Восстановление ндс по субсидиям 2018
Подборка наиболее важных документов по запросу Восстановление ндс по субсидиям 2018 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Налогоплательщик не подпадает под установленное ст. 4 ФЗ от 03.08.2018 N 303-ФЗ исключение из общего порядка, предусматривающего необходимость восстановления НДС в случае получения субсидии из бюджета вне зависимости от факта включения суммы налога в субсидию, в связи с чем был обязан восстановить НДС.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Налогоплательщик не подпадает под установленное ст. 4 ФЗ от 03.08.2018 N 303-ФЗ исключение из общего порядка, предусматривающего необходимость восстановления НДС в случае получения субсидии из бюджета вне зависимости от факта включения суммы налога в субсидию, в связи с чем был обязан восстановить НДС.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 11.08.2023 N Ф09-5507/22 по делу N А76-1977/2022
Требование: О признании недействительным в части решения налогового органа.
Обстоятельства: Начислены НДС, пени, штраф ввиду того, что средствами субсидии налогоплательщик (субъект естественной монополии) произвел расчет с поставщиком газа по долгу, включающему НДС, налогоплательщик, ранее принявший к вычету НДС, обязан восстановить налог.
Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку предоставленные субсидии направлены на возмещение выпадающих доходов при оказании населению услуг по теплоснабжению, не связаны с созданием или увеличением за счет средств бюджета стоимости государственного (муниципального) имущества, обязанность по восстановлению НДС возникает независимо от включения его в субсидии.Таким образом, из анализа данных положений следует, что с 03.08.2018 положения подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ в редакции Закона N 335-ФЗ (о восстановлении НДС независимо от факта включения суммы налога в субсидии и (или) бюджетные инвестиции на возмещение затрат) действуют в отношении всех налогоплательщиков, кроме субъектов естественных монополий, получивших до 31 декабря 2018 года включительно из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации бюджетные инвестиции на приобретение товаров (работ, услуг) (в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав), к которым продолжают применяться положения подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ в редакции Закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ (о необходимости восстановления НДС только при получении субсидий на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога).
Требование: О признании недействительным в части решения налогового органа.
Обстоятельства: Начислены НДС, пени, штраф ввиду того, что средствами субсидии налогоплательщик (субъект естественной монополии) произвел расчет с поставщиком газа по долгу, включающему НДС, налогоплательщик, ранее принявший к вычету НДС, обязан восстановить налог.
Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку предоставленные субсидии направлены на возмещение выпадающих доходов при оказании населению услуг по теплоснабжению, не связаны с созданием или увеличением за счет средств бюджета стоимости государственного (муниципального) имущества, обязанность по восстановлению НДС возникает независимо от включения его в субсидии.Таким образом, из анализа данных положений следует, что с 03.08.2018 положения подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ в редакции Закона N 335-ФЗ (о восстановлении НДС независимо от факта включения суммы налога в субсидии и (или) бюджетные инвестиции на возмещение затрат) действуют в отношении всех налогоплательщиков, кроме субъектов естественных монополий, получивших до 31 декабря 2018 года включительно из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации бюджетные инвестиции на приобретение товаров (работ, услуг) (в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав), к которым продолжают применяться положения подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ в редакции Закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ (о необходимости восстановления НДС только при получении субсидий на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Об НДС при приобретении, в том числе дочерними лизинговыми компаниями АО, товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет субсидий и бюджетных инвестиций.
(Письмо Минфина России от 02.02.2024 N 03-07-11/8419)Статьей 4 Федерального закона N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", вступившего в силу с 3 августа 2018 года (далее - Федеральный закон N 303-ФЗ), установлено, что налогоплательщики, поименованные в данной статье, в том числе организации - субъекты естественных монополий, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных до 31 декабря 2018 года включительно из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, применяют положения пункта 1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона N 335-ФЗ, согласно которым восстановлению подлежали суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), только в случае получения налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий на возмещение затрат (включая НДС), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС, а также на возмещение затрат по уплате НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.
(Письмо Минфина России от 02.02.2024 N 03-07-11/8419)Статьей 4 Федерального закона N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", вступившего в силу с 3 августа 2018 года (далее - Федеральный закон N 303-ФЗ), установлено, что налогоплательщики, поименованные в данной статье, в том числе организации - субъекты естественных монополий, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных до 31 декабря 2018 года включительно из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, применяют положения пункта 1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона N 335-ФЗ, согласно которым восстановлению подлежали суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), только в случае получения налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий на возмещение затрат (включая НДС), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС, а также на возмещение затрат по уплате НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 2)Пункт 2.1 и подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (в редакции Закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ) применяются в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных начиная с 01.01.2019 из бюджетов бюджетной системы РФ. При этом если при предоставлении субсидии не определены конкретные товары, работы, услуги, имущественные права, основные средства, нематериальные активы, на приобретение которых она выдается, то при отсутствии ведения раздельного учета НДС, принятый к вычету, подлежит восстановлению (подп. 7 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 2)Пункт 2.1 и подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (в редакции Закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ) применяются в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных начиная с 01.01.2019 из бюджетов бюджетной системы РФ. При этом если при предоставлении субсидии не определены конкретные товары, работы, услуги, имущественные права, основные средства, нематериальные активы, на приобретение которых она выдается, то при отсутствии ведения раздельного учета НДС, принятый к вычету, подлежит восстановлению (подп. 7 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 18.01.2019 N СД-4-3/689@
"О налоге на добавленную стоимость"Статьей 4 Федерального закона N 303-ФЗ установлено, что налогоплательщики, поименованные в подпунктах 1 - 4 данной статьи в отношении товаров (работ, услуг) (в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав), приобретенных за счет субсидий (бюджетных инвестиций), полученных до 31 декабря 2018 года включительно из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, применяют положения пункта 1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ), согласно которым восстановлению подлежали суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), принятые к вычету по товарам (работам, услугам), только в случае получения налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.
