Возмещение НДС при переходе на усн
Подборка наиболее важных документов по запросу Возмещение НДС при переходе на усн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.13 "Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, общество формально создало филиал, чтобы в течение налогового периода утратить право на применение УСН, перейти на ОСН и получить возмещение НДС (подп. 1 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, общество формально создало филиал, чтобы в течение налогового периода утратить право на применение УСН, перейти на ОСН и получить возмещение НДС (подп. 1 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.12 "Налогоплательщики" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, налогоплательщику правомерно отказано в возмещении НДС, поскольку им не утрачено право на применение УСН в связи с тем, что регистрация филиала носила формальный характер с целью перехода на ОСН и необоснованного возмещения НДС из бюджета (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, налогоплательщику правомерно отказано в возмещении НДС, поскольку им не утрачено право на применение УСН в связи с тем, что регистрация филиала носила формальный характер с целью перехода на ОСН и необоснованного возмещения НДС из бюджета (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДС6.1. Правомерно ли возмещение НДС, если товары отгружены на экспорт до перехода на УСН, а подтверждающие нулевую ставку НДС документы и декларация представлены после?
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)36. Суммы налога, предъявленные в ходе строительства, могут быть приняты к вычету налогоплательщиком, ранее применявшим упрощенную систему налогообложения, если объект строительства не использовался для извлечения выгоды в период применения упрощенной системы налогообложения, а облагаемые НДС операции возникли после перехода налогоплательщика на общую систему налогообложения.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)36. Суммы налога, предъявленные в ходе строительства, могут быть приняты к вычету налогоплательщиком, ранее применявшим упрощенную систему налогообложения, если объект строительства не использовался для извлечения выгоды в период применения упрощенной системы налогообложения, а облагаемые НДС операции возникли после перехода налогоплательщика на общую систему налогообложения.
"Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)По мнению инспекции, данная норма по своему буквальному содержанию распространяется только на организации, в связи с чем предприниматель не был вправе переходить на общую систему налогообложения до истечения календарного года и заявлять к возмещению налог на добавленную стоимость в рамках применения общей системы налогообложения за оставшуюся часть года.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)По мнению инспекции, данная норма по своему буквальному содержанию распространяется только на организации, в связи с чем предприниматель не был вправе переходить на общую систему налогообложения до истечения календарного года и заявлять к возмещению налог на добавленную стоимость в рамках применения общей системы налогообложения за оставшуюся часть года.
Статья: Два вопроса по "переходным" НДС-вычетам от упрощенцев с НДС 20%
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 8)С 2025 г. наша организация (на УСН "доходы минус расходы") вынуждена платить НДС. Выбрали ставку 20%. По товарам, которые не были учтены в расходах на УСН, можем заявить вычет входного налога. Когда это можно сделать? Только на 01.01.2025 или же в удобное для нас время: в других кварталах? Все сразу в I квартале не хотим заявлять: получается НДС к возмещению.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 8)С 2025 г. наша организация (на УСН "доходы минус расходы") вынуждена платить НДС. Выбрали ставку 20%. По товарам, которые не были учтены в расходах на УСН, можем заявить вычет входного налога. Когда это можно сделать? Только на 01.01.2025 или же в удобное для нас время: в других кварталах? Все сразу в I квартале не хотим заявлять: получается НДС к возмещению.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2022 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)Перечень видов товаров (работ, услуг), по которым вычет восстанавливается в специальном порядке, помимо прочего включает объекты недвижимости, учитываемые как объекты основных средств, к которым относится спорное имущество налогоплательщика. При этом закон не ограничивает право на восстановление вычета частями в случае, когда налогоплательщик переходит с ОСН на УСН (Постановление АС СЗО от 13.10.2022 N Ф07-12301/2022 по делу N А56-113410/2021).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)Перечень видов товаров (работ, услуг), по которым вычет восстанавливается в специальном порядке, помимо прочего включает объекты недвижимости, учитываемые как объекты основных средств, к которым относится спорное имущество налогоплательщика. При этом закон не ограничивает право на восстановление вычета частями в случае, когда налогоплательщик переходит с ОСН на УСН (Постановление АС СЗО от 13.10.2022 N Ф07-12301/2022 по делу N А56-113410/2021).
