Восстановление НДС при переходе на спецрежим
Подборка наиболее важных документов по запросу Восстановление НДС при переходе на спецрежим (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция доначислила НДС, указав, что при переходе на специальный налоговый режим общество должно было восстановить НДС в отношении основного средства - теплохода - в сумме, пропорциональной его остаточной стоимости. Суд признал доначисление неправомерным, поскольку срок фактической эксплуатации теплохода превысил срок его полезного использования. Суд указал, что налоговый орган не в полном объеме использовал свои полномочия по установлению прежних собственников теплохода в целях определения фактического срока использования объекта. Суд установил дату изготовления судна, принял во внимание дату его приписки к портовой ремонтно-эксплуатационной базе, начиная с которой следует считать срок эксплуатации теплохода.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция доначислила НДС, указав, что при переходе на специальный налоговый режим общество должно было восстановить НДС в отношении основного средства - теплохода - в сумме, пропорциональной его остаточной стоимости. Суд признал доначисление неправомерным, поскольку срок фактической эксплуатации теплохода превысил срок его полезного использования. Суд указал, что налоговый орган не в полном объеме использовал свои полномочия по установлению прежних собственников теплохода в целях определения фактического срока использования объекта. Суд установил дату изготовления судна, принял во внимание дату его приписки к портовой ремонтно-эксплуатационной базе, начиная с которой следует считать срок эксплуатации теплохода.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, в оспариваемом решении в отношении спорных услуг отсутствует описание конкретных хозяйственных операций, позволяющих установить, из каких первичных документов исходила ИФНС, делая вывод о необходимости восстановления НДС. В равной степени ИФНС не представлено обоснований того, что спорные услуги будут использоваться налогоплательщиком после перехода на спецрежим. Кроме того, суд отметил, что в ходе проверки ИФНС направлялись запросы контрагентам налогоплательщика, которыми были представлены документы по сделкам с ним. В связи с этим в ходе судебного разбирательства инспекция не была лишена возможности обосновать свои выводы и, соответственно, спорные суммы налога, указав конкретную хозяйственную операцию, номер и дату первичного документа, составить свой расчет.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, в оспариваемом решении в отношении спорных услуг отсутствует описание конкретных хозяйственных операций, позволяющих установить, из каких первичных документов исходила ИФНС, делая вывод о необходимости восстановления НДС. В равной степени ИФНС не представлено обоснований того, что спорные услуги будут использоваться налогоплательщиком после перехода на спецрежим. Кроме того, суд отметил, что в ходе проверки ИФНС направлялись запросы контрагентам налогоплательщика, которыми были представлены документы по сделкам с ним. В связи с этим в ходе судебного разбирательства инспекция не была лишена возможности обосновать свои выводы и, соответственно, спорные суммы налога, указав конкретную хозяйственную операцию, номер и дату первичного документа, составить свой расчет.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как восстановить НДС, ранее принятый к вычету, и отразить его в бухгалтерском учете
(КонсультантПлюс, 2025)4. Как восстановить НДС при переходе на спецрежимы
(КонсультантПлюс, 2025)4. Как восстановить НДС при переходе на спецрежимы
Готовое решение: Восстановление НДС по основным средствам
(КонсультантПлюс, 2025)при переходе на ПСН восстановить НДС нужно в квартале, который предшествует переходу на этот спецрежим;
(КонсультантПлюс, 2025)при переходе на ПСН восстановить НДС нужно в квартале, который предшествует переходу на этот спецрежим;
Нормативные акты
показать больше документов"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)<1> В Постановлении рассмотрен вопрос о возможности применения при переходе на УСН порядка восстановления НДС, предусмотренного п. 6 ст. 171 НК РФ. Выше мы отмечали, что до 01.01.2015 в п. 6 ст. 171 НК РФ были закреплены правила, аналогичные правилам, установленным ст. 171.1 НК РФ (см. с. 599). Позиция Президиума ВАС РФ обоснована тем, что положения п. 6 ст. 171 НК РФ подлежат применению в случае, если лицо, являющееся плательщиком НДС, меняет назначение объекта недвижимости и данное имущество начинает использоваться им для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом. При переходе на УСН налог следует восстанавливать в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 170 НК РФ, который не позволяет лицам, переходящим на УСН, осуществлять восстановление ранее принятого к вычету налога на добавленную стоимость в течение какого-либо периода времени. Данная норма, напротив, содержит предписание о восстановлении налога в полном объеме в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный налоговый режим.
