В ходе проведения дополнительных мероприятий, налоговым органом могут проводиться
Подборка наиболее важных документов по запросу В ходе проведения дополнительных мероприятий, налоговым органом могут проводиться (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2023 N 01АП-4815/2023 по делу N А11-15633/2021
Требование: О признании недействительным ненормативного правового акта.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Указание в требовании о предоставлении документов (информации) от 25.02.2021 N 357 в качестве основания проведение выездной налоговой проверки не может являться основанием для признания его незаконным, поскольку налоговый орган вправе потребовать от налогоплательщика документы не только при проведении выездной налоговой проверки, но и в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.
Требование: О признании недействительным ненормативного правового акта.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Указание в требовании о предоставлении документов (информации) от 25.02.2021 N 357 в качестве основания проведение выездной налоговой проверки не может являться основанием для признания его незаконным, поскольку налоговый орган вправе потребовать от налогоплательщика документы не только при проведении выездной налоговой проверки, но и в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.
Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2023 по делу N А12-18600/2022
Требование: О признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Вопреки доводам ИП Зерницкой Е.Ф., рассмотрение всех материалов проверки и вынесение решения осуществлено одним должностным лицом, что соответствует нормам НК РФ. Направление каких-либо писем, уведомлений, информации, извещений в адрес налогоплательщика в ходе проведения проверки, а также принятие решения о проведении дополнительных мероприятиях налогового контроля иными должностными лицами налогового органа не противоречат действующему законодательству и не свидетельствуют о нарушении существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки.
Требование: О признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Вопреки доводам ИП Зерницкой Е.Ф., рассмотрение всех материалов проверки и вынесение решения осуществлено одним должностным лицом, что соответствует нормам НК РФ. Направление каких-либо писем, уведомлений, информации, извещений в адрес налогоплательщика в ходе проведения проверки, а также принятие решения о проведении дополнительных мероприятиях налогового контроля иными должностными лицами налогового органа не противоречат действующему законодательству и не свидетельствуют о нарушении существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Уточненная декларация за период выездной проверки: можно ли проводить ее камеральную проверку?
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 7)В рассматриваемой ситуации из решения по выездной проверке следует, что в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией проведена проверка уточненной декларации по НДС за I квартал 2018 г. Следовательно, оснований для проведения проверки по уточненной декларации как в форме повторной выездной проверки в части уточненных данных, так и в форме камеральной проверки у налоговиков не имелось.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 7)В рассматриваемой ситуации из решения по выездной проверке следует, что в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией проведена проверка уточненной декларации по НДС за I квартал 2018 г. Следовательно, оснований для проведения проверки по уточненной декларации как в форме повторной выездной проверки в части уточненных данных, так и в форме камеральной проверки у налоговиков не имелось.
Готовое решение: Как инспекция проводит дополнительные мероприятия налогового контроля
(КонсультантПлюс, 2025)Если в ходе проверки собрано недостаточно доказательств, чтобы определить, нарушили вы налоговое законодательство или нет, инспекция проведет дополнительные мероприятия налогового контроля. В том числе может допросить свидетелей, истребовать документы, провести экспертизу.
(КонсультантПлюс, 2025)Если в ходе проверки собрано недостаточно доказательств, чтобы определить, нарушили вы налоговое законодательство или нет, инспекция проведет дополнительные мероприятия налогового контроля. В том числе может допросить свидетелей, истребовать документы, провести экспертизу.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 07.02.2024 N БС-4-21/1311@
"Об Обзоре определяющей судебной практики Верховного Суда Российской Федерации по спорам, завершенным в IV квартале 2023 г., по вопросам налогообложения имущества"В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля на основании постановления налогового органа экспертная организация провела комплексную строительно-техническую экспертизу, по результатам которой составила заключение эксперта.
"Об Обзоре определяющей судебной практики Верховного Суда Российской Федерации по спорам, завершенным в IV квартале 2023 г., по вопросам налогообложения имущества"В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля на основании постановления налогового органа экспертная организация провела комплексную строительно-техническую экспертизу, по результатам которой составила заключение эксперта.
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57
"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"38. Как следует из положений статьи 101 НК РФ, материалы, полученные в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, подлежат исследованию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа наряду с иными материалами налоговой проверки в целях принятия решения по итогам соответствующей проверки. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе до вынесения такого решения знакомиться со всеми материалами дела о налоговом правонарушении, в том числе и с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля.
"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"38. Как следует из положений статьи 101 НК РФ, материалы, полученные в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, подлежат исследованию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа наряду с иными материалами налоговой проверки в целях принятия решения по итогам соответствующей проверки. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе до вынесения такого решения знакомиться со всеми материалами дела о налоговом правонарушении, в том числе и с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля.
Вопрос: Как проводится камеральная проверка расчета по страховым взносам?
(Консультация эксперта, 2025)Налоговый орган вправе истребовать документы, необходимые для проведения камеральной налоговой проверки, только в ходе ее проведения (Письмо Минфина России от 18.02.2009 N 03-02-07/1-75).
