Увеличение уставного капитала за счет прибыли
Подборка наиболее важных документов по запросу Увеличение уставного капитала за счет прибыли (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 251 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, не соглашаясь с позицией ИФНС, прирост стоимости капитала акционерного общества в размере, соответствующем увеличению уставного капитала за счет нераспределенной прибыли, не рассматривается законодателем в качестве подлежащего налогообложению дохода в силу подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, не соглашаясь с позицией ИФНС, прирост стоимости капитала акционерного общества в размере, соответствующем увеличению уставного капитала за счет нераспределенной прибыли, не рассматривается законодателем в качестве подлежащего налогообложению дохода в силу подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 309 "Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Решением единственного акционера общества - иностранного юридического лица нераспределенная прибыль прошлых лет была направлена на увеличение уставного капитала общества. При этом каких-либо выплат в денежной форме общество своему единственному акционеру - иностранному юридическому лицу не производило. По мнению налогового органа, акционер получил от общества дивиденды, которые направил на увеличение уставного капитала общества. Соответственно, общество должно было выполнить обязанности налогового агента по налогу на прибыль организаций и уплатить налог в бюджетную систему. Налоговый орган доначислил обществу налог на прибыль организаций с дохода, выплаченного иностранному юридическому лицу в виде дивидендов от российской организации, а также привлек его к ответственности по п. 1 ст. 123 НК РФ. Верховный Суд РФ признал решение налогового органа неправомерным. Верховный Суд РФ указал, что в силу подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ российская организация, являющаяся единственным акционером другой российской организации и принявшая решение о направлении нераспределенной прибыли прошлых лет на увеличение уставного капитала этой другой российской организации, освобождалась бы от уплаты налога на прибыль организаций. В ст. 309 НК РФ, определяющей порядок налогообложения доходов иностранных организаций, аналогичное положение или отсылка к подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ отсутствует. В то же время п. 1 ст. 24 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Исламской Республики Иран от 06.03.1998 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал" содержит запрет дискриминации в сфере налогообложения по признаку национальной принадлежности. Поскольку выгода российской организации - акционера от прироста стоимости капитала акционерного общества в размере, соответствующем увеличению уставного капитала за счет нераспределенной прибыли, не рассматривается законодателем в качестве подлежащего налогообложению дохода, то не имеется оснований подвергать более обременительному налогообложению в рассматриваемой части иностранного акционера, сохранившего капитализацию российской организации. Следовательно, иностранное юридическое лицо - акционер, с учетом п. 1 ст. 24 Соглашения от 06.03.1998, могло применять в рассматриваемой ситуации подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ, а у общества как налогового агента отсутствовала обязанность уплачивать налог на прибыль.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Решением единственного акционера общества - иностранного юридического лица нераспределенная прибыль прошлых лет была направлена на увеличение уставного капитала общества. При этом каких-либо выплат в денежной форме общество своему единственному акционеру - иностранному юридическому лицу не производило. По мнению налогового органа, акционер получил от общества дивиденды, которые направил на увеличение уставного капитала общества. Соответственно, общество должно было выполнить обязанности налогового агента по налогу на прибыль организаций и уплатить налог в бюджетную систему. Налоговый орган доначислил обществу налог на прибыль организаций с дохода, выплаченного иностранному юридическому лицу в виде дивидендов от российской организации, а также привлек его к ответственности по п. 1 ст. 123 НК РФ. Верховный Суд РФ признал решение налогового органа неправомерным. Верховный Суд РФ указал, что в силу подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ российская организация, являющаяся единственным акционером другой российской организации и принявшая решение о направлении нераспределенной прибыли прошлых лет на увеличение уставного капитала этой другой российской организации, освобождалась бы от уплаты налога на прибыль организаций. В ст. 309 НК РФ, определяющей порядок налогообложения доходов иностранных организаций, аналогичное положение или отсылка к подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ отсутствует. В то же время п. 1 ст. 24 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Исламской Республики Иран от 06.03.1998 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал" содержит запрет дискриминации в сфере налогообложения по признаку национальной принадлежности. Поскольку выгода российской организации - акционера от прироста стоимости капитала акционерного общества в размере, соответствующем увеличению уставного капитала за счет нераспределенной прибыли, не рассматривается законодателем в качестве подлежащего налогообложению дохода, то не имеется оснований подвергать более обременительному налогообложению в рассматриваемой части иностранного акционера, сохранившего капитализацию российской организации. Следовательно, иностранное юридическое лицо - акционер, с учетом п. 1 ст. 24 Соглашения от 06.03.1998, могло применять в рассматриваемой ситуации подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ, а у общества как налогового агента отсутствовала обязанность уплачивать налог на прибыль.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как изменить (увеличить) уставный капитал ООО
(КонсультантПлюс, 2025)1.1. В каком порядке увеличивается уставный капитал ООО за счет нераспределенной прибыли прошлых лет
(КонсультантПлюс, 2025)1.1. В каком порядке увеличивается уставный капитал ООО за счет нераспределенной прибыли прошлых лет
Типовая ситуация: Вклад в уставный капитал ООО: передача взноса, увеличение, уменьшение
(Издательство "Главная книга", 2025)Увеличение уставного капитала за счет дополнительного вклада участник учитывает так же, как и первоначальный взнос. Если уставный капитал увеличен за счет нераспределенной прибыли или добавочного капитала ООО, никаких проводок участнику делать не надо и в налоговом учете дохода не будет (п. 21 ПБУ 19/02, ст. ст. 251, 270 НК РФ).
