В счет каких налогов можно зачесть переплату по налогу на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу В счет каких налогов можно зачесть переплату по налогу на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы документов
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 75 "Пеня" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, им неоднократно изменялась налоговая база по налогу на прибыль, в связи с чем подавались уточненные декларации. При этом налогоплательщик до представления последней уточненной декларации направил заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет будущих начислений по налогу на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций, которое налоговым органом было подтверждено.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, им неоднократно изменялась налоговая база по налогу на прибыль, в связи с чем подавались уточненные декларации. При этом налогоплательщик до представления последней уточненной декларации направил заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет будущих начислений по налогу на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций, которое налоговым органом было подтверждено.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 78 "Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик обратился в суд с заявлением об обязании налогового органа возвратить излишне уплаченный налог на прибыль. Налогоплательщик полагал, что зачет переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты задолженности по НДФЛ и пеням является незаконным. Налоговый орган считал отказ в возврате переплаты правомерным, поскольку на момент обращения налогоплательщика с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога на прибыль у него имелись недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням. Кроме того, по мнению налогового органа, налогоплательщиком был пропущен трехлетний срок на возврат налога. Суд удовлетворил требование налогоплательщика, отметив, что задолженность по НДФЛ и пеням по НДФЛ возникла до признания общества банкротом, не является текущей и подлежит включению в реестр требований кредиторов, после признания налогоплательщика банкротом текущие платежи, взыскание которых не было произведено в установленном налоговым законодательством порядке, подлежат исполнению конкурсным управляющим.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик обратился в суд с заявлением об обязании налогового органа возвратить излишне уплаченный налог на прибыль. Налогоплательщик полагал, что зачет переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты задолженности по НДФЛ и пеням является незаконным. Налоговый орган считал отказ в возврате переплаты правомерным, поскольку на момент обращения налогоплательщика с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога на прибыль у него имелись недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням. Кроме того, по мнению налогового органа, налогоплательщиком был пропущен трехлетний срок на возврат налога. Суд удовлетворил требование налогоплательщика, отметив, что задолженность по НДФЛ и пеням по НДФЛ возникла до признания общества банкротом, не является текущей и подлежит включению в реестр требований кредиторов, после признания налогоплательщика банкротом текущие платежи, взыскание которых не было произведено в установленном налоговым законодательством порядке, подлежат исполнению конкурсным управляющим.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Организация при продаже ценных бумаг заплатила налог в казначейство США. В результате его пересчета образовалась дебиторская задолженность. При списании дебиторской задолженности возникает ли у организации обязанность как у налогового агента удержать и уплатить налог на прибыль?
(Консультация эксперта, 2025)По мнению налоговиков, если организация по ошибке переплатила налог в иностранный бюджет, зачесть его в счет уплаты налога на прибыль не удастся - необходимо обратиться за возвратом в иностранный налоговый орган.
(Консультация эксперта, 2025)По мнению налоговиков, если организация по ошибке переплатила налог в иностранный бюджет, зачесть его в счет уплаты налога на прибыль не удастся - необходимо обратиться за возвратом в иностранный налоговый орган.
Статья: ЕНС: порядок формирования остатка, зачета или возврата переплаты при положительном сальдо счета
(Турбина О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2022, N 50)Переплата по налогу на прибыль, относящаяся к бюджету субъекта РФ, не учитывается при формировании сальдо ЕНС. Эти суммы засчитываются в счет исполнения предстоящих обязанностей по уплате указанного налога без заявления налогоплательщика. При этом есть исключение. Это касается случая, когда без учета части налога на прибыль, приходящейся на регион, на 31.12.2022 возникает отрицательное сальдо ЕНС. В этом случае переплата регионального налога на прибыль по состоянию на 31.12.2022 будет зачтена в счет погашения сумм неисполненных обязанностей по другим налогам, начиная с наименьшей суммы. Если же у налогоплательщика на 31.12.2022 нет недоимки, то вся сумма переплаты по региональному налогу на прибыль будет зачтена в счет будущих платежей по этому налогу. При образовании переплаты после 2023 г. (в результате уменьшения начислений) она будет автоматически переноситься на ЕНС в пределах трехгодичного срока.
