Внереализационные расходы проценты
Подборка наиболее важных документов по запросу Внереализационные расходы проценты (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 265 "Внереализационные расходы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, у налогоплательщика отсутствовали основания для включения в состав внереализационных расходов процентов по просроченной задолженности, поскольку исполнение договора являлось невозможным по причинам, не зависящим от него.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, у налогоплательщика отсутствовали основания для включения в состав внереализационных расходов процентов по просроченной задолженности, поскольку исполнение договора являлось невозможным по причинам, не зависящим от него.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 265 "Внереализационные расходы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик полагал, что правомерно включил в состав внереализационных расходов проценты по договорам займа. Налогоплательщик указывал, что сроки возврата займа и выплаты процентов продлевались в связи с распространением коронавирусной инфекции и связанными с этим ограничениями. Налоговый орган выявил "карусельное" движение денежных средств, направленное на уменьшение налоговых обязательств общества как участника группы взаимосвязанных компаний. Инспекция установила несоблюдение обществом сроков выплаты процентов, выплату дивидендов, несмотря на наличие убытка, неиспользование заемных средств в деятельности, направленной на получение дохода, и перечисление их в адрес аффилированных лиц, двигаясь по цепочке взаимозависимых компаний, заемные денежные средства в конечном итоге в виде дивидендов перечислялись на счета зарубежной компании. Суд признал доначисление налога на прибыль правомерным, указав, что средства не выбывали из владения одной группы взаимосвязанных лиц, сделка по получению займа от иностранной компании направлена на увеличение расходов общества и на не облагаемый налогами вывод денежных средств российской организации в иностранную компанию. Относительно начисления пени суд указал, что расчет пени осуществляется программным способом - это позволяет верно определить периоды начисления, действующие ставки рефинансирования, сумму недоимки и исключить человеческий фактор. Расчет налогоплательщика, по результатам которого сумма пени исчислена в меньшем размере, обусловлен неверным определением ставки рефинансирования. Также налогоплательщик ошибочно не включил в расчет периоды, в течение которых допущено нарушение сроков уплаты авансовых платежей.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик полагал, что правомерно включил в состав внереализационных расходов проценты по договорам займа. Налогоплательщик указывал, что сроки возврата займа и выплаты процентов продлевались в связи с распространением коронавирусной инфекции и связанными с этим ограничениями. Налоговый орган выявил "карусельное" движение денежных средств, направленное на уменьшение налоговых обязательств общества как участника группы взаимосвязанных компаний. Инспекция установила несоблюдение обществом сроков выплаты процентов, выплату дивидендов, несмотря на наличие убытка, неиспользование заемных средств в деятельности, направленной на получение дохода, и перечисление их в адрес аффилированных лиц, двигаясь по цепочке взаимозависимых компаний, заемные денежные средства в конечном итоге в виде дивидендов перечислялись на счета зарубежной компании. Суд признал доначисление налога на прибыль правомерным, указав, что средства не выбывали из владения одной группы взаимосвязанных лиц, сделка по получению займа от иностранной компании направлена на увеличение расходов общества и на не облагаемый налогами вывод денежных средств российской организации в иностранную компанию. Относительно начисления пени суд указал, что расчет пени осуществляется программным способом - это позволяет верно определить периоды начисления, действующие ставки рефинансирования, сумму недоимки и исключить человеческий фактор. Расчет налогоплательщика, по результатам которого сумма пени исчислена в меньшем размере, обусловлен неверным определением ставки рефинансирования. Также налогоплательщик ошибочно не включил в расчет периоды, в течение которых допущено нарушение сроков уплаты авансовых платежей.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Нормативные акты
"Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)По результатам проведенной в отношении акционерного общества выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о необоснованном включении в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль процентов, начисленных по займам, предоставленным налогоплательщику иностранной организацией - налоговым резидентом Австрии.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)По результатам проведенной в отношении акционерного общества выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о необоснованном включении в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль процентов, начисленных по займам, предоставленным налогоплательщику иностранной организацией - налоговым резидентом Австрии.
"Строительство: бухгалтерский и налоговый учет"
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)Отметим, что есть судебные решения, в которых налогоплательщики доказали правомерность учета расходов на уплату процентов по кредиту в затратах у самого участника товарищества. Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 14.01.2010 N Ф09-10855/09-С2 указал, что участник товарищества правомерно включил во внереализационные расходы суммы процентов по кредитам и займам, денежные средства которых переданы в качестве вклада в простое товарищество (созданное в целях строительства бизнес-центра). Арбитры отклонили довод налогового органа о том, что спорные расходы не формируют налогооблагаемую базу самого общества, так как займы взяты во исполнение обязательств по договору простого товарищества, как необоснованный.
