Восстановление ндс с аванса при реализации
Подборка наиболее важных документов по запросу Восстановление ндс с аванса при реализации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция пришла к выводу, что общество (покупатель) неправомерно не восстановило ранее принятый к вычету НДС по перечисленным продавцу авансам. Согласно выводам налогового органа обязанность покупателя восстановить вычет по НДС с аванса является "зеркальной" по отношению к праву продавца при отгрузке товара принять к вычету налог, ранее уплаченный с полученных авансов, зачитываемых в счет отгрузки товара. Указанные право продавца и обязанность покупателя возникают в том налоговом периоде, в котором продавец отгрузил покупателю товары и у последнего возникло право на налоговый вычет в размере, указанном продавцом в счете-фактуре при такой отгрузке. Налогоплательщик восстанавливал НДС не по данным об отгруженных товарах, а расчетным методом, устанавливая разницу между оплаченными и отгруженными товарами, на которую последовательно набирались счета-фактуры. Суд признал указанный метод противоречащим смыслу подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Суд указал, что обязанность восстанавливать принятый к вычету НДС с авансов, как и возможность принятия НДС к вычету, связана исключительно с фактом реализации, право на вариативное поведение у налогоплательщика-покупателя отсутствует.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция пришла к выводу, что общество (покупатель) неправомерно не восстановило ранее принятый к вычету НДС по перечисленным продавцу авансам. Согласно выводам налогового органа обязанность покупателя восстановить вычет по НДС с аванса является "зеркальной" по отношению к праву продавца при отгрузке товара принять к вычету налог, ранее уплаченный с полученных авансов, зачитываемых в счет отгрузки товара. Указанные право продавца и обязанность покупателя возникают в том налоговом периоде, в котором продавец отгрузил покупателю товары и у последнего возникло право на налоговый вычет в размере, указанном продавцом в счете-фактуре при такой отгрузке. Налогоплательщик восстанавливал НДС не по данным об отгруженных товарах, а расчетным методом, устанавливая разницу между оплаченными и отгруженными товарами, на которую последовательно набирались счета-фактуры. Суд признал указанный метод противоречащим смыслу подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Суд указал, что обязанность восстанавливать принятый к вычету НДС с авансов, как и возможность принятия НДС к вычету, связана исключительно с фактом реализации, право на вариативное поведение у налогоплательщика-покупателя отсутствует.
Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2023 N 14АП-3641/2023 по делу N А66-18148/2022
Требование: О признании недействительными решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Требование удовлетворено.Вопреки доводам апеллянта, системное толкование данной нормы права не исключает возможности восстановления покупателем НДС в размере, соответствующем сумме зачтенного аванса в счет оплаты конкретной операции по реализации товаров (работ, услуг), в противном случае на налогоплательщика будет возложена обязанность по восстановлению налога вне зависимости от условий договоров о порядке расчетов и при отсутствии основания зачета ранее внесенного аванса. Частичное восстановление НДС исходя из условий гражданско-правовой сделки не противоречит положениям подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Требование: О признании недействительными решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Требование удовлетворено.Вопреки доводам апеллянта, системное толкование данной нормы права не исключает возможности восстановления покупателем НДС в размере, соответствующем сумме зачтенного аванса в счет оплаты конкретной операции по реализации товаров (работ, услуг), в противном случае на налогоплательщика будет возложена обязанность по восстановлению налога вне зависимости от условий договоров о порядке расчетов и при отсутствии основания зачета ранее внесенного аванса. Частичное восстановление НДС исходя из условий гражданско-правовой сделки не противоречит положениям подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 8)Суды отметили, что восстановлению подлежат суммы НДС, определенные исходя из сумм, которые по итогам налогового периода перестают являться авансом. При этом обязанность покупателя восстанавливать НДС подлежит реализации в том налоговом периоде, в котором продавец отгрузил покупателю товары (работы, услуги) и у последнего возникло право на налоговый вычет в размере, указанном продавцом в счете-фактуре при такой отгрузке".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 8)Суды отметили, что восстановлению подлежат суммы НДС, определенные исходя из сумм, которые по итогам налогового периода перестают являться авансом. При этом обязанность покупателя восстанавливать НДС подлежит реализации в том налоговом периоде, в котором продавец отгрузил покупателю товары (работы, услуги) и у последнего возникло право на налоговый вычет в размере, указанном продавцом в счете-фактуре при такой отгрузке".
Статья: НДС-вопросы: сомневаемся во всем
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 12)Решим, надо ли восстанавливать НДС по авансу, не возвращенному поставщиком. Вспомним, на что влияет безопасная доля НДС-вычетов и где ее посмотреть. Разберемся с последствиями отражения реализации вместо аванса. Выясним, что с НДС при покупке товара у резидента СЭЗ. Предостережем от проблем с указанием в НДС-декларации новых кодов операций: применяемая в ФНС программа в них еще не разобралась.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 12)Решим, надо ли восстанавливать НДС по авансу, не возвращенному поставщиком. Вспомним, на что влияет безопасная доля НДС-вычетов и где ее посмотреть. Разберемся с последствиями отражения реализации вместо аванса. Выясним, что с НДС при покупке товара у резидента СЭЗ. Предостережем от проблем с указанием в НДС-декларации новых кодов операций: применяемая в ФНС программа в них еще не разобралась.
