Вклад в имущество расход налог на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Вклад в имущество расход налог на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 265 "Внереализационные расходы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, указал, что если при распределении имущества ликвидируемого общества размер полученного организацией-участником дохода в виде имущества и (или) имущественных прав меньше ее вклада в уставный капитал, то полученный убыток может быть включен в состав расходов для целей налогообложения прибыли.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, указал, что если при распределении имущества ликвидируемого общества размер полученного организацией-участником дохода в виде имущества и (или) имущественных прав меньше ее вклада в уставный капитал, то полученный убыток может быть включен в состав расходов для целей налогообложения прибыли.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.10.2024 N Ф05-7245/2023 по делу N А40-114760/2022
Требование: О признании недействительным решения налогового органа.
Обстоятельства: Обществу доначислены налог на прибыль, НДС, пени и штрафы ввиду: 1) Замены части материалов, по которым НДС принимался к вычету, на стоимость отходов производства, реализованных без обложения НДС; 2) Включения в состав расходов убытка, возникшего при ликвидации организации, участником которой являлось общество.
Решение: Требование удовлетворено в части, так как: 1) Методика исчисления НДС, предложенная обществом, является экономически обоснованной; 2) При распределении имущества ликвидируемой организации размер полученного участником дохода меньше его вклада в уставный капитал и полученный убыток подлежал включению в состав налоговых расходов.Таким образом, если при распределении имущества ликвидируемого общества размер полученного организацией-участником дохода в виде имущества и (или) имущественных прав меньше ее вклада в уставный капитал, полученный убыток может быть включен в состав расходов для целей налогообложения прибыли.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа.
Обстоятельства: Обществу доначислены налог на прибыль, НДС, пени и штрафы ввиду: 1) Замены части материалов, по которым НДС принимался к вычету, на стоимость отходов производства, реализованных без обложения НДС; 2) Включения в состав расходов убытка, возникшего при ликвидации организации, участником которой являлось общество.
Решение: Требование удовлетворено в части, так как: 1) Методика исчисления НДС, предложенная обществом, является экономически обоснованной; 2) При распределении имущества ликвидируемой организации размер полученного участником дохода меньше его вклада в уставный капитал и полученный убыток подлежал включению в состав налоговых расходов.Таким образом, если при распределении имущества ликвидируемого общества размер полученного организацией-участником дохода в виде имущества и (или) имущественных прав меньше ее вклада в уставный капитал, полученный убыток может быть включен в состав расходов для целей налогообложения прибыли.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Об учете доходов в виде вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества и понесенных расходов в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 28.02.2025 N 03-03-06/1/19688)Вопрос: Об учете доходов в виде вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества и понесенных расходов в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 28.02.2025 N 03-03-06/1/19688)Вопрос: Об учете доходов в виде вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества и понесенных расходов в целях налога на прибыль.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации передачу в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств выделенному из нее в результате реорганизации обществу, если размер уставного капитала организации не изменяется?..
(Консультация эксперта, 2025)В целях налогообложения прибыли передача имущества организации в качестве вклада в уставный капитал расходом не признается (п. 3 ст. 270 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)В целях налогообложения прибыли передача имущества организации в качестве вклада в уставный капитал расходом не признается (п. 3 ст. 270 НК РФ).
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 31.05.2023 N БВ-4-7/6781
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2023 года по вопросам налогообложения>При внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства (абзацы второй и четвертый подпункта 2 пункта 1).
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2023 года по вопросам налогообложения>При внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства (абзацы второй и четвертый подпункта 2 пункта 1).
Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2013 N 873-О
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "ТНК-Уват" на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 4 статьи 278 Налогового кодекса Российской Федерации"С учетом этого Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает ряд особенностей налогообложения участников договора простого товарищества, в том числе особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отношении доходов, полученных участниками договора простого товарищества. Согласно пункту 1 статьи 278 Налогового кодекса Российской Федерации передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" не признается реализацией товаров (работ, услуг). При этом в силу пункта 3 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации расходы налогоплательщика, являющиеся его вкладом в простое товарищество, не учитываются в целях налогообложения. Пункт 3 статьи 278 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что участник простого товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. При этом такой участник ведет обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности (пункт 2 статьи 274 и пункт 3 статьи 278 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 17 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 ноября 2003 года N 105н).