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)Отметим, что есть судебные решения, в которых налогоплательщики доказали правомерность учета расходов на уплату процентов по кредиту в затратах у самого участника товарищества. Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 14.01.2010 N Ф09-10855/09-С2 указал, что участник товарищества правомерно включил во внереализационные расходы суммы процентов по кредитам и займам, денежные средства которых переданы в качестве вклада в простое товарищество (созданное в целях строительства бизнес-центра). Арбитры отклонили довод налогового органа о том, что спорные расходы не формируют налогооблагаемую базу самого общества, так как займы взяты во исполнение обязательств по договору простого товарищества, как необоснованный.
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль2.3. Являются ли для целей налога на прибыль внереализационными расходами суммы процентов по займу (кредиту), направленному на приобретение (строительство) амортизируемого имущества?
Статья: Разграничение инвестиционных и заемных обязательств для целей налогообложения: правовой аспект
(Белицкая А.В., Лаутс Е.Б.)
("Банковское право", 2022, N 1)В бизнес-практике, в особенности при взаимодействии с налоговой службой, зачастую возникает вопрос о надлежащей квалификации правоотношений между предпринимателями, связанных с предоставлением денежных средств, в том числе аффилированным лицам. Данный вопрос приобретает особую актуальность в свете переквалификации судами договора займа, когда он оформляется лишь для вида, без реальных намерений по созданию для заимодавца и заемщика правовых последствий, что позволяет обществу уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль путем включения в состав внереализационных расходов начислявшихся процентов, выплачивать которые не было намерения <1>. Налоговые органы систематически успешно оспаривают правовую природу займов от акционеров (или аффилированных лиц), признавая такие займы инвестиционными договорами <2>. Разграничение в таких ситуациях инвестиционных и заемных отношений является крайне важным для надлежащего исполнения обязанностей предпринимателей по уплате налогов. В то же время, казалось бы, не вызывающий сложностей вопрос на практике оказывается не столь очевидным.
(Белицкая А.В., Лаутс Е.Б.)
("Банковское право", 2022, N 1)В бизнес-практике, в особенности при взаимодействии с налоговой службой, зачастую возникает вопрос о надлежащей квалификации правоотношений между предпринимателями, связанных с предоставлением денежных средств, в том числе аффилированным лицам. Данный вопрос приобретает особую актуальность в свете переквалификации судами договора займа, когда он оформляется лишь для вида, без реальных намерений по созданию для заимодавца и заемщика правовых последствий, что позволяет обществу уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль путем включения в состав внереализационных расходов начислявшихся процентов, выплачивать которые не было намерения <1>. Налоговые органы систематически успешно оспаривают правовую природу займов от акционеров (или аффилированных лиц), признавая такие займы инвестиционными договорами <2>. Разграничение в таких ситуациях инвестиционных и заемных отношений является крайне важным для надлежащего исполнения обязанностей предпринимателей по уплате налогов. В то же время, казалось бы, не вызывающий сложностей вопрос на практике оказывается не столь очевидным.
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Российская организация отразила в составе внереализационных расходов проценты по договорам займа, заключенным с компанией Renault (Франция). Задолженность по договорам займа с этой иностранной компанией является контролируемой.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Российская организация отразила в составе внереализационных расходов проценты по договорам займа, заключенным с компанией Renault (Франция). Задолженность по договорам займа с этой иностранной компанией является контролируемой.
Статья: Принципы возвратности, платности и срочности в контексте правовой квалификации инвестирования и заемных обязательств
(Белицкая А.В., Лаутс Е.Б.)
("Банковское право", 2022, N 2)В настоящее время в судебной практике встречается переквалификация договоров займа в инвестиционные, когда речь идет об уменьшении налоговой базы при исчислении налога на прибыль путем включения в состав внереализационных расходов начислявшихся процентов, выплачивать которые не было намерения. В такой ситуации крайне важно провести разграничение заемных и инвестиционных обязательств, и обращение в данном случае к теоретическим вопросам, а именно анализу и наличию в используемой предпринимателями правовой конструкции принципов возвратности, платности и срочности, по нашему мнению, позволяет обосновать выбор той или иной правовой конструкции, а значит, снять напряженность в решении указанного сугубо практического вопроса надлежащей правовой квалификации отношений между предпринимателями для целей налогообложения.
(Белицкая А.В., Лаутс Е.Б.)
("Банковское право", 2022, N 2)В настоящее время в судебной практике встречается переквалификация договоров займа в инвестиционные, когда речь идет об уменьшении налоговой базы при исчислении налога на прибыль путем включения в состав внереализационных расходов начислявшихся процентов, выплачивать которые не было намерения. В такой ситуации крайне важно провести разграничение заемных и инвестиционных обязательств, и обращение в данном случае к теоретическим вопросам, а именно анализу и наличию в используемой предпринимателями правовой конструкции принципов возвратности, платности и срочности, по нашему мнению, позволяет обосновать выбор той или иной правовой конструкции, а значит, снять напряженность в решении указанного сугубо практического вопроса надлежащей правовой квалификации отношений между предпринимателями для целей налогообложения.
