Возмещение НДС бюджетные инвестиции
Подборка наиболее важных документов по запросу Возмещение НДС бюджетные инвестиции (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик оспорил отказ в принятии к вычету НДС. По мнению налогоплательщика, положения п. 2.1 ст. 170 НК РФ предусматривают возможность применения налоговых вычетов при осуществлении капитальных вложений за счет бюджетных инвестиций, документами о предоставлении налогоплательщику бюджетных инвестиций не предусмотрено, что финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, осуществляется с включением в состав таких затрат НДС. Суд признал неправомерным отказ в принятии к вычету и в возмещении НДС, приняв во внимание, что бюджетные инвестиции были предоставлены обществу исходя из предполагаемой (предельной) стоимости объекта капитального строительства и наличия у общества права на принятие к вычету НДС на основании п. 2.1 ст. 170 НК РФ, поскольку документами о предоставлении налогоплательщику бюджетных инвестиций не предусмотрено включение в состав затрат НДС.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик оспорил отказ в принятии к вычету НДС. По мнению налогоплательщика, положения п. 2.1 ст. 170 НК РФ предусматривают возможность применения налоговых вычетов при осуществлении капитальных вложений за счет бюджетных инвестиций, документами о предоставлении налогоплательщику бюджетных инвестиций не предусмотрено, что финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, осуществляется с включением в состав таких затрат НДС. Суд признал неправомерным отказ в принятии к вычету и в возмещении НДС, приняв во внимание, что бюджетные инвестиции были предоставлены обществу исходя из предполагаемой (предельной) стоимости объекта капитального строительства и наличия у общества права на принятие к вычету НДС на основании п. 2.1 ст. 170 НК РФ, поскольку документами о предоставлении налогоплательщику бюджетных инвестиций не предусмотрено включение в состав затрат НДС.
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик обязан был восстановить НДС на основании подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ в связи с получением из бюджета субсидии на оплату расходов на приобретение товаров. Суд признал решение налогового органа правомерным, указав, что положения подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ применяются независимо от факта включения суммы налога в субсидии, бюджетные инвестиции на возмещение затрат. Суд также посчитал, что налогоплательщик как субъект естественной монополии не имеет права на невосстановление НДС в соответствии с положениями п. 5.1 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ (начало действия редакции 29.12.2017), поскольку указанные положения распространяются на получение субъектами естественной монополии именно бюджетных инвестиций, а не субсидий.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик обязан был восстановить НДС на основании подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ в связи с получением из бюджета субсидии на оплату расходов на приобретение товаров. Суд признал решение налогового органа правомерным, указав, что положения подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ применяются независимо от факта включения суммы налога в субсидии, бюджетные инвестиции на возмещение затрат. Суд также посчитал, что налогоплательщик как субъект естественной монополии не имеет права на невосстановление НДС в соответствии с положениями п. 5.1 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ (начало действия редакции 29.12.2017), поскольку указанные положения распространяются на получение субъектами естественной монополии именно бюджетных инвестиций, а не субсидий.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как восстановить НДС, ранее принятый к вычету, и отразить его в бухгалтерском учете
(КонсультантПлюс, 2025)При получении бюджетных инвестиций на возмещение ваших затрат НДС восстанавливайте в аналогичном порядке (пп. 6, 7 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)При получении бюджетных инвестиций на возмещение ваших затрат НДС восстанавливайте в аналогичном порядке (пп. 6, 7 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Готовое решение: Восстановление НДС по основным средствам
(КонсультантПлюс, 2025)При возмещении расходов на приобретение ОС за счет бюджетных инвестиций (субсидий) НДС восстанавливается в особом порядке.
(КонсультантПлюс, 2025)При возмещении расходов на приобретение ОС за счет бюджетных инвестиций (субсидий) НДС восстанавливается в особом порядке.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 30.12.2022 N БВ-4-7/17924@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2022 года по вопросам налогообложения>Актами арбитражных судов обществу было отказано в удовлетворении требования о признании недействительными решений налогового органа в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость. При этом суды пришли к выводу, что товары и работы были приобретены налогоплательщиком за счет бюджетных инвестиций.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2022 года по вопросам налогообложения>Актами арбитражных судов обществу было отказано в удовлетворении требования о признании недействительными решений налогового органа в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость. При этом суды пришли к выводу, что товары и работы были приобретены налогоплательщиком за счет бюджетных инвестиций.
Постановление Правительства РФ от 16.03.2024 N 313
"О соглашениях о реализации инвестиционных проектов, информация о которых включена в реестр инвестиционных проектов с государственной (муниципальной) поддержкой в форме инвестиционного налогового вычета"
(вместе с "Правилами заключения соглашения о реализации инвестиционного проекта, информация о котором включена в реестр инвестиционных проектов с государственной (муниципальной) поддержкой в форме инвестиционного налогового вычета")ж) копия согласия, предусмотренного статьей 102 Налогового кодекса Российской Федерации, на отнесение сведений, составляющих налоговую тайну, к общедоступным в части общего объема налогов и сборов, уплаченных инвестором в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации (за вычетом объема налога на добавленную стоимость, фактически возмещенного в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах), а также в части сумм инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций.