(Турбина О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2022, N 50)Переплата по налогу на прибыль, относящаяся к бюджету субъекта РФ, не учитывается при формировании сальдо ЕНС. Эти суммы засчитываются в счет исполнения предстоящих обязанностей по уплате указанного налога без заявления налогоплательщика. При этом есть исключение. Это касается случая, когда без учета части налога на прибыль, приходящейся на регион, на 31.12.2022 возникает отрицательное сальдо ЕНС. В этом случае переплата регионального налога на прибыль по состоянию на 31.12.2022 будет зачтена в счет погашения сумм неисполненных обязанностей по другим налогам, начиная с наименьшей суммы. Если же у налогоплательщика на 31.12.2022 нет недоимки, то вся сумма переплаты по региональному налогу на прибыль будет зачтена в счет будущих платежей по этому налогу. При образовании переплаты после 2023 г. (в результате уменьшения начислений) она будет автоматически переноситься на ЕНС в пределах трехгодичного срока.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 07.04.2021)По окончании камеральной проверки 26 октября 2018 г. (пятница) налоговый орган принял решение о зачете переплаты по налогу на прибыль организаций в счет текущих платежей по НДС, однако ввиду того, что начисленный по налоговой декларации за 3 квартал 2018 г. налог не был уплачен в установленный срок, а зачет подтвержденной переплаты по налогу на прибыль организаций в счет текущих платежей по НДС состоялся 29 октября 2018 г. (понедельник), то налоговый орган начислил обществу пени за несвоевременную уплату НДС за период просрочки.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 07.04.2021)По окончании камеральной проверки 26 октября 2018 г. (пятница) налоговый орган принял решение о зачете переплаты по налогу на прибыль организаций в счет текущих платежей по НДС, однако ввиду того, что начисленный по налоговой декларации за 3 квартал 2018 г. налог не был уплачен в установленный срок, а зачет подтвержденной переплаты по налогу на прибыль организаций в счет текущих платежей по НДС состоялся 29 октября 2018 г. (понедельник), то налоговый орган начислил обществу пени за несвоевременную уплату НДС за период просрочки.
<Письмо> МНС РФ от 11.02.2002 N ШС-6-14/166
"О неприменении пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации к недобросовестным налогоплательщикам"
(вместе с Постановлением Президиума ВАС РФ от 18.12.2001 N 1322/01)Открытое акционерное общество "Тэбукнефть" обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с иском о понуждении Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Сосногорску Республики Коми зачесть излишне уплаченную на основании платежных поручений от 26.03.99 N 169, от 01.04.99 N 170, от 05.04.99 N 171, от 14.04.99 N 172 сумму акцизов на нефть в размере 176 107 228 рублей в счет погашения задолженности по уплате пени по налогам и сборам, а также в счет предстоящих платежей по налогам на прибыль, добавленную стоимость, акцизам, плате за недра (с учетом уточнения исковых требований).
"О неприменении пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации к недобросовестным налогоплательщикам"
(вместе с Постановлением Президиума ВАС РФ от 18.12.2001 N 1322/01)Открытое акционерное общество "Тэбукнефть" обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с иском о понуждении Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Сосногорску Республики Коми зачесть излишне уплаченную на основании платежных поручений от 26.03.99 N 169, от 01.04.99 N 170, от 05.04.99 N 171, от 14.04.99 N 172 сумму акцизов на нефть в размере 176 107 228 рублей в счет погашения задолженности по уплате пени по налогам и сборам, а также в счет предстоящих платежей по налогам на прибыль, добавленную стоимость, акцизам, плате за недра (с учетом уточнения исковых требований).
