письмах Минфина России от 27.04.2020 N 03-03-06/1/34033, от 19.06.2018 N 03-03-07/41741 (о возмещении убытка в случае утраты имущественных прав).
(Консультация эксперта, 2025)Вместе с тем, поскольку суммы, полученные в возмещение ущерба, признаются внереализационным доходом, организация, на наш взгляд, вправе в этом же отчетном (налоговом) периоде учесть стоимость утраченной готовой продукции в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 272 НК РФ (как другие обоснованные расходы, связанные с получением внереализационного дохода). Для признания расходов необходимо, чтобы они соответствовали условиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Аналогичные разъяснения приведены, например, в Письмах Минфина России от 27.04.2020 N 03-03-06/1/34033, от 19.06.2018 N 03-03-07/41741 (о возмещении убытка в случае утраты имущественных прав).
Вопрос: Об учете некоммерческими организациями доходов в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 20.12.2023 N 03-03-06/3/123436)При этом доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба являются доходами организации (пункт 3 статьи 250 Кодекса).
(Письмо Минфина России от 20.12.2023 N 03-03-06/3/123436)При этом доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба являются доходами организации (пункт 3 статьи 250 Кодекса).
Вопрос: Как продавцу в целях налога на прибыль учесть расходы на компенсацию покупателю (организации) стоимости доставки некачественных товаров от покупателя к продавцу?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Расходы на возмещение убытков (ущерба) учитываются в налоговом учете продавца на дату их признания либо дату вступления в законную силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Расходы на возмещение убытков (ущерба) учитываются в налоговом учете продавца на дату их признания либо дату вступления в законную силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Вопрос: Банк вынес решение о списании задолженности физлица как безнадежной за счет ранее сформированного резерва и полном прощении долга в связи с невозможностью взыскания. Должен ли банк подписывать соглашение о прощении долга с физлицом или достаточно направить уведомление? Возникает ли у физлица доход, облагаемый НДФЛ?
(Консультация эксперта, 2024)В случае формирования банком в налоговом учете резерва по сомнительным долгам в отношении кредитной задолженности по процентам указанный резерв может быть использован банком на покрытие убытков по указанной задолженности только при признании ее безнадежным долгом в случаях, перечисленных в ст. 266 НК РФ, - при признании должника банкротом, при истечении срока исковой давности по задолженности, при прекращении задолженности вследствие невозможности ее исполнения на основании акта государственного органа, в том числе на основании соответствующего постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства. Таким образом, в рассматриваемой ситуации процентная задолженность с истекшим сроком исковой давности может быть признана безнадежным долгом и учтена в налоговом учете за счет сформированного под нее резерва по сомнительным долгам. Прощенные проценты с неистекшим сроком исковой давности не могут быть признаны безнадежным долгом, и сформированный под них резерв по сомнительным долгам подлежит восстановлению / включению в состав внереализационных доходов банка по указанным в п. 5 ст. 266 НК РФ правилам.
(Консультация эксперта, 2024)В случае формирования банком в налоговом учете резерва по сомнительным долгам в отношении кредитной задолженности по процентам указанный резерв может быть использован банком на покрытие убытков по указанной задолженности только при признании ее безнадежным долгом в случаях, перечисленных в ст. 266 НК РФ, - при признании должника банкротом, при истечении срока исковой давности по задолженности, при прекращении задолженности вследствие невозможности ее исполнения на основании акта государственного органа, в том числе на основании соответствующего постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства. Таким образом, в рассматриваемой ситуации процентная задолженность с истекшим сроком исковой давности может быть признана безнадежным долгом и учтена в налоговом учете за счет сформированного под нее резерва по сомнительным долгам. Прощенные проценты с неистекшим сроком исковой давности не могут быть признаны безнадежным долгом, и сформированный под них резерв по сомнительным долгам подлежит восстановлению / включению в состав внереализационных доходов банка по указанным в п. 5 ст. 266 НК РФ правилам.
Готовое решение: Какой порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций по оказанию услуг
(КонсультантПлюс, 2025)В налоговом учете заказчика сумма, причитающаяся исполнителю при отказе заказчика от исполнения договора, учитывается в составе внереализационных расходов при условии экономической обоснованности (п. 1 ст. 252, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Это связано с тем, что данная сумма по своей сути является компенсацией расходов, а не суммой санкций или возмещением убытков. При методе начисления она отражается на дату признания претензии исполнителя (аналогично суммам санкций за нарушение договорных обязательств, предусмотренным пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)В налоговом учете заказчика сумма, причитающаяся исполнителю при отказе заказчика от исполнения договора, учитывается в составе внереализационных расходов при условии экономической обоснованности (п. 1 ст. 252, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Это связано с тем, что данная сумма по своей сути является компенсацией расходов, а не суммой санкций или возмещением убытков. При методе начисления она отражается на дату признания претензии исполнителя (аналогично суммам санкций за нарушение договорных обязательств, предусмотренным пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Вопрос: В 2023 г. суд принял решение о взыскании с организации в пользу бывшего работника суммы заработной платы за 2021 г. Может ли организация учесть эти расходы при исчислении налога на прибыль в декларации за 2021 г., а не в декларации за 2023 г., когда вступило в силу решение суда?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Датой осуществления внереализационных расходов признается дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Датой осуществления внереализационных расходов признается дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Вопрос: Облагается ли НДФЛ компенсация, полученная автором в связи с нарушением исключительного права на произведение (ст. 1301 ГК РФ)?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Обоснование: На основании ст. 1301 Гражданского кодекса РФ в случаях нарушения исключительного права на произведение автор или иной правообладатель наряду с использованием других применимых способов защиты и мер ответственности, установленных ГК РФ (ст. ст. 1250, 1252 и 1253 ГК РФ), вправе в соответствии с п. 3 ст. 1252 ГК РФ требовать от нарушителя вместо возмещения убытков выплаты компенсации.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Обоснование: На основании ст. 1301 Гражданского кодекса РФ в случаях нарушения исключительного права на произведение автор или иной правообладатель наряду с использованием других применимых способов защиты и мер ответственности, установленных ГК РФ (ст. ст. 1250, 1252 и 1253 ГК РФ), вправе в соответствии с п. 3 ст. 1252 ГК РФ требовать от нарушителя вместо возмещения убытков выплаты компенсации.