Уведомление о контролируемых сделках изменения
Подборка наиболее важных документов по запросу Уведомление о контролируемых сделках изменения (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Перспективы и риски арбитражного спора: Споры о привлечении к налоговой ответственности по гл. 16 НК РФ: Налогоплательщик оспаривает штраф за неуведомление о контролируемой сделке (просрочку уведомления) либо представление недостоверных сведений
(КонсультантПлюс, 2025)Штраф признают правомерным, если суд установит, что Налогоплательщик своевременно не уведомил о контролируемой сделке или подал недостоверные сведения о ней
(КонсультантПлюс, 2025)Штраф признают правомерным, если суд установит, что Налогоплательщик своевременно не уведомил о контролируемой сделке или подал недостоверные сведения о ней
Важнейшая практика по ст. 101.4 НК РФПривлечь к ответственности по ст. 129.4 НК РФ может руководитель инспекции, в которую подается уведомление о контролируемых сделках >>>
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Перспективы обновления уведомления по контролируемым сделкам
(Князев А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 10)На момент подготовки статьи налогоплательщики уже могут увидеть первые ориентиры в планируемых изменениях уведомления по контролируемым сделкам. ФНС России разместила проект приказа "Об утверждении формы, порядка ее заполнения и формата представления в электронной форме уведомления о контролируемых сделках" <1>. Безусловно, на данном этапе в проект могут быть внесены изменения, но ключевые вопросы и направления уже нашли в нем свое отражение. Давайте посмотрим, с чем же нам предстоит работать в следующем году, а возможно, и в этом.
(Князев А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 10)На момент подготовки статьи налогоплательщики уже могут увидеть первые ориентиры в планируемых изменениях уведомления по контролируемым сделкам. ФНС России разместила проект приказа "Об утверждении формы, порядка ее заполнения и формата представления в электронной форме уведомления о контролируемых сделках" <1>. Безусловно, на данном этапе в проект могут быть внесены изменения, но ключевые вопросы и направления уже нашли в нем свое отражение. Давайте посмотрим, с чем же нам предстоит работать в следующем году, а возможно, и в этом.
Статья: Двухлетний срок для назначения ФНС проверки контролируемых сделок в случае подачи уточненного уведомления, не содержащего значимые корректировки, должен исчисляться с даты представления первоначального уведомления
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)Суды апелляционной <4> и кассационной <5> инстанций учли позицию ВС РФ и оставили решение суда первой инстанции без изменений, подтвердив, что подачей уточненного уведомления налогоплательщик фактически заново заявляет обо всех контролируемых сделках. Предыдущее же уведомление утрачивает правовое значение.
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)Суды апелляционной <4> и кассационной <5> инстанций учли позицию ВС РФ и оставили решение суда первой инстанции без изменений, подтвердив, что подачей уточненного уведомления налогоплательщик фактически заново заявляет обо всех контролируемых сделках. Предыдущее же уведомление утрачивает правовое значение.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2018)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)
(ред. от 25.04.2025)Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции, заявленное требование удовлетворено. Суды пришли к выводу, что у налогового органа отсутствовали основания для начисления штрафа, предусмотренного ст. 129.4 НК РФ, в связи с тем, что изменение существенных условий договора займа не имело места (срок возврата займа к ним не относится), а общество, формируя уведомление о контролируемых сделках за 2014 год и не указывая в нем соответствующую информацию, выполняло письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данные неопределенному кругу лиц уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)
(ред. от 25.04.2025)Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции, заявленное требование удовлетворено. Суды пришли к выводу, что у налогового органа отсутствовали основания для начисления штрафа, предусмотренного ст. 129.4 НК РФ, в связи с тем, что изменение существенных условий договора займа не имело места (срок возврата займа к ним не относится), а общество, формируя уведомление о контролируемых сделках за 2014 год и не указывая в нем соответствующую информацию, выполняло письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данные неопределенному кругу лиц уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции.
Постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2023 N 41-П
"По делу о проверке конституционности абзаца первого пункта 2 статьи 105.17 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой публичного акционерного общества "Вымпел-Коммуникации"Впредь до внесения в действующее правовое регулирование изменений, вытекающих из настоящего Постановления, исчисление срока для назначения проверки в отношении конкретной контролируемой сделки при получении уточненного уведомления налогоплательщика осуществляется в соответствии с правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации, выраженными в настоящем Постановлении, с исключением применения абзаца первого пункта 2 статьи 105.17 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой он признан не соответствующим Конституции Российской Федерации.
"По делу о проверке конституционности абзаца первого пункта 2 статьи 105.17 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой публичного акционерного общества "Вымпел-Коммуникации"Впредь до внесения в действующее правовое регулирование изменений, вытекающих из настоящего Постановления, исчисление срока для назначения проверки в отношении конкретной контролируемой сделки при получении уточненного уведомления налогоплательщика осуществляется в соответствии с правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации, выраженными в настоящем Постановлении, с исключением применения абзаца первого пункта 2 статьи 105.17 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой он признан не соответствующим Конституции Российской Федерации.
Статья: Правительственные поправки в НК РФ прошли второе чтение
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 45)Уточняются положения ст. 105.15 и 105.16 НК РФ, касающиеся подготовки, представления документации и уведомления по контролируемым сделкам.
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 45)Уточняются положения ст. 105.15 и 105.16 НК РФ, касающиеся подготовки, представления документации и уведомления по контролируемым сделкам.
Статья: Комментарий к Обзору практики Конституционного Суда Российской Федерации за третий квартал 2023 года
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 1)Впредь до внесения необходимых изменений высшие судьи предписали действовать следующим образом. Допустим, получено уведомление с уточнением сведений о сделке, указанной в первоначальном. И данное уточнение не является значимым для целей принятия ФНС России решения о проверке (устранение технических ошибок или неточностей, которые не препятствуют идентификации контролируемых сделок). В такой ситуации двухлетний срок на принятие упомянутого решения исчисляется со дня получения фискалами первоначального уведомления.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 1)Впредь до внесения необходимых изменений высшие судьи предписали действовать следующим образом. Допустим, получено уведомление с уточнением сведений о сделке, указанной в первоначальном. И данное уточнение не является значимым для целей принятия ФНС России решения о проверке (устранение технических ошибок или неточностей, которые не препятствуют идентификации контролируемых сделок). В такой ситуации двухлетний срок на принятие упомянутого решения исчисляется со дня получения фискалами первоначального уведомления.
Вопрос: Организация представила в 2023 г. уведомление о контролируемых сделках за 2022 г. Часть сделок по техническим причинам не попала в отчет. Правомерно ли в 2024 г. ИФНС России требует представления уточненного уведомления о контролируемых сделках за 2022 г.? Какова ответственность при неподаче уточненного уведомления?
(Консультация эксперта, 2024)Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами осуществляется по правилам, урегулированным ст. 105.17 НК РФ. С 26.03.2024 Федеральным законом от 26.02.2024 N 39-ФЗ "О внесении изменения в статью 105.17 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" исключено указание на срок принятия решения о проведении налоговой проверки на основании уведомления о контролируемых сделках или извещения территориального налогового органа, направленных в соответствии со ст. 105.16 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2024)Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами осуществляется по правилам, урегулированным ст. 105.17 НК РФ. С 26.03.2024 Федеральным законом от 26.02.2024 N 39-ФЗ "О внесении изменения в статью 105.17 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" исключено указание на срок принятия решения о проведении налоговой проверки на основании уведомления о контролируемых сделках или извещения территориального налогового органа, направленных в соответствии со ст. 105.16 НК РФ.