Статья: Справку о состоянии ЕНС на 28-е число месяца получить нельзя
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 5)С 2023 года для возврата и зачета переплаты налогов установлены новые правила и формы документов. Перечисление налогов происходит в виде единого налогового платежа, оно учитывается на едином налоговом счете (п. 2 ст. 11 НК РФ).
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 5)С 2023 года для возврата и зачета переплаты налогов установлены новые правила и формы документов. Перечисление налогов происходит в виде единого налогового платежа, оно учитывается на едином налоговом счете (п. 2 ст. 11 НК РФ).
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Таким образом, применяемая последовательность зачета платежей и признание налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в качестве фискального эквивалента налога на прибыль организаций не свидетельствуют о другом порядке зачета переплаты в счет имеющейся задолженности и объема прав и обязанностей налогоплательщика применительно к НДС.
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Таким образом, применяемая последовательность зачета платежей и признание налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в качестве фискального эквивалента налога на прибыль организаций не свидетельствуют о другом порядке зачета переплаты в счет имеющейся задолженности и объема прав и обязанностей налогоплательщика применительно к НДС.
Статья: "Прибыльные" авансы за I квартал 2025 года. Нужно ли пересчитать?
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 12)Если же налог окажется меньше суммы авансов, то образуется переплата. Компания может зачесть ее в счет предстоящих налоговых платежей или вернуть на свой расчетный счет.
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 12)Если же налог окажется меньше суммы авансов, то образуется переплата. Компания может зачесть ее в счет предстоящих налоговых платежей или вернуть на свой расчетный счет.
Статья: Первый опыт применения единого налогового счета для бизнеса в России
(Громов В.В.)
("Финансы", 2023, N 7)В-третьих, ввиду падения мировых цен на сырье в 2022 г. в бюджетной системе образовались огромные по суммам переплаты налога на прибыль. Их экспортеры и начали возвращать. Между тем сам возврат не является типичной реакцией бизнеса на переплату, которую обычно оставляют в счет предстоящих налоговых обязательств перед бюджетом. Единого мнения о мотивации налогоплательщиков в сложившейся ситуации нет. С одной стороны, возвраты интерпретируются эффективным управлением ликвидностью, поскольку переплата могла превышать даже плановые суммы налога на 2023 г. <23> С другой стороны, есть мнение, что именно путаница в переплатах и зачетах налогов, возникшая в связи с введением ЕНС, подтолкнула бизнес возвращать переплаты по налогу на прибыль <24>. Если принять второе мнение как более верное, то технический "минус" предстает как реакция крупнейших налогоплательщиков на неотработанный механизм недостаточно понятных списаний и непрозрачного (на данный момент) механизма формирования сальдо расчетов.
(Громов В.В.)
("Финансы", 2023, N 7)В-третьих, ввиду падения мировых цен на сырье в 2022 г. в бюджетной системе образовались огромные по суммам переплаты налога на прибыль. Их экспортеры и начали возвращать. Между тем сам возврат не является типичной реакцией бизнеса на переплату, которую обычно оставляют в счет предстоящих налоговых обязательств перед бюджетом. Единого мнения о мотивации налогоплательщиков в сложившейся ситуации нет. С одной стороны, возвраты интерпретируются эффективным управлением ликвидностью, поскольку переплата могла превышать даже плановые суммы налога на 2023 г. <23> С другой стороны, есть мнение, что именно путаница в переплатах и зачетах налогов, возникшая в связи с введением ЕНС, подтолкнула бизнес возвращать переплаты по налогу на прибыль <24>. Если принять второе мнение как более верное, то технический "минус" предстает как реакция крупнейших налогоплательщиков на неотработанный механизм недостаточно понятных списаний и непрозрачного (на данный момент) механизма формирования сальдо расчетов.