"Упрощенка. Практическое пособие для организаций и предпринимателей"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)В рассмотренном деле организации необходимы были основания для досрочного перехода на общую систему налогообложения, и она внесла в ЕГРЮЛ сведения о филиале. Но при этом филиал фактически не был создан: филиал не имел собственного офиса (обособленных рабочих мест), штата работников и имущества, его руководитель был назначен лишь номинально и не участвовал в управлении деятельностью филиала, которая фактически не велась. В такой ситуации суд пришел к выводу, что оснований для перехода на общий режим налогообложения и возмещения НДС у организации нет.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)В рассмотренном деле организации необходимы были основания для досрочного перехода на общую систему налогообложения, и она внесла в ЕГРЮЛ сведения о филиале. Но при этом филиал фактически не был создан: филиал не имел собственного офиса (обособленных рабочих мест), штата работников и имущества, его руководитель был назначен лишь номинально и не участвовал в управлении деятельностью филиала, которая фактически не велась. В такой ситуации суд пришел к выводу, что оснований для перехода на общий режим налогообложения и возмещения НДС у организации нет.
Готовое решение: НДС при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС
(КонсультантПлюс, 2026)Это значит, что в первом случае налог рассчитывают со всей стоимости товаров по ставке 22% или 10%, а во втором - налог равен сумме НДС, которую вы возместили из бюджета по экспортированному товару.
(КонсультантПлюс, 2026)Это значит, что в первом случае налог рассчитывают со всей стоимости товаров по ставке 22% или 10%, а во втором - налог равен сумме НДС, которую вы возместили из бюджета по экспортированному товару.
Готовое решение: Как продавцу учесть НДС с полученных авансов
(КонсультантПлюс, 2026)Если поставщик освобожден от НДС, то принять при отгрузке НДС с аванса к вычету не получится. Отметим, что НДС с аванса (в счет отгрузки 2025 г.) поставщик, освобожденный от НДС с 01.01.2025 в связи с применением УСН, мог принять к вычету в 2024 г., если до 31.12.2024 (включительно) вернул его покупателю (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Если налог возвращен после 31.12.2024 или если возврат связан с освобождением от НДС не в связи с переходом на УСН, то по вопросу возможности его возмещения из бюджета рекомендуем обратиться в ваш налоговый орган. Согласно разъяснениям Минфина России, в которых рассматривалась возможность возмещения авансового НДС в ситуации, когда в период отгрузки организация применяет освобождение от НДС на основании п. 1 ст. 145.1 НК РФ, если цена договора уменьшена на сумму НДС и этот НДС возвращен покупателю, то данная сумма НДС подлежит возмещению из бюджета (Письмо Минфина России от 19.03.2018 N 03-07-07/16882). По нашему мнению, данное разъяснение актуально также в случае, когда освобождение от НДС применяется и по иному основанию.
(КонсультантПлюс, 2026)Если поставщик освобожден от НДС, то принять при отгрузке НДС с аванса к вычету не получится. Отметим, что НДС с аванса (в счет отгрузки 2025 г.) поставщик, освобожденный от НДС с 01.01.2025 в связи с применением УСН, мог принять к вычету в 2024 г., если до 31.12.2024 (включительно) вернул его покупателю (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Если налог возвращен после 31.12.2024 или если возврат связан с освобождением от НДС не в связи с переходом на УСН, то по вопросу возможности его возмещения из бюджета рекомендуем обратиться в ваш налоговый орган. Согласно разъяснениям Минфина России, в которых рассматривалась возможность возмещения авансового НДС в ситуации, когда в период отгрузки организация применяет освобождение от НДС на основании п. 1 ст. 145.1 НК РФ, если цена договора уменьшена на сумму НДС и этот НДС возвращен покупателю, то данная сумма НДС подлежит возмещению из бюджета (Письмо Минфина России от 19.03.2018 N 03-07-07/16882). По нашему мнению, данное разъяснение актуально также в случае, когда освобождение от НДС применяется и по иному основанию.
