Восстановление ндс с аванса при реализации
Подборка наиболее важных документов по запросу Восстановление ндс с аванса при реализации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Вправе ли налогоплательщик на УСН принять к вычету НДС с аванса, если аванс и отгрузка имели место в разных налоговых периодах: при переходе с НДС 20% на НДС 5%/7% (имеет ли значение время перехода - с начала квартала или года); с НДС 20%/5%/7% на освобождение от НДС, если доход за предыдущий год менее 60 млн руб.?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)Восстановление НДС осуществляется только в отношении тех товаров (работ, услуг), которые используются для операций, облагаемых по ставке НДС 5% или 7%, или для операций, освобождаемых от НДС (п. 19 Методических рекомендаций).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)Восстановление НДС осуществляется только в отношении тех товаров (работ, услуг), которые используются для операций, облагаемых по ставке НДС 5% или 7%, или для операций, освобождаемых от НДС (п. 19 Методических рекомендаций).
Типовая ситуация: НДС: переход с 20% на 22%
(Издательство "Главная книга", 2026)НДС, исчисленный в 2025 г. с аванса за поставки 2026 г., продавец принимает к вычету в полной сумме на дату отгрузки. Покупатель полностью восстанавливает вычет НДС с такого аванса (Письмо ФНС от 29.12.2025 N СД-4-3/11802@).
(Издательство "Главная книга", 2026)НДС, исчисленный в 2025 г. с аванса за поставки 2026 г., продавец принимает к вычету в полной сумме на дату отгрузки. Покупатель полностью восстанавливает вычет НДС с такого аванса (Письмо ФНС от 29.12.2025 N СД-4-3/11802@).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 146 "Объект налогообложения" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДС, придя к выводу, что в силу подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ реализация спорного объекта не признается объектом налогообложения НДС, в связи с чем общество неправомерно исчислило НДС, неправомерно отразило в налоговой декларации налоговые вычеты по НДС, а также в нарушение подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ не восстановило НДС, ранее принятый к вычету. Суд признал доначисление НДС неправомерным. Суд установил, что общество выступало поставщиком стоечного судна, получило аванс и исчислило с него НДС. В дальнейшем контракт был расторгнут заказчиком в одностороннем порядке ввиду неисполнения, в отношении общества была начата процедура банкротства. Суд указал, что в соответствии с подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ с 01.01.2021 не признаются объектом налогообложения операции по реализации товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников, которые были изготовлены (выполнены, оказаны) налогоплательщиком, когда он уже находился в стадии банкротства. В данном случае работы были выполнены обществом до принятия арбитражным судом заявления о признании его несостоятельным (банкротом). Следовательно, налогоплательщик правомерно отразил спорные операции в качестве облагаемых НДС, учел ранее уплаченный с аванса НДС, а также у общества не возникло обязанности по восстановлению сумм НДС, ранее принятых к вычету.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДС, придя к выводу, что в силу подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ реализация спорного объекта не признается объектом налогообложения НДС, в связи с чем общество неправомерно исчислило НДС, неправомерно отразило в налоговой декларации налоговые вычеты по НДС, а также в нарушение подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ не восстановило НДС, ранее принятый к вычету. Суд признал доначисление НДС неправомерным. Суд установил, что общество выступало поставщиком стоечного судна, получило аванс и исчислило с него НДС. В дальнейшем контракт был расторгнут заказчиком в одностороннем порядке ввиду неисполнения, в отношении общества была начата процедура банкротства. Суд указал, что в соответствии с подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ с 01.01.2021 не признаются объектом налогообложения операции по реализации товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников, которые были изготовлены (выполнены, оказаны) налогоплательщиком, когда он уже находился в стадии банкротства. В данном случае работы были выполнены обществом до принятия арбитражным судом заявления о признании его несостоятельным (банкротом). Следовательно, налогоплательщик правомерно отразил спорные операции в качестве облагаемых НДС, учел ранее уплаченный с аванса НДС, а также у общества не возникло обязанности по восстановлению сумм НДС, ранее принятых к вычету.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 146 "Объект налогообложения" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДС, придя к выводу, что денежные средства, полученные предпринимателем от компании в качестве возмещения ущерба за повреждение земельных участков, являются авансом за выполнение работ по их рекультивации и подлежат обложению НДС. Суд признал доначисление необоснованным, указав, что стороны избрали способ возмещения вреда в виде денежной компенсации убытков. Полученные средства не являются оплатой за реализацию работ или услуг в адрес причинителя вреда, поскольку предприниматель восстанавливал собственную землю для себя. Так как объекта налогообложения НДС (реализации) в данном случае не возникает, полученные в качестве возмещения ущерба денежные средства в налоговую базу по НДС не включаются.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДС, придя к выводу, что денежные средства, полученные предпринимателем от компании в качестве возмещения ущерба за повреждение земельных участков, являются авансом за выполнение работ по их рекультивации и подлежат обложению НДС. Суд признал доначисление необоснованным, указав, что стороны избрали способ возмещения вреда в виде денежной компенсации убытков. Полученные средства не являются оплатой за реализацию работ или услуг в адрес причинителя вреда, поскольку предприниматель восстанавливал собственную землю для себя. Так как объекта налогообложения НДС (реализации) в данном случае не возникает, полученные в качестве возмещения ущерба денежные средства в налоговую базу по НДС не включаются.