(Издательство "Главная книга", 2025)Увеличение уставного капитала за счет дополнительного вклада участник учитывает так же, как и первоначальный взнос. Если уставный капитал увеличен за счет нераспределенной прибыли или добавочного капитала ООО, никаких проводок участнику делать не надо и в налоговом учете дохода не будет (п. 21 ПБУ 19/02, ст. ст. 251, 270 НК РФ).
Нормативные акты
Положение Банка России от 19.12.2019 N 706-П
(ред. от 04.03.2024)
"О стандартах эмиссии ценных бумаг"
(Зарегистрировано в Минюсте России 21.04.2020 N 58158)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.05.2024)28.2. Размещение дополнительных акций акционерного общества, за исключением акционерного общества - кредитной организации или некредитной финансовой организации, путем распределения их среди акционеров этого акционерного общества осуществляется за счет следующего имущества (собственных средств):
(ред. от 04.03.2024)
"О стандартах эмиссии ценных бумаг"
(Зарегистрировано в Минюсте России 21.04.2020 N 58158)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.05.2024)28.2. Размещение дополнительных акций акционерного общества, за исключением акционерного общества - кредитной организации или некредитной финансовой организации, путем распределения их среди акционеров этого акционерного общества осуществляется за счет следующего имущества (собственных средств):
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 17.11.2025)1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
(ред. от 17.11.2025)1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
Готовое решение: Как облагаются НДФЛ доходы от участия в организациях
(КонсультантПлюс, 2025)В то же время при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли и пропорциональном увеличении номинальной стоимости долей участники общества фактически не получают денежные средства, товары (работы, услуги), иное имущество или дополнительные имущественные права. Поэтому есть мнение, что увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли не приводит к образованию дохода, облагаемого НДФЛ. Следовательно, до продажи доли исчислять и уплачивать НДФЛ не надо. Однако такая позиция с высокой степенью вероятности приведет к спорам с налоговым органом.
(КонсультантПлюс, 2025)В то же время при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли и пропорциональном увеличении номинальной стоимости долей участники общества фактически не получают денежные средства, товары (работы, услуги), иное имущество или дополнительные имущественные права. Поэтому есть мнение, что увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли не приводит к образованию дохода, облагаемого НДФЛ. Следовательно, до продажи доли исчислять и уплачивать НДФЛ не надо. Однако такая позиция с высокой степенью вероятности приведет к спорам с налоговым органом.
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Поскольку выгода российской организации - акционера от прироста стоимости капитала акционерного общества в размере, соответствующем увеличению уставного капитала за счет нераспределенной прибыли, не рассматривается законодателем в качестве подлежащего налогообложению дохода, то не имеется оснований подвергать более обременительному налогообложению в рассматриваемой части иностранного акционера, сохранившего капитализацию российской организации.
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Поскольку выгода российской организации - акционера от прироста стоимости капитала акционерного общества в размере, соответствующем увеличению уставного капитала за счет нераспределенной прибыли, не рассматривается законодателем в качестве подлежащего налогообложению дохода, то не имеется оснований подвергать более обременительному налогообложению в рассматриваемой части иностранного акционера, сохранившего капитализацию российской организации.
Путеводитель по сделкам. Доля в уставном капитале. Участник2.2.2. Налог на прибыль у участника при уменьшении номинальной стоимости доли после ранее произведенного увеличения уставного капитала за счет имущества общества
Типовая ситуация: Уставный капитал ООО: получение взноса, увеличение, уменьшение
(Издательство "Главная книга", 2025)Увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников отражают так же, как первоначальный взнос. При увеличении за счет нераспределенной прибыли или добавочного капитала проводка: Д 84 (83) - К 80. И если капитал увеличен не за счет переоценки ОС, то у участника-физлица появится доход - разница между новой и старой стоимостью его доли. С нее ООО исчисляет НДФЛ (Письмо Минфина от 22.09.2017 N 03-04-06/61614).