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "ТНК-Уват" на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 4 статьи 278 Налогового кодекса Российской Федерации"С учетом этого Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает ряд особенностей налогообложения участников договора простого товарищества, в том числе особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отношении доходов, полученных участниками договора простого товарищества. Согласно пункту 1 статьи 278 Налогового кодекса Российской Федерации передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" не признается реализацией товаров (работ, услуг). При этом в силу пункта 3 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации расходы налогоплательщика, являющиеся его вкладом в простое товарищество, не учитываются в целях налогообложения. Пункт 3 статьи 278 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что участник простого товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. При этом такой участник ведет обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности (пункт 2 статьи 274 и пункт 3 статьи 278 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 17 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 ноября 2003 года N 105н).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете акционерного общества (АО) выкуп собственных акций по требованию акционеров в связи с принятием решения о реорганизации этого АО? Признаются ли в связи с наличием обязанности по выкупу акций оценочные обязательства?..
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, при выкупе и последующей продаже собственных акций организация доходов и расходов не признает.
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, при выкупе и последующей продаже собственных акций организация доходов и расходов не признает.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (ООО) операции, связанные с выплатой участнику (юридическому лицу) действительной стоимости его доли в связи с выходом из ООО?..
(Консультация эксперта, 2025)Кроме того, выплата вышедшему участнику, производимая за счет прибыли после налогообложения, не учитывается в составе расходов для целей налогообложения согласно п. 1 ст. 270 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2025)Кроме того, выплата вышедшему участнику, производимая за счет прибыли после налогообложения, не учитывается в составе расходов для целей налогообложения согласно п. 1 ст. 270 НК РФ.
Готовое решение: Как материнской организации учитывать операции по ликвидации дочерней организации
(КонсультантПлюс, 2025)С дохода, полученного в виде имущества при ликвидации дочерней организации, материнская организация должна рассчитать и уплатить налог на прибыль. При этом исчислять налог нужно с разницы между рыночной ценой имущества и вкладами в уставный капитал и имущество дочерней организации. Если при ликвидации дочерней организации получен убыток, то его можно учесть в расходах по налогу на прибыль.
(КонсультантПлюс, 2025)С дохода, полученного в виде имущества при ликвидации дочерней организации, материнская организация должна рассчитать и уплатить налог на прибыль. При этом исчислять налог нужно с разницы между рыночной ценой имущества и вкладами в уставный капитал и имущество дочерней организации. Если при ликвидации дочерней организации получен убыток, то его можно учесть в расходах по налогу на прибыль.
Вопрос: ООО-1 владеет 100% долей в ООО-2 и планирует продать ООО-2 самортизированное ОС с отсрочкой платежа на четыре месяца. Через три месяца после продажи планируется перечислить денежные средства для пополнения чистых активов. Каковы последствия по налогу на прибыль для обеих сторон?
(Консультация эксперта, 2025)При перечислении ООО-1, которое владеет 100% долей в уставном капитале ООО-2, денежных средств в качестве вклада в имущество ООО-2 такие доходы не будут учитываться ООО-2 при определении налоговой базы на основании пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ. У ООО-1 передача денежных средств не признается расходом, учитываемым при налогообложении прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)При перечислении ООО-1, которое владеет 100% долей в уставном капитале ООО-2, денежных средств в качестве вклада в имущество ООО-2 такие доходы не будут учитываться ООО-2 при определении налоговой базы на основании пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ. У ООО-1 передача денежных средств не признается расходом, учитываемым при налогообложении прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Статья: Налоговый учет при ликвидации организации-должника, покупке прав на ПО, недостаче ТМЦ и в других ситуациях
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 9)Организация не может учесть расходы на ранее внесенные вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью при формировании убытка в целях налога на прибыль.
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 9)Организация не может учесть расходы на ранее внесенные вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью при формировании убытка в целях налога на прибыль.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации - единственного участника ООО внесение вклада в имущество ООО (без увеличения уставного капитала) путем передачи объекта основных средств?..