"О соглашениях о реализации инвестиционных проектов, информация о которых включена в реестр инвестиционных проектов с государственной (муниципальной) поддержкой в форме инвестиционного налогового вычета"
(вместе с "Правилами заключения соглашения о реализации инвестиционного проекта, информация о котором включена в реестр инвестиционных проектов с государственной (муниципальной) поддержкой в форме инвестиционного налогового вычета")ж) копия согласия, предусмотренного статьей 102 Налогового кодекса Российской Федерации, на отнесение сведений, составляющих налоговую тайну, к общедоступным в части общего объема налогов и сборов, уплаченных инвестором в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации (за вычетом объема налога на добавленную стоимость, фактически возмещенного в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах), а также в части сумм инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций.
Вопрос: Нужно ли восстановить НДС, если организация-сельхозпроизводитель получила субсидии на возмещение части затрат?
(Консультация эксперта, 2025)Порядок расчета доли определяется как отношение суммы субсидии, за счет которой возмещены затраты на приобретение товаров (работ, услуг), к их общей стоимости с учетом НДС.
(Консультация эксперта, 2025)Порядок расчета доли определяется как отношение суммы субсидии, за счет которой возмещены затраты на приобретение товаров (работ, услуг), к их общей стоимости с учетом НДС.
"Проблемы строительного права: сборник статей"
(выпуск 3)
(сост. и отв. ред. Н.Б. Щербаков)
("Статут", 2024)В статье анализируется понятие "бюджетное финансирование", содержащееся в градостроительном законодательстве. Определяются некоторые правовые последствия, возникающие в связи с наличием бюджетного финансирования возведения объекта капитального строительства. На примере судебной практики проводится разграничение бюджетного финансирования и иных мер государственной поддержки субъектов инвестиционной деятельности. Делаются выводы о невозможности "косвенного" бюджетного финансирования в виде кредитных средств от банков с преобладающим государственным участием, налоговых льгот и сумм возмещения налога на добавленную стоимость.
(выпуск 3)
(сост. и отв. ред. Н.Б. Щербаков)
("Статут", 2024)В статье анализируется понятие "бюджетное финансирование", содержащееся в градостроительном законодательстве. Определяются некоторые правовые последствия, возникающие в связи с наличием бюджетного финансирования возведения объекта капитального строительства. На примере судебной практики проводится разграничение бюджетного финансирования и иных мер государственной поддержки субъектов инвестиционной деятельности. Делаются выводы о невозможности "косвенного" бюджетного финансирования в виде кредитных средств от банков с преобладающим государственным участием, налоговых льгот и сумм возмещения налога на добавленную стоимость.
Вопрос: Об НДС при осуществлении концессионером операций по созданию и реконструкции, а также использованию (эксплуатации) объекта концессионного соглашения.
(Письмо Минфина России от 11.03.2024 N 03-07-11/21210)Пунктом 2.1 и подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса установлено, что суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, к вычету не принимаются (подлежат восстановлению). При этом абзацем восьмым пункта 2.1 и абзацем десятым подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование (возмещение) затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав без включения в состав таких затрат сумм налога на добавленную стоимость, положения пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса не применяются.
(Письмо Минфина России от 11.03.2024 N 03-07-11/21210)Пунктом 2.1 и подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса установлено, что суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, к вычету не принимаются (подлежат восстановлению). При этом абзацем восьмым пункта 2.1 и абзацем десятым подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование (возмещение) затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав без включения в состав таких затрат сумм налога на добавленную стоимость, положения пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса не применяются.
Вопрос: Об НДС и налоге на прибыль у концессионера при осуществлении операций в рамках концессионного соглашения.
(Письмо Минфина России от 28.11.2023 N 03-03-05/114416)Одновременно обращаем внимание, что на основании абзаца десятого подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ и пункта 8 статьи 9 Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным за счет бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком начиная с 1 января 2019 года из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, восстановлению не подлежат в случае, если документами о предоставлении бюджетных инвестиций предусмотрено возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, без включения в состав таких затрат предъявленных сумм НДС и (или) сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.
(Письмо Минфина России от 28.11.2023 N 03-03-05/114416)Одновременно обращаем внимание, что на основании абзаца десятого подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ и пункта 8 статьи 9 Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным за счет бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком начиная с 1 января 2019 года из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, восстановлению не подлежат в случае, если документами о предоставлении бюджетных инвестиций предусмотрено возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, без включения в состав таких затрат предъявленных сумм НДС и (или) сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.
