Восстановление НДС при зачете аванса
Подборка наиболее важных документов по запросу Восстановление НДС при зачете аванса (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, налогоплательщик не восстановил в декларации сумму НДС с суммы аванса, зачтенного в оплату за работы, в результате чего была завышена сумма НДС к возмещению.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, налогоплательщик не восстановил в декларации сумму НДС с суммы аванса, зачтенного в оплату за работы, в результате чего была завышена сумма НДС к возмещению.
Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2023 N 14АП-3641/2023 по делу N А66-18148/2022
Требование: О признании недействительными решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Требование удовлетворено.Вопреки доводам апеллянта, системное толкование данной нормы права не исключает возможности восстановления покупателем НДС в размере, соответствующем сумме зачтенного аванса в счет оплаты конкретной операции по реализации товаров (работ, услуг), в противном случае на налогоплательщика будет возложена обязанность по восстановлению налога вне зависимости от условий договоров о порядке расчетов и при отсутствии основания зачета ранее внесенного аванса. Частичное восстановление НДС исходя из условий гражданско-правовой сделки не противоречит положениям подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Требование: О признании недействительными решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Требование удовлетворено.Вопреки доводам апеллянта, системное толкование данной нормы права не исключает возможности восстановления покупателем НДС в размере, соответствующем сумме зачтенного аванса в счет оплаты конкретной операции по реализации товаров (работ, услуг), в противном случае на налогоплательщика будет возложена обязанность по восстановлению налога вне зависимости от условий договоров о порядке расчетов и при отсутствии основания зачета ранее внесенного аванса. Частичное восстановление НДС исходя из условий гражданско-правовой сделки не противоречит положениям подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 29.02.2024 N 03-07-11/18515 <Восстановление НДС с аванса у покупателя: новая позиция Минфина>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 10)В момент отгрузки и получения от продавца счета-фактуры организация принимает к вычету НДС по оприходованному товару. А НДС, зачтенный при уплате аванса, восстанавливает.
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 10)В момент отгрузки и получения от продавца счета-фактуры организация принимает к вычету НДС по оприходованному товару. А НДС, зачтенный при уплате аванса, восстанавливает.
Готовое решение: НДС при взаимозачете
(КонсультантПлюс, 2026)Покупатель в момент зачета аванса не должен восстанавливать авансовый НДС, который раньше принял к вычету. То, что НДС не восстанавливается, подтвердил Минфин России в Письме от 08.02.2019 N 03-07-11/7650. В Письме не оговорено, что разъяснения применимы только на момент зачета аванса. Однако из его анализа следует, что этап последующего исполнения нового договора Минфин России не рассматривал, он оценивал ситуацию только на момент зачета аванса.
(КонсультантПлюс, 2026)Покупатель в момент зачета аванса не должен восстанавливать авансовый НДС, который раньше принял к вычету. То, что НДС не восстанавливается, подтвердил Минфин России в Письме от 08.02.2019 N 03-07-11/7650. В Письме не оговорено, что разъяснения применимы только на момент зачета аванса. Однако из его анализа следует, что этап последующего исполнения нового договора Минфин России не рассматривал, он оценивал ситуацию только на момент зачета аванса.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@
<О направлении обзора судебных актов, вынесенных Верховным судом Российской Федерации по вопросам налогообложения за период 2014 года и первое полугодие 2015 года>Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь положениями подпункта 3 пункта 3 статьи 170, статьи 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, суд пришел к выводу, что размер суммы налога, подлежащего восстановлению, зависит от величины предварительной оплаты (аванса), учтенной в счет оплаты последующей реализации товаров (работ, услуг). Восстановление налога, ранее принятого к вычету с перечисленного аванса, может быть произведено в размере, соответствующему сумме зачтенного аванса в счет оплаты конкретной операции по реализации товаров (работ, услуг), в противном случае на налогоплательщика будет возложена обязанность по восстановлению налога вне зависимости от условий договоров о порядке расчетов и при отсутствии основания зачета ранее внесенного аванса. Частичное восстановление налога на добавленную стоимость исходя из условий гражданско-правовой сделки не противоречит положениям подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.