Статья: Дробление бизнеса: понятие, признаки, доказательства и доказывание
(Келих Е.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Письмо содержит дифференцированный порядок определения размера пеней и штрафов в зависимости от того, в счет какого налога осуществляется "засчитывание" налога, уплаченного участником схемы. Вместе с тем подобная дифференциация, предложенная ФНС России, не нашла поддержки со стороны Верховного Суда Российской Федерации. В Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 27.05.2024 N 301-ЭС22-11144 по делу N А43-21183/2020 (ООО "Домоуправляющая компания Сормовского района "Сормово") <25> отмечено, что размер доначисляемых налогов подлежит уменьшению таким образом, как если бы налоги, уплачиваемые элементами схемы дробления бизнеса в связи с применением специальных налоговых режимов, в рамках проверяемых периодов уплачивались налогоплательщиком-организатором. Определяя момент исполнения налогового обязательства по уплате НДС, необходимо учитывать, что в спорной ситуации происходит консолидация доходов и налогов, уплаченных организациями - участниками схемы дробления бизнеса, в целях установления действительного экономического смысла осуществляемой деятельности, в рамках которой каждый элемент схемы уплачивал в бюджет суммы налогов в соответствии со специальными режимами налогообложения. В связи с этим последовательность зачета платежей и признание налога, уплачиваемого в связи с применением УСН в качестве фискального эквивалента налога на прибыль организаций, не свидетельствует об изменении порядка зачета переплаты в счет имеющейся задолженности и объема прав и обязанностей налогоплательщика применительно к НДС. Учитывая же характер пеней как производного обязательства по отношению к обязанности по уплате соответствующего налога, в части налога, уплаченного по УСН и зачтенного в счет НДС, отсутствуют основания для начисления пеней. Аналогичным образом при отсутствии недоимки в результате такого зачета не возникает и обязанности по уплате штрафа.
(Келих Е.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Письмо содержит дифференцированный порядок определения размера пеней и штрафов в зависимости от того, в счет какого налога осуществляется "засчитывание" налога, уплаченного участником схемы. Вместе с тем подобная дифференциация, предложенная ФНС России, не нашла поддержки со стороны Верховного Суда Российской Федерации. В Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 27.05.2024 N 301-ЭС22-11144 по делу N А43-21183/2020 (ООО "Домоуправляющая компания Сормовского района "Сормово") <25> отмечено, что размер доначисляемых налогов подлежит уменьшению таким образом, как если бы налоги, уплачиваемые элементами схемы дробления бизнеса в связи с применением специальных налоговых режимов, в рамках проверяемых периодов уплачивались налогоплательщиком-организатором. Определяя момент исполнения налогового обязательства по уплате НДС, необходимо учитывать, что в спорной ситуации происходит консолидация доходов и налогов, уплаченных организациями - участниками схемы дробления бизнеса, в целях установления действительного экономического смысла осуществляемой деятельности, в рамках которой каждый элемент схемы уплачивал в бюджет суммы налогов в соответствии со специальными режимами налогообложения. В связи с этим последовательность зачета платежей и признание налога, уплачиваемого в связи с применением УСН в качестве фискального эквивалента налога на прибыль организаций, не свидетельствует об изменении порядка зачета переплаты в счет имеющейся задолженности и объема прав и обязанностей налогоплательщика применительно к НДС. Учитывая же характер пеней как производного обязательства по отношению к обязанности по уплате соответствующего налога, в части налога, уплаченного по УСН и зачтенного в счет НДС, отсутствуют основания для начисления пеней. Аналогичным образом при отсутствии недоимки в результате такого зачета не возникает и обязанности по уплате штрафа.
Статья: Когда сальдо ЕНС может включать в себя сумму из резервов
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2024, N 2)- Для переплаты по налогу на прибыль, зачисленному в региональный бюджет, образовавшейся по состоянию на 31.12.2022, был установлен особый порядок учета <9>. Изначально переплату должны были автоматически зачесть в счет будущих платежей налога на прибыль в региональный бюджет (если у плательщика не было недоимок). В сальдо ЕНС такие суммы учитываться не должны были.