Статья: НДС по выкупному лизингу при переходе на УСН
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 21)В соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на УСН суммы НДС, принятые им к вычету по основным средствам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный спецрежим.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 21)В соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на УСН суммы НДС, принятые им к вычету по основным средствам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный спецрежим.
Статья: Амортизация ОС при переходе фирмы с "доходной" упрощенки на общий режим
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2024, N 7)Поскольку объект в эксплуатацию на УСН не вводился, то определить его первоначальную стоимость нужно тоже по правилам гл. 25 НК РФ: исходя из суммы всех затрат на покупку (создание) ОС и доведение его до работоспособного состояния за вычетом возмещаемых налогов, в частности НДС (если ОС будет использоваться в облагаемых НДС операциях) <7>.
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2024, N 7)Поскольку объект в эксплуатацию на УСН не вводился, то определить его первоначальную стоимость нужно тоже по правилам гл. 25 НК РФ: исходя из суммы всех затрат на покупку (создание) ОС и доведение его до работоспособного состояния за вычетом возмещаемых налогов, в частности НДС (если ОС будет использоваться в облагаемых НДС операциях) <7>.
Статья: Переход "ОСН -> упрощенка-2025": что с НДС и не только
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 1)- либо базовые: 20%, 10%... - с полным НДС-функционалом, вычетами, возможностью НДС-возмещения и так далее (как это было и при ОСН в 2024 г.);
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 1)- либо базовые: 20%, 10%... - с полным НДС-функционалом, вычетами, возможностью НДС-возмещения и так далее (как это было и при ОСН в 2024 г.);
Статья: Упрощенные системы налогообложения для малого и среднего предпринимательства: опыт и совершенствование
(Алиев О.М.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 10)Следующей проблемой, которая провоцирует сложности, является освобождение налогоплательщиков на УСН от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС). Данная проблема не касается напрямую организаций и ИП, использующих специальный налоговый режим, она затрагивает их контрагентов, которые не освобождены от уплаты НДС. В данном случае из-за освобождения субъектов налогообложения на УСН от уплаты НДС их контрагенты теряют возможность возместить сумму уплаченного налога. Соответственно, налогоплательщики, использующие данный режим, находятся в невыгодном положении в "цепочке" НДС, вследствие чего другие организации при выборе партнера могут отдать предпочтение организациям, не находящимся на УСН. Помимо этого, из-за освобождения от НДС возникает другая проблема: переход на УСН с общего режима налогообложения, при котором переходящей организации необходимо скорректировать расчеты с бюджетом по НДС. В частности, это подразумевает восстановление ранее принятых к вычету сумм НДС в отношении уплаченных авансов и материально-производственных запасов полностью, а по отношению к нематериальным активам и основным средствам - пропорционально балансовой стоимости. Но если говорить в целом об НДС, то 20% - это, конечно, много для России. Например, размер стандартной ставки НДС в ОАЭ - 5%, а организации, осуществляющие экспорт, имеют еще и пониженную ставку [4].
(Алиев О.М.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 10)Следующей проблемой, которая провоцирует сложности, является освобождение налогоплательщиков на УСН от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС). Данная проблема не касается напрямую организаций и ИП, использующих специальный налоговый режим, она затрагивает их контрагентов, которые не освобождены от уплаты НДС. В данном случае из-за освобождения субъектов налогообложения на УСН от уплаты НДС их контрагенты теряют возможность возместить сумму уплаченного налога. Соответственно, налогоплательщики, использующие данный режим, находятся в невыгодном положении в "цепочке" НДС, вследствие чего другие организации при выборе партнера могут отдать предпочтение организациям, не находящимся на УСН. Помимо этого, из-за освобождения от НДС возникает другая проблема: переход на УСН с общего режима налогообложения, при котором переходящей организации необходимо скорректировать расчеты с бюджетом по НДС. В частности, это подразумевает восстановление ранее принятых к вычету сумм НДС в отношении уплаченных авансов и материально-производственных запасов полностью, а по отношению к нематериальным активам и основным средствам - пропорционально балансовой стоимости. Но если говорить в целом об НДС, то 20% - это, конечно, много для России. Например, размер стандартной ставки НДС в ОАЭ - 5%, а организации, осуществляющие экспорт, имеют еще и пониженную ставку [4].