Нормативные акты
Решение ВАС РФ от 12.09.2013 N 10992/13
<Об отказе в удовлетворении заявления о признании разъяснений, содержащихся в абзацах двадцать девятом, тридцатом и тридцать первом Письма ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации>В отзыве на заявление Федеральная налоговая служба просит в удовлетворении заявления отказать, поскольку письмо ФНС России соответствует положениям главы 21 Кодекса и постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Федеральная налоговая служба утверждает, что исчисление суммы налога на добавленную стоимость производится налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 Кодекса, при оплате товаров (работ, услуг) либо в момент перечисления аванса (в полном объеме или частично), либо в момент оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг). При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет авансов, ранее перечисленных названными налоговыми агентами, момент определения налоговой базы у таких налоговых агентов не возникает. Поэтому момент определения налоговой базы у налоговых агентов, указанных в пунктах 2 и 3 статьи 161 Кодекса, определяется единожды. В случае применения упомянутыми налоговыми агентами налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость с сумм перечисленных ими авансов эти налоговые агенты не выполняют требования, предусмотренные подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса, о восстановлении принятого к вычету налога на добавленную стоимость и применении налогового вычета в периоде приобретения товаров (работ, услуг), реализованных продавцами в счет ранее перечисленных авансовых выплат.
<Об отказе в удовлетворении заявления о признании разъяснений, содержащихся в абзацах двадцать девятом, тридцатом и тридцать первом Письма ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации>В отзыве на заявление Федеральная налоговая служба просит в удовлетворении заявления отказать, поскольку письмо ФНС России соответствует положениям главы 21 Кодекса и постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Федеральная налоговая служба утверждает, что исчисление суммы налога на добавленную стоимость производится налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 Кодекса, при оплате товаров (работ, услуг) либо в момент перечисления аванса (в полном объеме или частично), либо в момент оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг). При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет авансов, ранее перечисленных названными налоговыми агентами, момент определения налоговой базы у таких налоговых агентов не возникает. Поэтому момент определения налоговой базы у налоговых агентов, указанных в пунктах 2 и 3 статьи 161 Кодекса, определяется единожды. В случае применения упомянутыми налоговыми агентами налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость с сумм перечисленных ими авансов эти налоговые агенты не выполняют требования, предусмотренные подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса, о восстановлении принятого к вычету налога на добавленную стоимость и применении налогового вычета в периоде приобретения товаров (работ, услуг), реализованных продавцами в счет ранее перечисленных авансовых выплат.
Приказ Минфина России от 23.12.2010 N 183н
(ред. от 05.05.2023)
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению"
(Зарегистрировано в Минюсте России 04.02.2011 N 19713)восстановление суммы налога на добавленную стоимость, принятой к вычету по авансам (предварительным оплатам), перечисленным в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, отражается по дебету счета 021013560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по авансам уплаченным" и кредиту счета 030304731 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость".
(ред. от 05.05.2023)
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению"
(Зарегистрировано в Минюсте России 04.02.2011 N 19713)восстановление суммы налога на добавленную стоимость, принятой к вычету по авансам (предварительным оплатам), перечисленным в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, отражается по дебету счета 021013560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по авансам уплаченным" и кредиту счета 030304731 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость".
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)В силу подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету покупателем с предоплаты, подлежат восстановлению, в том числе при расторжении договора и возврата аванса.
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)В силу подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету покупателем с предоплаты, подлежат восстановлению, в том числе при расторжении договора и возврата аванса.
Готовое решение: Как отразить восстановление НДС в книге продаж
(КонсультантПлюс, 2025)приняли к вычету НДС с реализации предоплаченных товаров (работ, услуг);
(КонсультантПлюс, 2025)приняли к вычету НДС с реализации предоплаченных товаров (работ, услуг);
Готовое решение: Как корректируется налоговая база по НДС при изменении цены реализации
(КонсультантПлюс, 2025)Восстановленную сумму НДС отразите в разд. 3 декларации по НДС.
(КонсультантПлюс, 2025)Восстановленную сумму НДС отразите в разд. 3 декларации по НДС.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)Кроме того, налогоплательщик не указывает период, когда были восстановлены суммы НДС с авансов и были ли при этом заявлены соответствующие налоговые вычеты.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)Кроме того, налогоплательщик не указывает период, когда были восстановлены суммы НДС с авансов и были ли при этом заявлены соответствующие налоговые вычеты.
Вопрос: О предложениях, вопросах и рисках, связанных с заключением судоремонтными предприятиями инвестиционного соглашения о развитии и модернизации собственных производственных мощностей.