Статья: Уточнен срок вынесения решения о проверке по контролируемым сделкам
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 8)Один из таких случаев был рассмотрен Конституционным судом РФ в Постановлении от 14.07.2023 N 41-П. В этом деле компания 21 мая 2018 г. представила первоначальное уведомление о контролируемых сделках за 2017 г. Впоследствии, 24 октября 2018 г., она подала уточненное уведомление, в котором дополнила сведения о контролируемых сделках данными еще об одной сделке, а также внесла изменения в сведения о сделке по договору без номера: в первоначальном уведомлении он был указан как N 0, а в уточненном - как N б/н. 29 декабря 2020 г. ФНС России вынесла решение о проведении проверки по вышеуказанной сделке по договору без номера. Компания посчитала, что у налогового органа не имелось оснований для проведения проверки по спорной сделке ввиду того, что сведения по ней не уточнялись и с момента представления первоначального уведомления прошло более двух лет.
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 8)Один из таких случаев был рассмотрен Конституционным судом РФ в Постановлении от 14.07.2023 N 41-П. В этом деле компания 21 мая 2018 г. представила первоначальное уведомление о контролируемых сделках за 2017 г. Впоследствии, 24 октября 2018 г., она подала уточненное уведомление, в котором дополнила сведения о контролируемых сделках данными еще об одной сделке, а также внесла изменения в сведения о сделке по договору без номера: в первоначальном уведомлении он был указан как N 0, а в уточненном - как N б/н. 29 декабря 2020 г. ФНС России вынесла решение о проведении проверки по вышеуказанной сделке по договору без номера. Компания посчитала, что у налогового органа не имелось оснований для проведения проверки по спорной сделке ввиду того, что сведения по ней не уточнялись и с момента представления первоначального уведомления прошло более двух лет.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2022 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)(-) По мнению общества, установленный п. 2 ст. 105.17 НК РФ двухлетний срок, в течение которого налоговый орган вправе назначить проведение проверки контролируемой сделки, следует исчислять с даты подачи первоначального уведомления о таких сделках, поскольку никаких существенных изменений в информацию о проверяемой сделке уточненное уведомление не внесло.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)(-) По мнению общества, установленный п. 2 ст. 105.17 НК РФ двухлетний срок, в течение которого налоговый орган вправе назначить проведение проверки контролируемой сделки, следует исчислять с даты подачи первоначального уведомления о таких сделках, поскольку никаких существенных изменений в информацию о проверяемой сделке уточненное уведомление не внесло.
Статья: О новейших изменениях по вопросам трансфертного ценообразования
(Пономарева К.А.)
("Закон", 2023, N 12)Сейчас у налоговых органов есть два года на назначение проверки с момента подачи налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках. На практике же, если налогоплательщик уточняет информацию о сделках, этот срок отсчитывается заново. В Постановлении N 41-П Конституционный Суд предписал до внесения изменений в НК РФ применять подход, при котором на назначение проверки есть два года со дня уведомления, где впервые приведены данные о сделках или содержатся существенные изменения информации. Если изменения несущественные, срок следует считать со дня первого уведомления.
(Пономарева К.А.)
("Закон", 2023, N 12)Сейчас у налоговых органов есть два года на назначение проверки с момента подачи налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках. На практике же, если налогоплательщик уточняет информацию о сделках, этот срок отсчитывается заново. В Постановлении N 41-П Конституционный Суд предписал до внесения изменений в НК РФ применять подход, при котором на назначение проверки есть два года со дня уведомления, где впервые приведены данные о сделках или содержатся существенные изменения информации. Если изменения несущественные, срок следует считать со дня первого уведомления.
Готовое решение: Как заполнить и подать уведомление о контролируемых сделках
(КонсультантПлюс, 2025)В разд. 2 и 3 отразите сведения о контрагентах по контролируемым сделкам: в разд. 2 - сведения о контрагентах-организациях и иностранных структурах без образования юрлица, в разд. 3 - о контрагентах-физлицах.
(КонсультантПлюс, 2025)В разд. 2 и 3 отразите сведения о контрагентах по контролируемым сделкам: в разд. 2 - сведения о контрагентах-организациях и иностранных структурах без образования юрлица, в разд. 3 - о контрагентах-физлицах.