(Консультация эксперта, 2025)Налоговый орган вправе истребовать документы, необходимые для проведения камеральной налоговой проверки, только в ходе ее проведения (Письмо Минфина России от 18.02.2009 N 03-02-07/1-75).
Вопрос: Правомерно ли требование налогового органа представить справку об имуществе, принадлежащем налогоплательщику на праве собственности и не находящемся под обременением, до вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Согласно п. 6 ст. 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Согласно п. 6 ст. 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Статья: О влиянии цифровизации на институт налоговой ответственности организаций за неуплату транспортного и земельного налогов
(Ефремова Е.С.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 5)Представляется, что нет, поскольку упрощенная форма лишает налогоплательщика многих гарантий защиты его прав, нарушая тем самым баланс частных и публичных интересов. Упрощенная форма привлечения к налоговой ответственности предполагает, что все (без исключения) налогоплательщики-организации, не уплатившие или уплатившие не в полном объеме сумму транспортного или земельного налога, одинаково будут подвергнуты взысканию налоговой санкции, при этом нет гарантий защиты их прав. Например, такие права, как представление налогоплательщиком письменных возражений на акт налоговой проверки, участие в процессе рассмотрения материалов проверки лично и (или) через своего представителя, заявление ходатайства о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (допрос свидетеля, проведение экспертизы), в новых условиях уже будут недоступны для налогоплательщика. Право представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, не обеспечит баланс частных и публичных интересов, а приведет к росту конфликтных ситуаций, жалоб и судебных споров.
(Ефремова Е.С.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 5)Представляется, что нет, поскольку упрощенная форма лишает налогоплательщика многих гарантий защиты его прав, нарушая тем самым баланс частных и публичных интересов. Упрощенная форма привлечения к налоговой ответственности предполагает, что все (без исключения) налогоплательщики-организации, не уплатившие или уплатившие не в полном объеме сумму транспортного или земельного налога, одинаково будут подвергнуты взысканию налоговой санкции, при этом нет гарантий защиты их прав. Например, такие права, как представление налогоплательщиком письменных возражений на акт налоговой проверки, участие в процессе рассмотрения материалов проверки лично и (или) через своего представителя, заявление ходатайства о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (допрос свидетеля, проведение экспертизы), в новых условиях уже будут недоступны для налогоплательщика. Право представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, не обеспечит баланс частных и публичных интересов, а приведет к росту конфликтных ситуаций, жалоб и судебных споров.
Статья: Самозанятые - анализ проблем при работе с ними
(Зеленая У.)
("Трудовое право", 2024, N 8)Так, например, инспекцией в ходе проведения камеральной налоговой проверки первичного расчета по страховым взносам в адрес заявителя направлено требование о представлении документов: договоры, со всеми приложениями, изменениями, дополнениями, спецификациями, акты выполненных работ, штатное расписание, заключенные с одной стороны с физическими лицами, а с другой - с ООО. В возражениях ООО указало на ограниченную возможность у налогового органа по истребованию документов (информации) в рамках камеральной налоговой проверки. Инспекцией установлено, что обществом выплачивалось вознаграждение лицам, зарегистрированным в качестве плательщиков НПД (самозанятым). Кроме того, в рамках камеральной проверки расчета по страховым взносам выявлены ошибки (искажения, нестыковки) при расчете контрольных соотношений и рисков нарушения налогового законодательства с привлечением самозанятых с подменой трудовых договоров договорами гражданско-правового характера. Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды пришли к выводу о соответствии требования налогового органа действующему законодательству, об отсутствии нарушений прав и законных интересов общества указанным требованием. В ходе рассмотрения дела кассационная жалоба оставлена без удовлетворения.
(Зеленая У.)
("Трудовое право", 2024, N 8)Так, например, инспекцией в ходе проведения камеральной налоговой проверки первичного расчета по страховым взносам в адрес заявителя направлено требование о представлении документов: договоры, со всеми приложениями, изменениями, дополнениями, спецификациями, акты выполненных работ, штатное расписание, заключенные с одной стороны с физическими лицами, а с другой - с ООО. В возражениях ООО указало на ограниченную возможность у налогового органа по истребованию документов (информации) в рамках камеральной налоговой проверки. Инспекцией установлено, что обществом выплачивалось вознаграждение лицам, зарегистрированным в качестве плательщиков НПД (самозанятым). Кроме того, в рамках камеральной проверки расчета по страховым взносам выявлены ошибки (искажения, нестыковки) при расчете контрольных соотношений и рисков нарушения налогового законодательства с привлечением самозанятых с подменой трудовых договоров договорами гражданско-правового характера. Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды пришли к выводу о соответствии требования налогового органа действующему законодательству, об отсутствии нарушений прав и законных интересов общества указанным требованием. В ходе рассмотрения дела кассационная жалоба оставлена без удовлетворения.