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)<1> В Постановлении рассмотрен вопрос о возможности применения при переходе на УСН порядка восстановления НДС, предусмотренного п. 6 ст. 171 НК РФ. Выше мы отмечали, что до 01.01.2015 в п. 6 ст. 171 НК РФ были закреплены правила, аналогичные правилам, установленным ст. 171.1 НК РФ (см. с. 599). Позиция Президиума ВАС РФ обоснована тем, что положения п. 6 ст. 171 НК РФ подлежат применению в случае, если лицо, являющееся плательщиком НДС, меняет назначение объекта недвижимости и данное имущество начинает использоваться им для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом. При переходе на УСН налог следует восстанавливать в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 170 НК РФ, который не позволяет лицам, переходящим на УСН, осуществлять восстановление ранее принятого к вычету налога на добавленную стоимость в течение какого-либо периода времени. Данная норма, напротив, содержит предписание о восстановлении налога в полном объеме в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный налоговый режим.
Статья: Переход на УСН: о восстановлении НДС по недвижимости
(Зайцева С.Н.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2023, N 4)С учетом сказанного подчеркнем: с нашей точки зрения, наиболее безопасным является порядок восстановления НДС в полном объеме в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный налоговый режим.
(Зайцева С.Н.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2023, N 4)С учетом сказанного подчеркнем: с нашей точки зрения, наиболее безопасным является порядок восстановления НДС в полном объеме в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный налоговый режим.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)<218> В Постановлении рассмотрен вопрос о возможности применения при переходе на УСН порядка восстановления НДС, предусмотренного п. 6 ст. 171 НК РФ. Выше мы отмечали, что до 01.01.2015 в п. 6 ст. 171 НК РФ были закреплены правила, аналогичные правилам, установленным ст. 171.1 НК РФ (см. с. 556). Позиция Президиума ВАС РФ обоснована тем, что положения п. 6 ст. 171 НК РФ подлежат применению в случае, если лицо, являющееся плательщиком НДС, меняет назначение объекта недвижимости и данное имущество начинает использоваться им для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом. При переходе на УСН налог следует восстанавливать в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 170 НК РФ, который не позволяет лицам, переходящим на УСН, осуществлять восстановление ранее принятого к вычету налога на добавленную стоимость в течение какого-либо периода времени. Данная норма, напротив, содержит предписание о восстановлении налога в полном объеме в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный налоговый режим.
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)<218> В Постановлении рассмотрен вопрос о возможности применения при переходе на УСН порядка восстановления НДС, предусмотренного п. 6 ст. 171 НК РФ. Выше мы отмечали, что до 01.01.2015 в п. 6 ст. 171 НК РФ были закреплены правила, аналогичные правилам, установленным ст. 171.1 НК РФ (см. с. 556). Позиция Президиума ВАС РФ обоснована тем, что положения п. 6 ст. 171 НК РФ подлежат применению в случае, если лицо, являющееся плательщиком НДС, меняет назначение объекта недвижимости и данное имущество начинает использоваться им для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом. При переходе на УСН налог следует восстанавливать в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 170 НК РФ, который не позволяет лицам, переходящим на УСН, осуществлять восстановление ранее принятого к вычету налога на добавленную стоимость в течение какого-либо периода времени. Данная норма, напротив, содержит предписание о восстановлении налога в полном объеме в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный налоговый режим.
Статья: Законопроект по корректировке налоговой системы прошел второе чтение
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 26)При переходе на УСН с применением освобождения от НДС нужно будет восстанавливать "входной" НДС, принятый к вычету в налоговом периоде, предшествующем переходу на данный спецрежим. Восстановленные суммы НДС будут учитываться в прочих расходах.
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 26)При переходе на УСН с применением освобождения от НДС нужно будет восстанавливать "входной" НДС, принятый к вычету в налоговом периоде, предшествующем переходу на данный спецрежим. Восстановленные суммы НДС будут учитываться в прочих расходах.
Вопрос: Организация с 01.01.2025 переходит с ОСН на УСН. Выручка от реализации услуг в 2024 г. до 60 млн руб. На балансе организации менее 10 лет числится недвижимость (здание). Необходимо ли восстанавливать НДС по недвижимости при переходе на УСН, или возможно применить ст. 171.1 НК РФ и восстанавливать НДС в течение 10 лет?
(Консультация эксперта, 2024)При переходе на УСН с применением освобождения от НДС нужно будет восстанавливать "входной" НДС, принятый к вычету в налоговом периоде, предшествующем переходу на данный спецрежим. Восстановленные суммы НДС будут учитываться в прочих расходах в соответствии со ст. 264 НК РФ (пп. "е" п. 1 ст. 2 Закона N 176-ФЗ).