(Консультация эксперта, 2025)Соответственно, стоимость объекта ОС, передаваемого в качестве вклада в имущество ООО, а также сумма НДС, начисленная на стоимость такого имущества, не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Соответственно, стоимость объекта ОС, передаваемого в качестве вклада в имущество ООО, а также сумма НДС, начисленная на стоимость такого имущества, не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Готовое решение: Как учесть продажу доли в уставном капитале при расчете налога на прибыль и отразить в декларации
(КонсультантПлюс, 2026)При признании убытка надо учесть следующее. Если сумма, определяемая исходя из цены приобретения доли, расходов, связанных с ее приобретением и реализацией, и соответствующей величины вклада в имущество организации, превышает сумму дохода от реализации такой доли, для целей налогообложения прибыли она признается не вся. Убыток от такой операции признается в размере и при наличии отрицательной величины показателя, рассчитанного как разность между доходом от реализации доли и ценой приобретения такой доли с учетом расходов, связанных с ее приобретением и реализацией. Соответствующая величина вклада в имущество организации не учитывается (Письма Минфина России от 26.08.2025 N 03-03-06/3/83092, от 16.01.2023 N 03-03-06/1/2084).
(КонсультантПлюс, 2026)При признании убытка надо учесть следующее. Если сумма, определяемая исходя из цены приобретения доли, расходов, связанных с ее приобретением и реализацией, и соответствующей величины вклада в имущество организации, превышает сумму дохода от реализации такой доли, для целей налогообложения прибыли она признается не вся. Убыток от такой операции признается в размере и при наличии отрицательной величины показателя, рассчитанного как разность между доходом от реализации доли и ценой приобретения такой доли с учетом расходов, связанных с ее приобретением и реализацией. Соответствующая величина вклада в имущество организации не учитывается (Письма Минфина России от 26.08.2025 N 03-03-06/3/83092, от 16.01.2023 N 03-03-06/1/2084).
"Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<*> По разъяснению Минфина России, сумма НДС, подлежащая восстановлению при передаче ОС в качестве вклада в уставный капитал другой организации, включается в первоначальную стоимость финансовых вложений (Письмо от 30.10.2006 N 07-05-06/262). Однако, если денежная оценка вклада определена на основе рыночной стоимости объекта с учетом НДС (именно такой вариант рассмотрен в примере), сумму восстановленного НДС, на наш взгляд, следует списать в состав прочих расходов (п. 4 Рекомендации БМЦ Р-7/2009-КпР "НДС при передаче неденежного имущества во вклад в уставный капитал"). Указанная сумма налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает (согласно подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев)).
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<*> По разъяснению Минфина России, сумма НДС, подлежащая восстановлению при передаче ОС в качестве вклада в уставный капитал другой организации, включается в первоначальную стоимость финансовых вложений (Письмо от 30.10.2006 N 07-05-06/262). Однако, если денежная оценка вклада определена на основе рыночной стоимости объекта с учетом НДС (именно такой вариант рассмотрен в примере), сумму восстановленного НДС, на наш взгляд, следует списать в состав прочих расходов (п. 4 Рекомендации БМЦ Р-7/2009-КпР "НДС при передаче неденежного имущества во вклад в уставный капитал"). Указанная сумма налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает (согласно подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев)).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (ООО-1) - единственного участника ООО-2 внесение в качестве вклада в имущество ООО-2 (без увеличения уставного капитала) денежных средств в сумме 500 000 руб.?
(Консультация эксперта, 2025)Для целей налогообложения прибыли сумма денежных средств, перечисленных в качестве вклада в имущество ООО-2, рассматривается как безвозмездно переданная и не учитывается в составе расходов ООО-1 (п. 2 ст. 248, п. 16 ст. 270 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Для целей налогообложения прибыли сумма денежных средств, перечисленных в качестве вклада в имущество ООО-2, рассматривается как безвозмездно переданная и не учитывается в составе расходов ООО-1 (п. 2 ст. 248, п. 16 ст. 270 НК РФ).
Статья: Правовые позиции КС РФ и ВС РФ по вопросам налогообложения за I квартал 2023 г.
(Турбина О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 25)При внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства (абз. 2 и 4 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
(Турбина О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 25)При внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства (абз. 2 и 4 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).