Вклад в имущество расход налог на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Вклад в имущество расход налог на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 265 "Внереализационные расходы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, указал, что если при распределении имущества ликвидируемого общества размер полученного организацией-участником дохода в виде имущества и (или) имущественных прав меньше ее вклада в уставный капитал, то полученный убыток может быть включен в состав расходов для целей налогообложения прибыли.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, указал, что если при распределении имущества ликвидируемого общества размер полученного организацией-участником дохода в виде имущества и (или) имущественных прав меньше ее вклада в уставный капитал, то полученный убыток может быть включен в состав расходов для целей налогообложения прибыли.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.10.2024 N Ф05-7245/2023 по делу N А40-114760/2022
Требование: О признании недействительным решения налогового органа.
Обстоятельства: Обществу доначислены налог на прибыль, НДС, пени и штрафы ввиду: 1) Замены части материалов, по которым НДС принимался к вычету, на стоимость отходов производства, реализованных без обложения НДС; 2) Включения в состав расходов убытка, возникшего при ликвидации организации, участником которой являлось общество.
Решение: Требование удовлетворено в части, так как: 1) Методика исчисления НДС, предложенная обществом, является экономически обоснованной; 2) При распределении имущества ликвидируемой организации размер полученного участником дохода меньше его вклада в уставный капитал и полученный убыток подлежал включению в состав налоговых расходов.Таким образом, если при распределении имущества ликвидируемого общества размер полученного организацией-участником дохода в виде имущества и (или) имущественных прав меньше ее вклада в уставный капитал, полученный убыток может быть включен в состав расходов для целей налогообложения прибыли.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа.
Обстоятельства: Обществу доначислены налог на прибыль, НДС, пени и штрафы ввиду: 1) Замены части материалов, по которым НДС принимался к вычету, на стоимость отходов производства, реализованных без обложения НДС; 2) Включения в состав расходов убытка, возникшего при ликвидации организации, участником которой являлось общество.
Решение: Требование удовлетворено в части, так как: 1) Методика исчисления НДС, предложенная обществом, является экономически обоснованной; 2) При распределении имущества ликвидируемой организации размер полученного участником дохода меньше его вклада в уставный капитал и полученный убыток подлежал включению в состав налоговых расходов.Таким образом, если при распределении имущества ликвидируемого общества размер полученного организацией-участником дохода в виде имущества и (или) имущественных прав меньше ее вклада в уставный капитал, полученный убыток может быть включен в состав расходов для целей налогообложения прибыли.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Об учете доходов в виде вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества и понесенных расходов в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 28.02.2025 N 03-03-06/1/19688)Вопрос: Об учете доходов в виде вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества и понесенных расходов в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 28.02.2025 N 03-03-06/1/19688)Вопрос: Об учете доходов в виде вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества и понесенных расходов в целях налога на прибыль.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации передачу в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств выделенному из нее в результате реорганизации обществу, если размер уставного капитала организации не изменяется?..
(Консультация эксперта, 2025)В целях налогообложения прибыли передача имущества организации в качестве вклада в уставный капитал расходом не признается (п. 3 ст. 270 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)В целях налогообложения прибыли передача имущества организации в качестве вклада в уставный капитал расходом не признается (п. 3 ст. 270 НК РФ).
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 31.05.2023 N БВ-4-7/6781
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2023 года по вопросам налогообложения>При внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства (абзацы второй и четвертый подпункта 2 пункта 1).
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2023 года по вопросам налогообложения>При внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства (абзацы второй и четвертый подпункта 2 пункта 1).
Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2013 N 873-О
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "ТНК-Уват" на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 4 статьи 278 Налогового кодекса Российской Федерации"С учетом этого Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает ряд особенностей налогообложения участников договора простого товарищества, в том числе особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отношении доходов, полученных участниками договора простого товарищества. Согласно пункту 1 статьи 278 Налогового кодекса Российской Федерации передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" не признается реализацией товаров (работ, услуг). При этом в силу пункта 3 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации расходы налогоплательщика, являющиеся его вкладом в простое товарищество, не учитываются в целях налогообложения. Пункт 3 статьи 278 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что участник простого товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. При этом такой участник ведет обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности (пункт 2 статьи 274 и пункт 3 статьи 278 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 17 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 ноября 2003 года N 105н).