Нормативные акты
<Заявление> Правительства РФ, Совета директоров Банка России
"О мерах Правительства Российской Федерации и Центрального банка Российской Федерации по стабилизации социально - экономического положения в стране"4. Обеспечить поэтапное снижение ставки налога на добавленную стоимость. Не взимать с организаций - экспортеров налог на добавленную стоимость с сумм авансовых платежей, получаемых ими в счет оплаты последующих экспортных поставок продукции с производственным циклом более шести месяцев. Восстановить порядок, предусматривающий уплату налога на добавленную стоимость по отгрузке продукции или по поступлению средств за реализованную продукцию в зависимости от принятой организациями учетной политики.
"О мерах Правительства Российской Федерации и Центрального банка Российской Федерации по стабилизации социально - экономического положения в стране"4. Обеспечить поэтапное снижение ставки налога на добавленную стоимость. Не взимать с организаций - экспортеров налог на добавленную стоимость с сумм авансовых платежей, получаемых ими в счет оплаты последующих экспортных поставок продукции с производственным циклом более шести месяцев. Восстановить порядок, предусматривающий уплату налога на добавленную стоимость по отгрузке продукции или по поступлению средств за реализованную продукцию в зависимости от принятой организациями учетной политики.
Решение ВАС РФ от 12.09.2013 N 10992/13
<Об отказе в удовлетворении заявления о признании разъяснений, содержащихся в абзацах двадцать девятом, тридцатом и тридцать первом Письма ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации>В отзыве на заявление Федеральная налоговая служба просит в удовлетворении заявления отказать, поскольку письмо ФНС России соответствует положениям главы 21 Кодекса и постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Федеральная налоговая служба утверждает, что исчисление суммы налога на добавленную стоимость производится налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 Кодекса, при оплате товаров (работ, услуг) либо в момент перечисления аванса (в полном объеме или частично), либо в момент оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг). При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет авансов, ранее перечисленных названными налоговыми агентами, момент определения налоговой базы у таких налоговых агентов не возникает. Поэтому момент определения налоговой базы у налоговых агентов, указанных в пунктах 2 и 3 статьи 161 Кодекса, определяется единожды. В случае применения упомянутыми налоговыми агентами налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость с сумм перечисленных ими авансов эти налоговые агенты не выполняют требования, предусмотренные подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса, о восстановлении принятого к вычету налога на добавленную стоимость и применении налогового вычета в периоде приобретения товаров (работ, услуг), реализованных продавцами в счет ранее перечисленных авансовых выплат.
<Об отказе в удовлетворении заявления о признании разъяснений, содержащихся в абзацах двадцать девятом, тридцатом и тридцать первом Письма ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации>В отзыве на заявление Федеральная налоговая служба просит в удовлетворении заявления отказать, поскольку письмо ФНС России соответствует положениям главы 21 Кодекса и постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Федеральная налоговая служба утверждает, что исчисление суммы налога на добавленную стоимость производится налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 Кодекса, при оплате товаров (работ, услуг) либо в момент перечисления аванса (в полном объеме или частично), либо в момент оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг). При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет авансов, ранее перечисленных названными налоговыми агентами, момент определения налоговой базы у таких налоговых агентов не возникает. Поэтому момент определения налоговой базы у налоговых агентов, указанных в пунктах 2 и 3 статьи 161 Кодекса, определяется единожды. В случае применения упомянутыми налоговыми агентами налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость с сумм перечисленных ими авансов эти налоговые агенты не выполняют требования, предусмотренные подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса, о восстановлении принятого к вычету налога на добавленную стоимость и применении налогового вычета в периоде приобретения товаров (работ, услуг), реализованных продавцами в счет ранее перечисленных авансовых выплат.