<О направлении обзора судебных актов, вынесенных Верховным судом Российской Федерации по вопросам налогообложения за период 2014 года и первое полугодие 2015 года>Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь положениями подпункта 3 пункта 3 статьи 170, статьи 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, суд пришел к выводу, что размер суммы налога, подлежащего восстановлению, зависит от величины предварительной оплаты (аванса), учтенной в счет оплаты последующей реализации товаров (работ, услуг). Восстановление налога, ранее принятого к вычету с перечисленного аванса, может быть произведено в размере, соответствующему сумме зачтенного аванса в счет оплаты конкретной операции по реализации товаров (работ, услуг), в противном случае на налогоплательщика будет возложена обязанность по восстановлению налога вне зависимости от условий договоров о порядке расчетов и при отсутствии основания зачета ранее внесенного аванса. Частичное восстановление налога на добавленную стоимость исходя из условий гражданско-правовой сделки не противоречит положениям подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.
"Строительство: бухгалтерский и налоговый учет"
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)60 субсчет "Расчеты с подрядчиком за выполненные СМР"
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)60 субсчет "Расчеты с подрядчиком за выполненные СМР"
Вопрос: О восстановлении сумм НДС по авансам, если продавец произвел отгрузку товаров в одном налоговом периоде, а покупатель принял их на учет в другом.
(Письмо Минфина России от 07.06.2023 N 03-07-11/52611)По общему правилу восстановление НДС по авансам, выданным покупателем, производится в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ. Восстановление НДС с авансов выданных производится в размере налога, ранее принятого покупателем к вычету по приобретенным им товарам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(Письмо Минфина России от 07.06.2023 N 03-07-11/52611)По общему правилу восстановление НДС по авансам, выданным покупателем, производится в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ. Восстановление НДС с авансов выданных производится в размере налога, ранее принятого покупателем к вычету по приобретенным им товарам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Статья: Восстановление НДС с авансов покупателем: нужно ли учитывать период отгрузки
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 42)Правовую позицию по поводу восстановления "авансового" НДС покупателем высказал Конституционный Суд РФ в Определении от 08.11.2018 N 2796-О. Он указал, что восстановлению подлежат суммы налога, определенные исходя из сумм платежей между контрагентами, которые по итогам налогового периода утрачивают авансовый характер, то есть зачтены в счет фактически исполненных обязательств.
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 42)Правовую позицию по поводу восстановления "авансового" НДС покупателем высказал Конституционный Суд РФ в Определении от 08.11.2018 N 2796-О. Он указал, что восстановлению подлежат суммы налога, определенные исходя из сумм платежей между контрагентами, которые по итогам налогового периода утрачивают авансовый характер, то есть зачтены в счет фактически исполненных обязательств.
Вопрос: Организация приобретает товар на условиях предоплаты. Согласно договору право собственности на товар переходит к организации в момент его получения. В каком периоде нужно восстановить НДС с аванса и принять НДС к вычету, если отгрузка товара поставщиком и получение товара происходят в разных налоговых периодах?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2024)Суммы НДС, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат восстановлению в размере данного налога, принятого налогоплательщиком к вычету по товарам (выполненным работам, оказанным услугам), в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2024)Суммы НДС, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат восстановлению в размере данного налога, принятого налогоплательщиком к вычету по товарам (выполненным работам, оказанным услугам), в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)- зачтен аванс в оплату поставки;
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)- зачтен аванс в оплату поставки;
Статья: Таможня скорректировала таможенную стоимость товаров: налоги и бухучет у импортера
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 12)Имейте в виду, что таможенные органы возвращают излишне уплаченные платежи путем их зачета в счет авансовых платежей на едином лицевом счете (ЕЛС). Эти средства могут использоваться для уплаты таможенных платежей при последующих таможенных операциях. Чтобы вернуть их на банковский счет, импортеру надо подать заявление о возврате авансовых платежей <16>.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 12)Имейте в виду, что таможенные органы возвращают излишне уплаченные платежи путем их зачета в счет авансовых платежей на едином лицевом счете (ЕЛС). Эти средства могут использоваться для уплаты таможенных платежей при последующих таможенных операциях. Чтобы вернуть их на банковский счет, импортеру надо подать заявление о возврате авансовых платежей <16>.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации-покупателя расчеты с поставщиком материалов, приобретаемых на условиях 40%-ной предоплаты, если договорная стоимость материалов выражена в евро, а оплата производится в рублях по курсу Банка России, установленному на дату оплаты?..