Статья: Комментарий к статье 94 НК РФ "Выемка документов и предметов"
(Черезов В.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)Норма пункта 6 статьи 101 НК РФ (и другие положения Кодекса) не содержит запретов (или ограничений прав налогового органа), исключающих проведение не предусмотренных в ней мероприятий налогового контроля в целях уточнения обстоятельств, связанных с обнаруженными в ходе налоговой проверки правонарушениями, если осуществление дополнительных мероприятий налогового контроля, поименованных в абзаце 3 пункта 6 статьи 101 НК РФ, невозможно без выполнения иных контрольных действий (мер), предусмотренных главой 14 НК РФ (Определение Верховного Суда РФ от 02.07.2021 N 305-ЭС21-10647 по делу N А40-313524/2019).
(Черезов В.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)Норма пункта 6 статьи 101 НК РФ (и другие положения Кодекса) не содержит запретов (или ограничений прав налогового органа), исключающих проведение не предусмотренных в ней мероприятий налогового контроля в целях уточнения обстоятельств, связанных с обнаруженными в ходе налоговой проверки правонарушениями, если осуществление дополнительных мероприятий налогового контроля, поименованных в абзаце 3 пункта 6 статьи 101 НК РФ, невозможно без выполнения иных контрольных действий (мер), предусмотренных главой 14 НК РФ (Определение Верховного Суда РФ от 02.07.2021 N 305-ЭС21-10647 по делу N А40-313524/2019).
"Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идеями в налоговых спорах: монография"
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Итак, налоговые органы, являясь элементом правового государства, не должны обходить положения закона. Однако попытаемся понять, почему же такие действия воспроизводятся в правоприменительной практике.
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Итак, налоговые органы, являясь элементом правового государства, не должны обходить положения закона. Однако попытаемся понять, почему же такие действия воспроизводятся в правоприменительной практике.
Статья: Возражения на акт налоговой проверки: как не сделать себе хуже
(Севастьянова Ю.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 5)В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ акт и другие материалы проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также письменные возражения по акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего проверку. По результатам их рассмотрения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течение 10 дней принимает одно из решений:
(Севастьянова Ю.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 5)В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ акт и другие материалы проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также письменные возражения по акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего проверку. По результатам их рассмотрения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течение 10 дней принимает одно из решений:
Готовое решение: Как представить документы по требованию налогового органа
(КонсультантПлюс, 2025)В какой срок инспекция может выставить требование о представлении документов в ходе камеральной проверки
(КонсультантПлюс, 2025)В какой срок инспекция может выставить требование о представлении документов в ходе камеральной проверки
Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам.
Подтверждает ли в целях расчета НДФЛ неофициальная ведомость выплату "серой" зарплаты
(КонсультантПлюс, 2025)Суд установил, что инспекция в ходе мероприятий дополнительного контроля произвела выемку документов, касающихся начисления и выдачи зарплаты, в связи с чем пришла к выводу о занижении фактического дохода работников. Суд, оценив представленные доказательства, указал, что общество действительно скрывало доходы сотрудников и уклонялось от уплаты НДФЛ. Вместе с тем суд отметил, что налоговый орган при проведении выемки нарушил требования законодательства: при проведении выемки присутствовал только один понятой, не был составлен перечень изъятых электронных документов, на бумажный носитель документы не распечатывались, не нумеровались и не прошивались. Исходя из этого, суд признал недействительным решение инспекции о доначислении НДФЛ.
Подтверждает ли в целях расчета НДФЛ неофициальная ведомость выплату "серой" зарплаты
(КонсультантПлюс, 2025)Суд установил, что инспекция в ходе мероприятий дополнительного контроля произвела выемку документов, касающихся начисления и выдачи зарплаты, в связи с чем пришла к выводу о занижении фактического дохода работников. Суд, оценив представленные доказательства, указал, что общество действительно скрывало доходы сотрудников и уклонялось от уплаты НДФЛ. Вместе с тем суд отметил, что налоговый орган при проведении выемки нарушил требования законодательства: при проведении выемки присутствовал только один понятой, не был составлен перечень изъятых электронных документов, на бумажный носитель документы не распечатывались, не нумеровались и не прошивались. Исходя из этого, суд признал недействительным решение инспекции о доначислении НДФЛ.
Статья: Направления взаимодействия правоохранительных, экспертных и контролирующих органов при проведении мероприятий налогового контроля в отечественной практике
(Анищенко Е.В., Советов Д.И.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 1)Стоит отметить, что налоговый орган вправе назначить проведение экспертизы в рамках проведения дополнительных контрольных мероприятий даже после завершения непосредственной налоговой проверки, о чем свидетельствует положение: "В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы" <4>.
(Анищенко Е.В., Советов Д.И.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 1)Стоит отметить, что налоговый орган вправе назначить проведение экспертизы в рамках проведения дополнительных контрольных мероприятий даже после завершения непосредственной налоговой проверки, о чем свидетельствует положение: "В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы" <4>.