(Письмо Минфина России от 21.12.2023 N 03-07-08/124210)В пункте 3 Рисков сообщается, что снижение ставки НДС по причине заключения судоремонтным предприятием инвестиционного соглашения может привести к негативным финансовым последствиям для заказчиков судоремонтных работ, которыми стоимость услуг будет оплачена в порядке аванса или предоплаты. Так, в случае перечисления аванса с учетом НДС в размере 20 процентов (до момента заключения инвестиционного соглашения) и последующей реализации судоремонтных работ уже по ставке НДС 0 процентов у заказчика возникнет обязанность восстановить излишне принятый к вычету НДС, исчисленный с предоплаты.
(Письмо Минфина России от 21.12.2023 N 03-07-08/124210)В пункте 3 Рисков сообщается, что снижение ставки НДС по причине заключения судоремонтным предприятием инвестиционного соглашения может привести к негативным финансовым последствиям для заказчиков судоремонтных работ, которыми стоимость услуг будет оплачена в порядке аванса или предоплаты. Так, в случае перечисления аванса с учетом НДС в размере 20 процентов (до момента заключения инвестиционного соглашения) и последующей реализации судоремонтных работ уже по ставке НДС 0 процентов у заказчика возникнет обязанность восстановить излишне принятый к вычету НДС, исчисленный с предоплаты.
Статья: С УСН на ОСН: что учесть при переходе на общий режим
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 3)Возвращенный собственный аванс не включается в базу по НДС. Восстанавливать НДС тоже не нужно, поскольку в УСН-период авансовый НДС не заявлялся к вычету
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 3)Возвращенный собственный аванс не включается в базу по НДС. Восстанавливать НДС тоже не нужно, поскольку в УСН-период авансовый НДС не заявлялся к вычету
Вопрос: Вправе ли налогоплательщик на УСН принять к вычету НДС с аванса, если аванс и отгрузка имели место в разных налоговых периодах: при переходе с НДС 20% на НДС 5%/7% (имеет ли значение время перехода - с начала квартала или года); с НДС 20%/5%/7% на освобождение от НДС, если доход за предыдущий год менее 60 млн руб.?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)Восстановление НДС осуществляется только в отношении тех товаров (работ, услуг), которые используются для операций, облагаемых по ставке НДС 5% или 7%, или для операций, освобождаемых от НДС (п. 19 Методических рекомендаций).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)Восстановление НДС осуществляется только в отношении тех товаров (работ, услуг), которые используются для операций, облагаемых по ставке НДС 5% или 7%, или для операций, освобождаемых от НДС (п. 19 Методических рекомендаций).
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 13.12.2022 N 03-07-09/122145
(Соловьева А.А.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2023, N 2)В Письме от 12.12.2022 N 03-07-11/121613 Минфин подтвердил, что восстановление "авансового" НДС и принятие к вычету "входного" налога, предъявленного продавцом в связи с реализацией, могут производиться в разных кварталах. Из Письма следует, что восстанавливать налог надо в периоде отгрузки, а заявлять к вычету - в том квартале, когда будут выполнены обязательные условия использования вычетов (принятие покупок на учет, наличие "отгрузочного" счета-фактуры, первички, а также предназначенность покупки для совершения операций, облагаемых НДС). Если данные условия в периоде отгрузки не соблюдены, покупатель обязан восстановить "авансовый" НДС, но не вправе заявить вычет.
(Соловьева А.А.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2023, N 2)В Письме от 12.12.2022 N 03-07-11/121613 Минфин подтвердил, что восстановление "авансового" НДС и принятие к вычету "входного" налога, предъявленного продавцом в связи с реализацией, могут производиться в разных кварталах. Из Письма следует, что восстанавливать налог надо в периоде отгрузки, а заявлять к вычету - в том квартале, когда будут выполнены обязательные условия использования вычетов (принятие покупок на учет, наличие "отгрузочного" счета-фактуры, первички, а также предназначенность покупки для совершения операций, облагаемых НДС). Если данные условия в периоде отгрузки не соблюдены, покупатель обязан восстановить "авансовый" НДС, но не вправе заявить вычет.
Готовое решение: Как облагается налогами уступка права требования возврата аванса
(КонсультантПлюс, 2025)Сумму НДС, принятую к вычету с перечисленного аванса, следует восстановить в налоговом периоде, в котором получена оплата от цессионария по заключенному договору цессии (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Сумму НДС, принятую к вычету с перечисленного аванса, следует восстановить в налоговом периоде, в котором получена оплата от цессионария по заключенному договору цессии (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Вопрос: По какому курсу определяется для целей налога на прибыль и вычета по НДС стоимость товара, по которому была перечислена 100%-ная предоплата?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)- затраты на товары для перепродажи включаются в налоговую базу при их реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)- затраты на товары для перепродажи включаются в налоговую базу при их реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).