Восстановление ндс по запасам при переходе на усн
Подборка наиболее важных документов по запросу Восстановление ндс по запасам при переходе на усн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2023 N 19АП-4811/2022 по делу N А48-10122/2021
Требование: О признании частично недействительным решения налоговой службы.
Решение: Требование удовлетворено.Следовательно, если у организации, у которой на момент перехода на УСН имелись объекты незавершенного производства, отсутствует намерение на дальнейшее использование имеющихся запасов и оказанных в связи с этими запасами услуг, то это не исключает обязанности по восстановлению НДС, предусмотренной подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, так как не исключает возможности использования этих объектов иным образом в гражданском обороте с признанием полученной выручки и включением затрат в расходы организации. Ранее правомерно принятые к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным при производстве продукции, реализация которой будет осуществляться после перехода организации на УСН, в том числе учтенным в составе незавершенного производства на момент перехода на этот режим налогообложения, следует восстановить НДС в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН.
Требование: О признании частично недействительным решения налоговой службы.
Решение: Требование удовлетворено.Следовательно, если у организации, у которой на момент перехода на УСН имелись объекты незавершенного производства, отсутствует намерение на дальнейшее использование имеющихся запасов и оказанных в связи с этими запасами услуг, то это не исключает обязанности по восстановлению НДС, предусмотренной подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, так как не исключает возможности использования этих объектов иным образом в гражданском обороте с признанием полученной выручки и включением затрат в расходы организации. Ранее правомерно принятые к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным при производстве продукции, реализация которой будет осуществляться после перехода организации на УСН, в том числе учтенным в составе незавершенного производства на момент перехода на этот режим налогообложения, следует восстановить НДС в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Упрощенные системы налогообложения для малого и среднего предпринимательства: опыт и совершенствование
(Алиев О.М.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 10)Следующей проблемой, которая провоцирует сложности, является освобождение налогоплательщиков на УСН от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС). Данная проблема не касается напрямую организаций и ИП, использующих специальный налоговый режим, она затрагивает их контрагентов, которые не освобождены от уплаты НДС. В данном случае из-за освобождения субъектов налогообложения на УСН от уплаты НДС их контрагенты теряют возможность возместить сумму уплаченного налога. Соответственно, налогоплательщики, использующие данный режим, находятся в невыгодном положении в "цепочке" НДС, вследствие чего другие организации при выборе партнера могут отдать предпочтение организациям, не находящимся на УСН. Помимо этого, из-за освобождения от НДС возникает другая проблема: переход на УСН с общего режима налогообложения, при котором переходящей организации необходимо скорректировать расчеты с бюджетом по НДС. В частности, это подразумевает восстановление ранее принятых к вычету сумм НДС в отношении уплаченных авансов и материально-производственных запасов полностью, а по отношению к нематериальным активам и основным средствам - пропорционально балансовой стоимости. Но если говорить в целом об НДС, то 20% - это, конечно, много для России. Например, размер стандартной ставки НДС в ОАЭ - 5%, а организации, осуществляющие экспорт, имеют еще и пониженную ставку [4].
(Алиев О.М.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 10)Следующей проблемой, которая провоцирует сложности, является освобождение налогоплательщиков на УСН от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС). Данная проблема не касается напрямую организаций и ИП, использующих специальный налоговый режим, она затрагивает их контрагентов, которые не освобождены от уплаты НДС. В данном случае из-за освобождения субъектов налогообложения на УСН от уплаты НДС их контрагенты теряют возможность возместить сумму уплаченного налога. Соответственно, налогоплательщики, использующие данный режим, находятся в невыгодном положении в "цепочке" НДС, вследствие чего другие организации при выборе партнера могут отдать предпочтение организациям, не находящимся на УСН. Помимо этого, из-за освобождения от НДС возникает другая проблема: переход на УСН с общего режима налогообложения, при котором переходящей организации необходимо скорректировать расчеты с бюджетом по НДС. В частности, это подразумевает восстановление ранее принятых к вычету сумм НДС в отношении уплаченных авансов и материально-производственных запасов полностью, а по отношению к нематериальным активам и основным средствам - пропорционально балансовой стоимости. Но если говорить в целом об НДС, то 20% - это, конечно, много для России. Например, размер стандартной ставки НДС в ОАЭ - 5%, а организации, осуществляющие экспорт, имеют еще и пониженную ставку [4].
"Полное практическое руководство по упрощенной системе налогообложения"
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Феоктистов И.А., Филина Ф.Н.)
(под ред. Т.В. Гороховой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2017)Напомним, что, по мнению Минфина, при переходе на упрощенную систему налогообложения организации и предприниматели должны восстановить и уплатить в бюджет НДС по имуществу, которое числится у них на балансе на дату перехода. Правда, при этом оговорено, что НДС по данному имуществу был ранее предъявлен к налоговому вычету. Для расчета суммы НДС, подлежащей восстановлению, используется остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов и стоимость остатка материально-производственных запасов на дату перехода на "упрощенку". В то же время при возврате на обычную систему налогообложения организации и предприниматели имеют право предъявить к налоговому вычету сумму НДС по тому имуществу, которое не полностью использовано ими в период применения "упрощенки".