(Консультация эксперта, 2024)При переходе на УСН с применением освобождения от НДС нужно будет восстанавливать "входной" НДС, принятый к вычету в налоговом периоде, предшествующем переходу на данный спецрежим. Восстановленные суммы НДС будут учитываться в прочих расходах в соответствии со ст. 264 НК РФ (пп. "е" п. 1 ст. 2 Закона N 176-ФЗ).
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 19.12.2023 N 03-07-11/122813 <Восстанавливать ли НДС по ОС, если фирма перешла с ОСН на УСН?>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 5)Исходя из предписаний подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ действовать нужно так. При переходе на УСН суммы налога, правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам) и указанным основным средствам, необходимо восстановить. Делают это в квартале, предшествующем переходу на спецрежим. НДС "реанимируют" в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 5)Исходя из предписаний подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ действовать нужно так. При переходе на УСН суммы налога, правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам) и указанным основным средствам, необходимо восстановить. Делают это в квартале, предшествующем переходу на спецрежим. НДС "реанимируют" в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Вопрос: О вычете НДС по товарам (ТМЦ), приобретенным и не использованным ООО в период применения ЕНВД, при переходе полностью на ОСН с 01.01.2021.
(Письмо Минфина России от 09.01.2024 N 03-07-11/272)По товарам, приобретенным для учета по ЕНВД, НДС был уплачен поставщикам и, соответственно, был перечислен в бюджет. К возмещению НДС по этим товарам ООО не предъявляло, поскольку ЕНВД являлся специальным налоговым режимом и право возмещать НДС отсутствовало.
(Письмо Минфина России от 09.01.2024 N 03-07-11/272)По товарам, приобретенным для учета по ЕНВД, НДС был уплачен поставщикам и, соответственно, был перечислен в бюджет. К возмещению НДС по этим товарам ООО не предъявляло, поскольку ЕНВД являлся специальным налоговым режимом и право возмещать НДС отсутствовало.
Вопрос: О восстановлении сумм НДС, принятых к вычету по товарам, ТМЦ и ОС, при переходе с ОСН на УСН.
(Письмо Минфина России от 19.12.2023 N 03-07-11/122813)Что касается восстановления налога на добавленную стоимость, принятого к вычету по используемым после перехода на упрощенную систему налогообложения товарам (работам, услугам), основным средствам, не относящимся к объектам недвижимости, а также основным средствам, относящимся к объектам недвижимости, с момента ввода которых в эксплуатацию прошло менее десяти лет на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, то согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса при переходе налогоплательщика на специальный налоговый режим в соответствии с главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный режим.
(Письмо Минфина России от 19.12.2023 N 03-07-11/122813)Что касается восстановления налога на добавленную стоимость, принятого к вычету по используемым после перехода на упрощенную систему налогообложения товарам (работам, услугам), основным средствам, не относящимся к объектам недвижимости, а также основным средствам, относящимся к объектам недвижимости, с момента ввода которых в эксплуатацию прошло менее десяти лет на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, то согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса при переходе налогоплательщика на специальный налоговый режим в соответствии с главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный режим.
Энциклопедия спорных ситуаций по НДС.
Можно ли единовременно восстановить НДС по объектам недвижимости при переходе на УСН (до 31 декабря 2024 г. включительно)
(КонсультантПлюс, 2024)Суд указал, что норма п. 3 ст. 171.1 НК РФ является специальной по отношению к пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Это следует из содержания данных норм. На это указывает то, что в п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрены случаи, когда НДС, принятый к вычету, следует восстановить. Данный перечень включает случаи восстановления НДС по основным средствам при переходе на спецрежимы. В то же время в ст. 171.1 НК РФ регулируется порядок восстановления НДС по приобретенным или построенным основным средствам.
Можно ли единовременно восстановить НДС по объектам недвижимости при переходе на УСН (до 31 декабря 2024 г. включительно)
(КонсультантПлюс, 2024)Суд указал, что норма п. 3 ст. 171.1 НК РФ является специальной по отношению к пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Это следует из содержания данных норм. На это указывает то, что в п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрены случаи, когда НДС, принятый к вычету, следует восстановить. Данный перечень включает случаи восстановления НДС по основным средствам при переходе на спецрежимы. В то же время в ст. 171.1 НК РФ регулируется порядок восстановления НДС по приобретенным или построенным основным средствам.
Готовое решение: Учет доначислений НДС по акту налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2025)1.3. Если НДС не был восстановлен (например, при переходе на спецрежимы)
(КонсультантПлюс, 2025)1.3. Если НДС не был восстановлен (например, при переходе на спецрежимы)