"О налоге на добавленную стоимость"Статьей 4 Федерального закона N 303-ФЗ установлено, что налогоплательщики, поименованные в подпунктах 1 - 4 данной статьи в отношении товаров (работ, услуг) (в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав), приобретенных за счет субсидий (бюджетных инвестиций), полученных до 31 декабря 2018 года включительно из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, применяют положения пункта 1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ), согласно которым восстановлению подлежали суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), принятые к вычету по товарам (работам, услугам), только в случае получения налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.
"Перечень поручений по итогам рабочей поездки в Ставропольский край"
(утв. Президентом РФ 31.10.2018 N Пр-2014)в) обеспечить внесение в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах изменений, предусматривающих предоставление сельскохозяйственным товаропроизводителям права на применение вычета по налогу на добавленную стоимость в случае приобретения товаров (работ, услуг) за счет бюджетных субсидий, освобождение их от исполнения обязанности по восстановлению ранее принятых к вычету сумм этого налога в случае получения бюджетных субсидий на компенсацию затрат на приобретение товаров (работ, услуг) при условии, что такие субсидии не предусматривают компенсацию сумм налога.
(утв. Президентом РФ 31.10.2018 N Пр-2014)в) обеспечить внесение в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах изменений, предусматривающих предоставление сельскохозяйственным товаропроизводителям права на применение вычета по налогу на добавленную стоимость в случае приобретения товаров (работ, услуг) за счет бюджетных субсидий, освобождение их от исполнения обязанности по восстановлению ранее принятых к вычету сумм этого налога в случае получения бюджетных субсидий на компенсацию затрат на приобретение товаров (работ, услуг) при условии, что такие субсидии не предусматривают компенсацию сумм налога.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)2) в течение года весь "входной" НДС ставить к вычету и лишь в конце года восстанавливать часть НДС, приходящуюся на расходы, оплаченные за счет бюджетных средств, и включать ее в расходы, учитываемые в целях налогообложения.
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)2) в течение года весь "входной" НДС ставить к вычету и лишь в конце года восстанавливать часть НДС, приходящуюся на расходы, оплаченные за счет бюджетных средств, и включать ее в расходы, учитываемые в целях налогообложения.
Готовое решение: НДС при получении бюджетным (автономным) учреждением субсидий
(КонсультантПлюс, 2025)Вопрос о восстановлении НДС возникает только в случае получения субсидии для возмещения ранее произведенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг) (Письма Минфина России от 11.04.2025 N 03-07-11/36088, от 31.01.2020 N 03-07-11/6172, от 04.12.2018 N 03-07-11/87519).
(КонсультантПлюс, 2025)Вопрос о восстановлении НДС возникает только в случае получения субсидии для возмещения ранее произведенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг) (Письма Минфина России от 11.04.2025 N 03-07-11/36088, от 31.01.2020 N 03-07-11/6172, от 04.12.2018 N 03-07-11/87519).
Статья: Случаи, когда "входной" НДС может учитываться в составе расходов
(Максимова А.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 6)В случае отсутствия раздельного учета затрат суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, приобретаемым (оплачиваемым) за счет субсидий, организация не вправе включить в расходы при исчислении налога на прибыль. В этом случае НДС подлежит восстановлению в порядке, установленном пп. 7 п. 3 ст. 170 НК РФ:
(Максимова А.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 6)В случае отсутствия раздельного учета затрат суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, приобретаемым (оплачиваемым) за счет субсидий, организация не вправе включить в расходы при исчислении налога на прибыль. В этом случае НДС подлежит восстановлению в порядке, установленном пп. 7 п. 3 ст. 170 НК РФ:
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)2) в течение года весь "входной" НДС ставить к вычету и лишь в конце года восстанавливать часть НДС, приходящуюся на расходы, оплаченные за счет бюджетных средств, и включать ее в расходы, учитываемые в целях налогообложения.
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)2) в течение года весь "входной" НДС ставить к вычету и лишь в конце года восстанавливать часть НДС, приходящуюся на расходы, оплаченные за счет бюджетных средств, и включать ее в расходы, учитываемые в целях налогообложения.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)Данное обстоятельство однозначно подтверждается тем фактом, что рассматриваемая субсидия выдана администрацией в строгом соответствии с Порядком предоставления субсидий, которым предусмотрено уменьшение объема подлежащих выдаче денежных средств на коэффициент НДС - 1,2.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)Данное обстоятельство однозначно подтверждается тем фактом, что рассматриваемая субсидия выдана администрацией в строгом соответствии с Порядком предоставления субсидий, которым предусмотрено уменьшение объема подлежащих выдаче денежных средств на коэффициент НДС - 1,2.