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2024, N 2)- Для переплаты по налогу на прибыль, зачисленному в региональный бюджет, образовавшейся по состоянию на 31.12.2022, был установлен особый порядок учета <9>. Изначально переплату должны были автоматически зачесть в счет будущих платежей налога на прибыль в региональный бюджет (если у плательщика не было недоимок). В сальдо ЕНС такие суммы учитываться не должны были.
Типовая ситуация: Авансовые платежи по налогу на прибыль: расчет, уплата, декларация
(Издательство "Главная книга", 2025)Если в декларации получилась сумма к уменьшению, но за квартал получена прибыль, в следующем квартале надо платить ежемесячные платежи. Возникшая переплата увеличивает сальдо ЕНС, которое можно зачесть в счет уплаты любых налогов. Ежемесячные платежи не надо платить, если по итогам предыдущего квартала получен убыток (ст. 286 НК РФ).
(Издательство "Главная книга", 2025)Если в декларации получилась сумма к уменьшению, но за квартал получена прибыль, в следующем квартале надо платить ежемесячные платежи. Возникшая переплата увеличивает сальдо ЕНС, которое можно зачесть в счет уплаты любых налогов. Ежемесячные платежи не надо платить, если по итогам предыдущего квартала получен убыток (ст. 286 НК РФ).
Статья: Истечение срока давности как основание для списания долга
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 3)При этом, если выяснится, что момент признания долга безнадежным и списания долга пропущен (или это сделано преждевременно), налогоплательщику-кредитору придется корректировать свою отчетность за период, когда безнадежную задолженность нужно было списать. Ну а затем - либо доплачивать налог вместе с пенями (если списали раньше, чем нужно), либо заявлять переплаченный налог к возврату или зачету в счет предстоящих платежей. По результатам налоговой проверки в случае недоплаты будут еще и штрафы (Письмо Минфина России от 28.12.2015 N 03-03-06/2/76834).
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 3)При этом, если выяснится, что момент признания долга безнадежным и списания долга пропущен (или это сделано преждевременно), налогоплательщику-кредитору придется корректировать свою отчетность за период, когда безнадежную задолженность нужно было списать. Ну а затем - либо доплачивать налог вместе с пенями (если списали раньше, чем нужно), либо заявлять переплаченный налог к возврату или зачету в счет предстоящих платежей. По результатам налоговой проверки в случае недоплаты будут еще и штрафы (Письмо Минфина России от 28.12.2015 N 03-03-06/2/76834).
Вопрос: У организации есть переплата по региональному налогу на прибыль с 2022 г. С 2023 г. она перешла на УСН. Возможно ли перенести переплату в региональный бюджет на ЕНС, чтобы затем использовать в счет уплаты налогов (сборов) или возвратить на расчетный счет? По какой форме направить заявление в налоговый орган?
(Консультация эксперта, 2023)При этом было отмечено, что новые положения уплаты налогов, вступившие в силу с 01.01.2023, не устанавливают особенностей порядка формирования ЕНС в отношении участников КГН. Полагаем, что данными разъяснениями контролирующего органа можно руководствоваться и другим налогоплательщикам. Следовательно, организация-налогоплательщик имеет право отменить зачет переплаты в счет последующих платежей по налогу на прибыль в бюджеты регионов, произведенный налоговым органом в одностороннем порядке, в случае представления заявления об отмене зачета.
(Консультация эксперта, 2023)При этом было отмечено, что новые положения уплаты налогов, вступившие в силу с 01.01.2023, не устанавливают особенностей порядка формирования ЕНС в отношении участников КГН. Полагаем, что данными разъяснениями контролирующего органа можно руководствоваться и другим налогоплательщикам. Следовательно, организация-налогоплательщик имеет право отменить зачет переплаты в счет последующих платежей по налогу на прибыль в бюджеты регионов, произведенный налоговым органом в одностороннем порядке, в случае представления заявления об отмене зачета.