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "ТНК-Уват" на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 4 статьи 278 Налогового кодекса Российской Федерации"С учетом этого Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает ряд особенностей налогообложения участников договора простого товарищества, в том числе особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отношении доходов, полученных участниками договора простого товарищества. Согласно пункту 1 статьи 278 Налогового кодекса Российской Федерации передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" не признается реализацией товаров (работ, услуг). При этом в силу пункта 3 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации расходы налогоплательщика, являющиеся его вкладом в простое товарищество, не учитываются в целях налогообложения. Пункт 3 статьи 278 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что участник простого товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. При этом такой участник ведет обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности (пункт 2 статьи 274 и пункт 3 статьи 278 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 17 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 ноября 2003 года N 105н).
Готовое решение: Какой предельный размер дохода установлен для УСН
(КонсультантПлюс, 2025)В расчет не берите доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Например, речь идет о вкладе в имущество АО в виде субсидии для целей финансирования предстоящих расходов на обеспечение деятельности организации (Письмо Минфина России от 15.08.2022 N 03-11-06/2/79510).
(КонсультантПлюс, 2025)В расчет не берите доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Например, речь идет о вкладе в имущество АО в виде субсидии для целей финансирования предстоящих расходов на обеспечение деятельности организации (Письмо Минфина России от 15.08.2022 N 03-11-06/2/79510).
Вопрос: О налоге на прибыль при уменьшении уставного (складочного) капитала (фонда), выходе из организации, ее ликвидации и реорганизации.
(Письмо Минфина России от 03.11.2023 N 03-03-06/1/105062)Таким образом, положения главы 25 НК РФ определяют, что в вышеперечисленных случаях в целях налогообложения прибыли рыночная стоимость полученного имущества (имущественных прав) уменьшается на фактически осуществленные расходы налогоплательщика по формированию налоговой стоимости вклада (взноса) в уставный капитал организации как при первоначальном взносе, так и при дополнительном увеличении уставного капитала.
(Письмо Минфина России от 03.11.2023 N 03-03-06/1/105062)Таким образом, положения главы 25 НК РФ определяют, что в вышеперечисленных случаях в целях налогообложения прибыли рыночная стоимость полученного имущества (имущественных прав) уменьшается на фактически осуществленные расходы налогоплательщика по формированию налоговой стоимости вклада (взноса) в уставный капитал организации как при первоначальном взносе, так и при дополнительном увеличении уставного капитала.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (ООО-1) - единственного участника ООО-2 внесение в качестве вклада в имущество ООО-2 (без увеличения уставного капитала) денежных средств в сумме 500 000 руб.?
(Консультация эксперта, 2025)Для целей налогообложения прибыли сумма денежных средств, перечисленных в качестве вклада в имущество ООО-2, рассматривается как безвозмездно переданная и не учитывается в составе расходов ООО-1 (п. 2 ст. 248, п. 16 ст. 270 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Для целей налогообложения прибыли сумма денежных средств, перечисленных в качестве вклада в имущество ООО-2, рассматривается как безвозмездно переданная и не учитывается в составе расходов ООО-1 (п. 2 ст. 248, п. 16 ст. 270 НК РФ).
Готовое решение: Как учесть финансовую и иную помощь учредителя организации на УСН
(КонсультантПлюс, 2025)На УСН "доходы минус расходы" оказанную вами помощь, в том числе в виде вклада в имущество, дара, вы также учесть не сможете. Во-первых, этот вид затрат не входит в закрытый перечень расходов по УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Во-вторых, безвозмездно переданное имущество, включая деньги, не признаются расходом для целей налога на прибыль, а следовательно, и для УСН (п. 1 ст. 252, п. 16 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Также не включайте в расходы суммы, которые вы передали в качестве займа (п. 1 ст. 252, п. 12 ст. 270, п. п. 1, 2 ст. 346.16 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)На УСН "доходы минус расходы" оказанную вами помощь, в том числе в виде вклада в имущество, дара, вы также учесть не сможете. Во-первых, этот вид затрат не входит в закрытый перечень расходов по УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Во-вторых, безвозмездно переданное имущество, включая деньги, не признаются расходом для целей налога на прибыль, а следовательно, и для УСН (п. 1 ст. 252, п. 16 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Также не включайте в расходы суммы, которые вы передали в качестве займа (п. 1 ст. 252, п. 12 ст. 270, п. п. 1, 2 ст. 346.16 НК РФ).
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль имущества, полученного в порядке приватизации при преобразовании унитарного предприятия в ООО.
(Письмо Минфина России от 15.03.2024 N 07-01-09/23137)Согласно пункту 2.1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные и неимущественные права. Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 Кодекса, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (пункт 1 статьи 257 Кодекса). Таким образом, амортизируемое имущество, полученное в порядке приватизации при преобразовании унитарного предприятия в общество с ограниченной ответственностью, принимается к налоговому учету у такого общества по остаточной стоимости, определенной по данным налогового учета реорганизованного унитарного предприятия. Положения абзаца восьмого пункта 1 статьи 277 Кодекса применяются в отношении имущества, которое получено налогоплательщиком в порядке приватизации путем внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставный капитал организаций.