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Феоктистов И.А., Филина Ф.Н.)
(под ред. Т.В. Гороховой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2017)Напомним, что, по мнению Минфина, при переходе на упрощенную систему налогообложения организации и предприниматели должны восстановить и уплатить в бюджет НДС по имуществу, которое числится у них на балансе на дату перехода. Правда, при этом оговорено, что НДС по данному имуществу был ранее предъявлен к налоговому вычету. Для расчета суммы НДС, подлежащей восстановлению, используется остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов и стоимость остатка материально-производственных запасов на дату перехода на "упрощенку". В то же время при возврате на обычную систему налогообложения организации и предприниматели имеют право предъявить к налоговому вычету сумму НДС по тому имуществу, которое не полностью использовано ими в период применения "упрощенки".
Нормативные акты
<Письмо> УМНС РФ по г. Москве от 17.03.2003 N 24-11/14424
<О порядке восстановления сумм НДС>Вопрос: Российское предприятие с 1 января 2003 года перешло на упрощенную систему налогообложения. При вводе основных средств в эксплуатацию на эту дату предприятие имеет переплату по НДС. Должно ли предприятие восстановить НДС на недоамортизированную часть основных средств, какие действия должны быть произведены в части НДС по остаткам товарно-материальных запасов и в каком налоговом периоде суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету, подлежат восстановлению?
<О порядке восстановления сумм НДС>Вопрос: Российское предприятие с 1 января 2003 года перешло на упрощенную систему налогообложения. При вводе основных средств в эксплуатацию на эту дату предприятие имеет переплату по НДС. Должно ли предприятие восстановить НДС на недоамортизированную часть основных средств, какие действия должны быть произведены в части НДС по остаткам товарно-материальных запасов и в каком налоговом периоде суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету, подлежат восстановлению?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете торговой организации приобретение товаров и их последующую продажу, если товары приобретены в период нахождения организации на общей системе налогообложения с применением метода начисления, а реализованы покупателю и оплачены поставщику после перехода организации на применение УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"? Как восстановить НДС по товарам?..
(Консультация эксперта, 2013)В связи с переходом организации на применение УСН фактически товары оказались приобретены для операции по реализации, совершаемой лицом, не являющимся налогоплательщиком НДС. В таком случае в силу п. 3, абз. 1, 2 пп. 2 п. 3, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ сумма НДС, правомерно принятая к вычету по этим товарам в период нахождения организации на общей системе налогообложения, подлежит восстановлению к уплате в бюджет. НДС восстанавливается в налоговом периоде (квартале), предшествующем переходу на применение УСН, т.е. в данном случае в IV квартале (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170, ст. 163 НК РФ) <2>.
(Консультация эксперта, 2013)В связи с переходом организации на применение УСН фактически товары оказались приобретены для операции по реализации, совершаемой лицом, не являющимся налогоплательщиком НДС. В таком случае в силу п. 3, абз. 1, 2 пп. 2 п. 3, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ сумма НДС, правомерно принятая к вычету по этим товарам в период нахождения организации на общей системе налогообложения, подлежит восстановлению к уплате в бюджет. НДС восстанавливается в налоговом периоде (квартале), предшествующем переходу на применение УСН, т.е. в данном случае в IV квартале (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170, ст. 163 НК РФ) <2>.
"Как вернуть НДС: вычеты и возмещение"
(Филина Ф.Н.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2008)При переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
(Филина Ф.Н.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2008)При переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
Статья: Переход на "упрощенку"
(Митрич О.)
("Практический бухгалтерский учет", 2011, N 11)- 1 649 351,52 руб. - учтена сумма восстановленного НДС в связи с переходом на УСН.
(Митрич О.)
("Практический бухгалтерский учет", 2011, N 11)- 1 649 351,52 руб. - учтена сумма восстановленного НДС в связи с переходом на УСН.
Статья: Преимущества и недостатки перехода на упрощенную систему налогообложения
(Мартынович С.Н.)
("Бухгалтер и закон", 2008, N 9)По состоянию на 1 января года, в котором организация переходит на УСН, нужно провести инвентаризацию и определить остатки оплаченных материально-производственных запасов. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, оплаченных до перехода на УСН, определяется в виде разницы между ценой их приобретения (сооружения, изготовления) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.
(Мартынович С.Н.)
("Бухгалтер и закон", 2008, N 9)По состоянию на 1 января года, в котором организация переходит на УСН, нужно провести инвентаризацию и определить остатки оплаченных материально-производственных запасов. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, оплаченных до перехода на УСН, определяется в виде разницы между ценой их приобретения (сооружения, изготовления) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.