(Консультация эксперта, 2026)Сумма налога, принятая к вычету с перечисленного аванса, восстанавливается в размере принятого к вычету НДС по приобретенным материалам, в оплату которых подлежит зачету сумма предоплаты. Восстановление производится в том налоговом периоде, в котором сумма НДС по приобретенным материалам подлежит вычету (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). По мнению Минфина России и ФНС России, налоговый период восстановления налога не зависит от налогового периода, в котором продавец отгрузил материалы и получил право на вычет НДС с оплаты, полученной в счет их предстоящей поставки (Письма Минфина России от 29.02.2024 N 03-07-11/18515, ФНС России от 23.05.2024 N СД-4-3/5790@).
(Консультация эксперта, 2026)Сумма налога, принятая к вычету с перечисленного аванса, восстанавливается в размере принятого к вычету НДС по приобретенным материалам, в оплату которых подлежит зачету сумма предоплаты. Восстановление производится в том налоговом периоде, в котором сумма НДС по приобретенным материалам подлежит вычету (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). По мнению Минфина России и ФНС России, налоговый период восстановления налога не зависит от налогового периода, в котором продавец отгрузил материалы и получил право на вычет НДС с оплаты, полученной в счет их предстоящей поставки (Письма Минфина России от 29.02.2024 N 03-07-11/18515, ФНС России от 23.05.2024 N СД-4-3/5790@).
Вопрос: В декабре 2025 г. организация перечислила продавцу аванс и приняла НДС с аванса к вычету. С 2026 г. продавец перешел с ОСН на УСН с освобождением от НДС. В I квартале 2026 г. продавец отгрузит товар, при этом цена по договору не изменится. Какие последствия по НДС возможны для покупателя при отгрузке товара?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2026)Принятый при перечислении предоплаты к вычету "авансовый" НДС покупатель обязан восстановить в налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном ст. ст. 171, 172 НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором сторонами произведено изменение условий либо расторжение договора поставки товаров и возврат соответствующих сумм авансов, полученных продавцом в счет предстоящих поставок товаров. При этом сумма "авансового" НДС подлежит восстановлению в размере налога, принятого к вычету по товарам, оплата поставки которых подлежит зачету в счет предоплаты (абз. 2 и 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2026)Принятый при перечислении предоплаты к вычету "авансовый" НДС покупатель обязан восстановить в налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном ст. ст. 171, 172 НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором сторонами произведено изменение условий либо расторжение договора поставки товаров и возврат соответствующих сумм авансов, полученных продавцом в счет предстоящих поставок товаров. При этом сумма "авансового" НДС подлежит восстановлению в размере налога, принятого к вычету по товарам, оплата поставки которых подлежит зачету в счет предоплаты (абз. 2 и 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете заемщика прекращение обязательства по договору денежного займа зачетом встречного требования по возврату аванса, выданного в счет поставки товара? Как отразить НДС по выданному и зачтенному авансу?..
(Консультация эксперта, 2026)При зачете требования по возврату аванса в погашение обязательства по возврату займа восстановление НДС производится в том налоговом периоде, в котором произведен зачет.
(Консультация эксперта, 2026)При зачете требования по возврату аванса в погашение обязательства по возврату займа восстановление НДС производится в том налоговом периоде, в котором произведен зачет.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 07.06.2023 N 03-07-11/52611 <О восстановлении сумм НДС, если продавец произвел отгрузку товаров в одном налоговом периоде, а покупатель принял их на учет в другом>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 17)По общему правилу НДС по авансам восстанавливают в том квартале, в котором налог по приобретенным товарам подлежит вычету. Восстановление с авансов выданных производится в размере налога, ранее принятого покупателем к вычету по приобретенным им товарам, в оплату которых зачитываются ранее перечисленные суммы (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Но поставщик при реализации ТМЦ также вправе восстановить налог с аванса, уплаченного по данной продукции, для исключения двойного налогообложения.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 17)По общему правилу НДС по авансам восстанавливают в том квартале, в котором налог по приобретенным товарам подлежит вычету. Восстановление с авансов выданных производится в размере налога, ранее принятого покупателем к вычету по приобретенным им товарам, в оплату которых зачитываются ранее перечисленные суммы (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Но поставщик при реализации ТМЦ также вправе восстановить налог с аванса, уплаченного по данной продукции, для исключения двойного налогообложения.