(Письмо Минфина России от 15.03.2024 N 07-01-09/23137)Согласно пункту 2.1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные и неимущественные права. Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 Кодекса, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (пункт 1 статьи 257 Кодекса). Таким образом, амортизируемое имущество, полученное в порядке приватизации при преобразовании унитарного предприятия в общество с ограниченной ответственностью, принимается к налоговому учету у такого общества по остаточной стоимости, определенной по данным налогового учета реорганизованного унитарного предприятия. Положения абзаца восьмого пункта 1 статьи 277 Кодекса применяются в отношении имущества, которое получено налогоплательщиком в порядке приватизации путем внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставный капитал организаций.
"Уставный капитал акционерного общества и общества с ограниченной ответственностью: стереотипы и их преодоление. Экономический анализ норм корпоративного права"
(Глушецкий А.А.)
("Статут", 2023)Налог на прибыль. В целях налогообложения прибыли операции по вкладам в имущество общества имеют следующие последствия.
(Глушецкий А.А.)
("Статут", 2023)Налог на прибыль. В целях налогообложения прибыли операции по вкладам в имущество общества имеют следующие последствия.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (ООО) операции, связанные с выплатой участнику (юридическому лицу) действительной стоимости его доли в связи с выходом из ООО?..
(Консультация эксперта, 2025)Кроме того, выплата вышедшему участнику, производимая за счет прибыли после налогообложения, не учитывается в составе расходов для целей налогообложения согласно п. 1 ст. 270 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2025)Кроме того, выплата вышедшему участнику, производимая за счет прибыли после налогообложения, не учитывается в составе расходов для целей налогообложения согласно п. 1 ст. 270 НК РФ.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете товарища, не ведущего общие дела, передачу в совместную деятельность объекта основных средств и его возврат после прекращения совместной деятельности?..
(Консультация эксперта, 2025)При выходе из товарищества передача (возврат) имущества в пределах первоначального вклада НДС не облагается (пп. 6 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Поэтому при возврате объекта ОС товарищ, ведущий общие дела, не предъявляет организации НДС, так как стоимость возвращаемого объекта ОС не превышает сумму вклада.
(Консультация эксперта, 2025)При выходе из товарищества передача (возврат) имущества в пределах первоначального вклада НДС не облагается (пп. 6 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Поэтому при возврате объекта ОС товарищ, ведущий общие дела, не предъявляет организации НДС, так как стоимость возвращаемого объекта ОС не превышает сумму вклада.
Статья: Комментарий к Определению ВС РФ от 31.01.2023 N 308-ЭС22-21205
(Тимонина И.И.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2023, N 3)При внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) считаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством названного государства.
(Тимонина И.И.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2023, N 3)При внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) считаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством названного государства.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете ликвидируемой организации (ООО) передачу единственному участнику - физическому лицу (налоговому резиденту РФ, не являющемуся работником организации) имущества, оставшегося после завершения расчетов с кредиторами, и как осуществляется налогообложение выплачиваемых участнику сумм и передаваемого имущества, если стоимость имущества ООО превышает вклад участника?..
(Консультация эксперта, 2025)Как указывалось выше, в целях налогообложения не признается реализацией передача имущества участнику при ликвидации общества в пределах суммы его вклада в уставный капитал (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). Передача участнику имущества сверх суммы его вклада признается безвозмездной передачей, соответственно, стоимость передаваемого имущества и расходы, связанные с такой передачей (в т.ч. НДС с безвозмездной передачи), в составе расходов не учитываются. Доходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, не возникают (п. 2 ст. 248, п. 16 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 02.11.2011 N 03-03-06/4/125, от 05.04.2011 N 03-03-06/1/212).
(Консультация эксперта, 2025)Как указывалось выше, в целях налогообложения не признается реализацией передача имущества участнику при ликвидации общества в пределах суммы его вклада в уставный капитал (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). Передача участнику имущества сверх суммы его вклада признается безвозмездной передачей, соответственно, стоимость передаваемого имущества и расходы, связанные с такой передачей (в т.ч. НДС с безвозмездной передачи), в составе расходов не учитываются. Доходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, не возникают (п. 2 ст. 248, п. 16 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 02.11.2011 N 03-03-06/4/125, от 05.04.2011 N 03-03-06/1/212).