Статья: Учет постоянных налоговых обязательств
(Куликова Л.И.)
("Бухгалтерский учет", 2003, N 16)- восстановленные суммы НДС при передаче имущества в уставный (складочный) капитал другой организации, в совместную деятельность, при переходе на упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход;
(Куликова Л.И.)
("Бухгалтерский учет", 2003, N 16)- восстановленные суммы НДС при передаче имущества в уставный (складочный) капитал другой организации, в совместную деятельность, при переходе на упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход;
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете торговой организации приобретение и продажу товаров, если товары приобретены, оплачены поставщику и отгружены покупателю в период нахождения организации на общей системе налогообложения с применением кассового метода, а плата за них получена после перехода организации на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"?..
(Консультация эксперта, 2013)К моменту перехода организации на применение УСН все приобретенные товары отгружены покупателю, т.е. использованы для облагаемой НДС операции. Соответственно, у организации не возникает необходимости восстанавливать какую-либо сумму НДС по товарам <**>.
(Консультация эксперта, 2013)К моменту перехода организации на применение УСН все приобретенные товары отгружены покупателю, т.е. использованы для облагаемой НДС операции. Соответственно, у организации не возникает необходимости восстанавливать какую-либо сумму НДС по товарам <**>.
Статья: НДС по товарным операциям организаций, применяющих УСН
(Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А.)
("Бухгалтерский учет", 2009, N 18)Восстановленный НДС отражается в налоговом учете в регистре прочих расходов. Запись в регистре следует сделать в последнем налоговом периоде применения общей системы налогообложения. В бухгалтерском учете сумма восстановленного НДС также признается в составе прочих расходов. Относить ее на себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных в период пребывания на общем режиме, по нашему мнению, нельзя. Дело в том, что согласно п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Такая причина для изменения себестоимости МПЗ, как переход с общего режима на УСН, законодательством не предусмотрена.
(Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А.)
("Бухгалтерский учет", 2009, N 18)Восстановленный НДС отражается в налоговом учете в регистре прочих расходов. Запись в регистре следует сделать в последнем налоговом периоде применения общей системы налогообложения. В бухгалтерском учете сумма восстановленного НДС также признается в составе прочих расходов. Относить ее на себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных в период пребывания на общем режиме, по нашему мнению, нельзя. Дело в том, что согласно п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Такая причина для изменения себестоимости МПЗ, как переход с общего режима на УСН, законодательством не предусмотрена.
Вопрос: Переходим на УСН со следующего года. Надо ли восстанавливать НДС по незавершенному производству, куда входят стоимость подрядных работ, сырья и материалов, зарплата сотрудников?
("Главная книга", 2018, N 22)Но, по мнению налоговой службы, НДС по материалам и сырью, использованным при изготовлении продукции, не реализованной на момент перехода на УСН, нужно восстанавливать <1>. Есть и судебные решения в поддержку такого подхода. Например, в одном из дел сама компания восстановила налог только по запасам сырья и материалов на складе. Инспекция доначислила налог по готовой продукции, и суд посчитал, что это правомерно.
("Главная книга", 2018, N 22)Но, по мнению налоговой службы, НДС по материалам и сырью, использованным при изготовлении продукции, не реализованной на момент перехода на УСН, нужно восстанавливать <1>. Есть и судебные решения в поддержку такого подхода. Например, в одном из дел сама компания восстановила налог только по запасам сырья и материалов на складе. Инспекция доначислила налог по готовой продукции, и суд посчитал, что это правомерно.
Вопрос: ...С 01.01.2003 организация перешла на упрощенную систему налогообложения. По состоянию на 01.01.2003 имеются остатки МПЗ, а также недоамортизированные основные средства. НДС по этим МПЗ и основным средствам принят к вычету до перехода организации на упрощенную систему налогообложения. Нужно ли восстановить суммы НДС, принятые к вычету до 01.01.2003?
("Налоговый вестник", 2003, N 5)Вопрос: С 1 января 2003 г. организация перешла на упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл.26.2 НК РФ. По состоянию на 1 января 2003 г. у организации имеются остатки материально-производственных запасов, а также недоамортизированные основные средства. НДС по данным материально-производственным запасам и основным средствам, предъявленный поставщиками при их приобретении, принят к вычету до перехода организации на упрощенную систему налогообложения. Обязана ли в данном случае организация восстановить суммы НДС, принятые к вычету до 1 января 2003 г.?
("Налоговый вестник", 2003, N 5)Вопрос: С 1 января 2003 г. организация перешла на упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл.26.2 НК РФ. По состоянию на 1 января 2003 г. у организации имеются остатки материально-производственных запасов, а также недоамортизированные основные средства. НДС по данным материально-производственным запасам и основным средствам, предъявленный поставщиками при их приобретении, принят к вычету до перехода организации на упрощенную систему налогообложения. Обязана ли в данном случае организация восстановить суммы НДС, принятые к вычету до 1 января 2003 г.?