(Издательство "Главная книга", 2025)Увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников отражают так же, как первоначальный взнос. При увеличении за счет нераспределенной прибыли или добавочного капитала проводка: Д 84 (83) - К 80. И если капитал увеличен не за счет переоценки ОС, то у участника-физлица появится доход - разница между новой и старой стоимостью его доли. С нее ООО исчисляет НДФЛ (Письмо Минфина от 22.09.2017 N 03-04-06/61614).
Готовое решение: Как изменить (увеличить) уставный капитал АО
(КонсультантПлюс, 2025)5.2. В каком порядке увеличивается уставный капитал АО за счет нераспределенной прибыли прошлых лет
(КонсультантПлюс, 2025)5.2. В каком порядке увеличивается уставный капитал АО за счет нераспределенной прибыли прошлых лет
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам1.1. Возникает ли на дату регистрации увеличения номинальной стоимости доли в уставном капитале за счет нераспределенной прибыли доход для целей НДФЛ?
"Коммерческие корпорации: виды и организационное устройство"
(Глушецкий А.А.)
("Статут", 2023)Теперь рассмотрим тезис о ежегодном вознаграждении акционеров акциями предприятия за счет прибыли предприятия. В АО акции дополнительного выпуска размещаются среди всех акционеров общества пропорционально акциям тех категорий (типов), которыми они владеют. Этот способ размещения акций не приносит дохода акционерам, не увеличивает их финансовые вложения в корпорацию. Количество акций увеличивается, а чистые активы остаются неизменными, и на одну акцию приходится их меньшая часть. Чистые активы общества - 100 млн руб., в обществе размещено 100 млн акций. Стоимость одной акций по чистым активам составляет 1 руб. Увеличили количество размещенных акций в два раза. Стоимость одной акций по чистым активам составляет 0,5 руб. Акционеру принадлежало 10 акций по 1 руб., а стало принадлежать 20 акций по 50 коп. Сумма его финансовых вложений не изменилась, не изменился объем корпоративных прав, так как его доля в уставном капитале не изменилась. По существу, происходит дробление акций с пропорциональным уменьшением их стоимости. У акционера было N акций, при этом чистые активы составляют величину A руб., стоимость одной акции по чистым активам - A руб. / N. У акционера в результате увеличения уставного капитала за счет прибыли общества стало 2N акций, а чистые активы общества остались A руб. Стоимость одной акции по чистым активам стала составлять A руб. / 2N. Количество акций увеличилось в два раза, а стоимость одной акции уменьшилась в два раза, совокупная стоимость акций акционера (размер его финансовых вложений) не изменилась. Неинвестиционное размещение акций не приносит дохода участникам корпорации и не меняет объема их корпоративных прав, так как у каждого акционера в равной пропорции увеличивается количество акций и их доли в уставном капитале остаются неизменными. Аналогичные процессы происходят в кооперативах, когда часть накопленной прибыли трансформируется в увеличение его паевого фонда.
(Глушецкий А.А.)
("Статут", 2023)Теперь рассмотрим тезис о ежегодном вознаграждении акционеров акциями предприятия за счет прибыли предприятия. В АО акции дополнительного выпуска размещаются среди всех акционеров общества пропорционально акциям тех категорий (типов), которыми они владеют. Этот способ размещения акций не приносит дохода акционерам, не увеличивает их финансовые вложения в корпорацию. Количество акций увеличивается, а чистые активы остаются неизменными, и на одну акцию приходится их меньшая часть. Чистые активы общества - 100 млн руб., в обществе размещено 100 млн акций. Стоимость одной акций по чистым активам составляет 1 руб. Увеличили количество размещенных акций в два раза. Стоимость одной акций по чистым активам составляет 0,5 руб. Акционеру принадлежало 10 акций по 1 руб., а стало принадлежать 20 акций по 50 коп. Сумма его финансовых вложений не изменилась, не изменился объем корпоративных прав, так как его доля в уставном капитале не изменилась. По существу, происходит дробление акций с пропорциональным уменьшением их стоимости. У акционера было N акций, при этом чистые активы составляют величину A руб., стоимость одной акции по чистым активам - A руб. / N. У акционера в результате увеличения уставного капитала за счет прибыли общества стало 2N акций, а чистые активы общества остались A руб. Стоимость одной акции по чистым активам стала составлять A руб. / 2N. Количество акций увеличилось в два раза, а стоимость одной акции уменьшилась в два раза, совокупная стоимость акций акционера (размер его финансовых вложений) не изменилась. Неинвестиционное размещение акций не приносит дохода участникам корпорации и не меняет объема их корпоративных прав, так как у каждого акционера в равной пропорции увеличивается количество акций и их доли в уставном капитале остаются неизменными. Аналогичные процессы происходят в кооперативах, когда часть накопленной прибыли трансформируется в увеличение его паевого фонда.