Статья: Может ли компания учесть в расходах проценты по кредиту, начисленные после ликвидации банка-кредитора?
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 29)Компания самостоятельно начислила проценты за май 2015 г., но не включала их в расходы. В 2015 г. срок действия договора закончился, но компания до конца 2015 г. не понимала, что делать с начислением процентов. В 2016 г. после аудиторской проверки компании было указано на необходимость начисления процентов. Компания стала начислять проценты и учитывать их в составе внереализационных расходов. Однако налоговики в ходе выездной проверки посчитали, что компания учитывала проценты в расходах необоснованно. На основании п. 1 ст. 61 ГК РФ, после ликвидации банка его право получать задолженность от клиентов прекратилось, в то время как самостоятельное отражение компанией в учете сведений о начисленных процентах по кредитному договору за 2016 г. в отсутствие сведений о кредиторе-правопреемнике противоречит положениям ст. 54, 252, 313 НК РФ о документальном подтверждении данных по начисленным процентам. По мнению налоговиков, у компании отсутствовала экономическая целесообразность для включения в состав внереализационных расходов процентов по просроченной задолженности, так как:
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 29)Компания самостоятельно начислила проценты за май 2015 г., но не включала их в расходы. В 2015 г. срок действия договора закончился, но компания до конца 2015 г. не понимала, что делать с начислением процентов. В 2016 г. после аудиторской проверки компании было указано на необходимость начисления процентов. Компания стала начислять проценты и учитывать их в составе внереализационных расходов. Однако налоговики в ходе выездной проверки посчитали, что компания учитывала проценты в расходах необоснованно. На основании п. 1 ст. 61 ГК РФ, после ликвидации банка его право получать задолженность от клиентов прекратилось, в то время как самостоятельное отражение компанией в учете сведений о начисленных процентах по кредитному договору за 2016 г. в отсутствие сведений о кредиторе-правопреемнике противоречит положениям ст. 54, 252, 313 НК РФ о документальном подтверждении данных по начисленным процентам. По мнению налоговиков, у компании отсутствовала экономическая целесообразность для включения в состав внереализационных расходов процентов по просроченной задолженности, так как:
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Российская организация отразила в составе внереализационных расходов проценты по договорам займа, заключенным с компанией Renault (Франция). Задолженность по договорам займа с этой иностранной компанией является контролируемой.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Российская организация отразила в составе внереализационных расходов проценты по договорам займа, заключенным с компанией Renault (Франция). Задолженность по договорам займа с этой иностранной компанией является контролируемой.
Готовое решение: Как продавцу и покупателю отражать операции по аккредитивам в бухгалтерском и налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2026)Обратите внимание: если банк взимает комиссию за открытие аккредитива в процентах от суммы, то такую комиссию безопаснее учитывать при налогообложении прибыли равномерно в течение срока аккредитива во внереализационных расходах как проценты по долговому обязательству (Письма Минфина России от 25.06.2018 N 03-03-06/1/43503, от 18.06.2009 N 03-03-06/1/408, УФНС России по г. Москве от 13.10.2009 N 16-15/107278).
(КонсультантПлюс, 2026)Обратите внимание: если банк взимает комиссию за открытие аккредитива в процентах от суммы, то такую комиссию безопаснее учитывать при налогообложении прибыли равномерно в течение срока аккредитива во внереализационных расходах как проценты по долговому обязательству (Письма Минфина России от 25.06.2018 N 03-03-06/1/43503, от 18.06.2009 N 03-03-06/1/408, УФНС России по г. Москве от 13.10.2009 N 16-15/107278).
Статья: АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствия
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2023, N 17)А вот к учету прочих расходов, связанных с выкупом акций в целях их дальнейшего погашения, налоговики более лояльны. В частности, они разрешили компании учесть во внереализационных расходах проценты по договору займа, средства которого были направлены на покупку собственных акций в целях их аннулирования, но при условии, что эти затраты обоснованные <22>. Полагаем, что по аналогии в налоговых целях можно учесть и расходы на услуги оценщика (на дату составления акта) <23>. Это подтвердил и специалист Минфина.
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2023, N 17)А вот к учету прочих расходов, связанных с выкупом акций в целях их дальнейшего погашения, налоговики более лояльны. В частности, они разрешили компании учесть во внереализационных расходах проценты по договору займа, средства которого были направлены на покупку собственных акций в целях их аннулирования, но при условии, что эти затраты обоснованные <22>. Полагаем, что по аналогии в налоговых целях можно учесть и расходы на услуги оценщика (на дату составления акта) <23>. Это подтвердил и специалист Минфина.