Готовое решение: Включаются ли в налоговую базу по НДС суммы по претензиям
(КонсультантПлюс, 2026)Кроме того, сама операция по возврату аванса не является реализацией товаров (работ, услуг) и, следовательно, не возникает объект налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Кроме того, сама операция по возврату аванса не является реализацией товаров (работ, услуг) и, следовательно, не возникает объект налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Статья: НДС и налоговая реформа - 2025
(Дегтяренко А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 12; 2025, NN 1, 2, 3)Таблица 7. Документы для вычета НДС при реализации
(Дегтяренко А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 12; 2025, NN 1, 2, 3)Таблица 7. Документы для вычета НДС при реализации
Готовое решение: НДС при перевозке грузов
(КонсультантПлюс, 2026)Если перевозка была оплачена авансом, то НДС с суммы аванса, зачтенной в счет оказанных услуг, грузоперевозчик принимает к вычету, а заказчик восстанавливает НДС с аванса, если принимал его к вычету (пп. 3 п. 3 ст. 170, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если перевозка была оплачена авансом, то НДС с суммы аванса, зачтенной в счет оказанных услуг, грузоперевозчик принимает к вычету, а заказчик восстанавливает НДС с аванса, если принимал его к вычету (пп. 3 п. 3 ст. 170, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Вопрос: В декабре 2025 г. организация перечислила продавцу аванс и приняла НДС с аванса к вычету. С 2026 г. продавец перешел с ОСН на УСН с освобождением от НДС. В I квартале 2026 г. продавец отгрузит товар, при этом цена по договору не изменится. Какие последствия по НДС возможны для покупателя при отгрузке товара?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2026)Ответ: В связи с признанием ранее перечисленного продавцу в составе предоплаты НДС возвращенным у организации-покупателя на основании пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ возникает обязанность по восстановлению к уплате в бюджет заявленных к вычету сумм "авансового" НДС. Заявленную к вычету сумму "авансового" НДС покупателю следует восстановить в налоговом периоде, соответствующем дате достижения сторонами соглашения о том, что цена договора не изменилась.
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2026)Ответ: В связи с признанием ранее перечисленного продавцу в составе предоплаты НДС возвращенным у организации-покупателя на основании пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ возникает обязанность по восстановлению к уплате в бюджет заявленных к вычету сумм "авансового" НДС. Заявленную к вычету сумму "авансового" НДС покупателю следует восстановить в налоговом периоде, соответствующем дате достижения сторонами соглашения о том, что цена договора не изменилась.
Готовое решение: Что учесть в связи с увеличением ставки НДС до 22% с 1 января 2026 г.
(КонсультантПлюс, 2026)продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру, применяя прошлую ставку (в общем случае 20%). Период реализации товара (работ, услуг) не изменяется;
(КонсультантПлюс, 2026)продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру, применяя прошлую ставку (в общем случае 20%). Период реализации товара (работ, услуг) не изменяется;
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)По налоговой декларации по НДС за I квартал 2021 г. было установлено расхождение вида "разрыв" по нескольким поставщикам. Покупатель восстанавливал НДС по авансовым счетам-фактурам, но не по тем, что продавец (покупатель соотносил отгрузки с авансами иначе, чем продавец).
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)По налоговой декларации по НДС за I квартал 2021 г. было установлено расхождение вида "разрыв" по нескольким поставщикам. Покупатель восстанавливал НДС по авансовым счетам-фактурам, но не по тем, что продавец (покупатель соотносил отгрузки с авансами иначе, чем продавец).
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
Готовое решение: Как облагается налогами уступка права требования возврата аванса
(КонсультантПлюс, 2026)Сумму НДС, принятую к вычету с перечисленного аванса, следует восстановить в налоговом периоде, в котором получена оплата от цессионария по заключенному договору цессии (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Сумму НДС, принятую к вычету с перечисленного аванса, следует восстановить в налоговом периоде, в котором получена оплата от цессионария по заключенному договору цессии (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).