Вопрос: О вычете НДС при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций.
(Письмо Минфина России от 18.12.2024 N 03-07-11/127796)Пунктом 2.1 и подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, к вычету не принимаются (подлежат восстановлению). При этом абзацем восьмым пункта 2.1 и абзацем десятым подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование (возмещение) затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, без включения в состав таких затрат сумм налога на добавленную стоимость, то положения пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса не применяются.
(Письмо Минфина России от 18.12.2024 N 03-07-11/127796)Пунктом 2.1 и подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, к вычету не принимаются (подлежат восстановлению). При этом абзацем восьмым пункта 2.1 и абзацем десятым подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование (возмещение) затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, без включения в состав таких затрат сумм налога на добавленную стоимость, то положения пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса не применяются.
Последние изменения: Налогообложение при выполнении строительно-монтажных работ
(КонсультантПлюс, 2025)Если до 1 января 2018 г. налогоплательщиком была перечислена предварительная оплата за товары (работы, услуги, имущественные права), принимаемые к учету после указанной даты, и источником указанной оплаты являлись полученные из бюджета субъекта РФ бюджетные инвестиции на возмещение затрат, связанных с их оплатой, то НДС, ранее принятый к вычету по такой предварительной оплате, следует восстановить.
(КонсультантПлюс, 2025)Если до 1 января 2018 г. налогоплательщиком была перечислена предварительная оплата за товары (работы, услуги, имущественные права), принимаемые к учету после указанной даты, и источником указанной оплаты являлись полученные из бюджета субъекта РФ бюджетные инвестиции на возмещение затрат, связанных с их оплатой, то НДС, ранее принятый к вычету по такой предварительной оплате, следует восстановить.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)Расчет доли определяется как отношение суммы субсидии, за счет которой возмещены затраты на приобретение товаров (работ, услуг), к их общей стоимости с учетом НДС.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)Расчет доли определяется как отношение суммы субсидии, за счет которой возмещены затраты на приобретение товаров (работ, услуг), к их общей стоимости с учетом НДС.
Готовое решение: Как при ОСН учесть "входной" НДС по приобретенным товарам, работам, услугам
(КонсультантПлюс, 2025)лица, которые приобрели товары (работы, услуги) за счет субсидий из бюджета или бюджетных инвестиций. Важное условие: документами о предоставлении субсидий должно быть предусмотрено среди прочего финансирование затрат на НДС, предъявленный таким лицам или уплаченный ими при ввозе товаров в РФ. Это следует из п. 2.1 ст. 170, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Исключение составляют случаи, когда документами о предоставлении этих средств из бюджета предусмотрено финансирование затрат на приобретение товаров (работ, услуг) без включения в состав таких затрат предъявленных сумм НДС. В этой ситуации НДС, оплаченный за счет собственных средств, можно принять к вычету в общем порядке (п. 2.1 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.10.2019 N 03-03-06/1/82634).
(КонсультантПлюс, 2025)лица, которые приобрели товары (работы, услуги) за счет субсидий из бюджета или бюджетных инвестиций. Важное условие: документами о предоставлении субсидий должно быть предусмотрено среди прочего финансирование затрат на НДС, предъявленный таким лицам или уплаченный ими при ввозе товаров в РФ. Это следует из п. 2.1 ст. 170, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Исключение составляют случаи, когда документами о предоставлении этих средств из бюджета предусмотрено финансирование затрат на приобретение товаров (работ, услуг) без включения в состав таких затрат предъявленных сумм НДС. В этой ситуации НДС, оплаченный за счет собственных средств, можно принять к вычету в общем порядке (п. 2.1 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.10.2019 N 03-03-06/1/82634).
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)Как указал суд, признавая позицию инспекции неправомерной, бюджетные инвестиции были предоставлены налогоплательщику без учета сумм НДС. Следовательно, принятие к вычету сумм НДС не приводит к повторному субсидированию налогоплательщика из федерального бюджета на сумму возмещенного налога и не увеличивает расходы бюджета (Постановление АС ВСО от 03.06.2024 N Ф02-2521/2024 по делу N А58-4146/2023).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)Как указал суд, признавая позицию инспекции неправомерной, бюджетные инвестиции были предоставлены налогоплательщику без учета сумм НДС. Следовательно, принятие к вычету сумм НДС не приводит к повторному субсидированию налогоплательщика из федерального бюджета на сумму возмещенного налога и не увеличивает расходы бюджета (Постановление АС ВСО от 03.06.2024 N Ф02-2521/2024 по делу N А58-4146/2023).
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)В соответствии с абз. 10 подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление вычета НДС не применяется в случае, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)В соответствии с абз. 10 подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление вычета НДС не применяется в случае, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.