Вопрос: Взаимозависимые организации заключили договор займа. По итогам года сделки между ними являются контролируемыми. Проценты по договору займа скорректированы по п. 1.1 ст. 269 НК РФ. Какие суммы процентов отразить в уведомлении о контролируемых сделках? Как заполнить поля 2.2.3, 2.9 - 2.14 разд. 1Б уведомления?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2024)Полагаем, что в поле 2.9 разд. 1Б указывается код согласно ОКЕИ, соответствующий единице измерения "штука" (код 796) или "единица" (код 642), а в поле "Количество" разд. 1Б указывается количественная характеристика предмета исполнения сделки, которая с учетом выбранного кода единицы измерения, например, для займа будет соответствовать одной штуке или единице (то есть указывается "1"). Аналогичные разъяснения были даны в Письме ФНС России от 01.11.2013 N ОА-4-13/19652 по прошлой форме уведомления о контролируемых сделках. Тем не менее рекомендуем налогоплательщику дополнительно обратиться за разъяснением в свой контролирующий орган.
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2024)Полагаем, что в поле 2.9 разд. 1Б указывается код согласно ОКЕИ, соответствующий единице измерения "штука" (код 796) или "единица" (код 642), а в поле "Количество" разд. 1Б указывается количественная характеристика предмета исполнения сделки, которая с учетом выбранного кода единицы измерения, например, для займа будет соответствовать одной штуке или единице (то есть указывается "1"). Аналогичные разъяснения были даны в Письме ФНС России от 01.11.2013 N ОА-4-13/19652 по прошлой форме уведомления о контролируемых сделках. Тем не менее рекомендуем налогоплательщику дополнительно обратиться за разъяснением в свой контролирующий орган.
Статья: Обнуление сроков для налоговой проверки - конституционно-правовое испытание
(Султанов А.Р.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)Не согласившись с тем, что проверка была назначена за пределами 2-летнего срока с момента подачи уведомления, ПАО "ВымпелКом" обратилось в Арбитражный суд города Москвы. В исковом заявлении было указано, что у налогового органа отсутствовали объективные причины и установленные законом основания для определения начала течения двухлетнего срока назначения проверки с 24 октября 2018 года - даты представления заявителем уточненного уведомления о контролируемых сделках за 2017 год, поскольку в нем содержалась новая информация об иных контролируемых сделках общества, а данные в отношении сделок с Veon Wholesale Services B.V. не претерпели изменений и полностью соответствовали сведениям, указанным в первоначальном уведомлении. Был также приведен довод, что "в соответствии с пунктом 2 статьи 105.17 Налогового кодекса Российской Федерации срок назначения проверки продлевается только в случае представления уточненной налоговой декларации (а не уточненного уведомления) либо в отношении тех сделок, информация о которых была изменена в уточненном уведомлении. Законодательство о налогах и сборах не предусматривает продления сроков на назначение налоговой проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Следовательно, установленный пунктом 2 статьи 105.17 НК РФ срок является пресекательным, он ограничивает полномочия ФНС России по налоговому контролю и направлен на обеспечение права налогоплательщика на своевременный и определенный во времени назначения налоговый контроль".
(Султанов А.Р.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)Не согласившись с тем, что проверка была назначена за пределами 2-летнего срока с момента подачи уведомления, ПАО "ВымпелКом" обратилось в Арбитражный суд города Москвы. В исковом заявлении было указано, что у налогового органа отсутствовали объективные причины и установленные законом основания для определения начала течения двухлетнего срока назначения проверки с 24 октября 2018 года - даты представления заявителем уточненного уведомления о контролируемых сделках за 2017 год, поскольку в нем содержалась новая информация об иных контролируемых сделках общества, а данные в отношении сделок с Veon Wholesale Services B.V. не претерпели изменений и полностью соответствовали сведениям, указанным в первоначальном уведомлении. Был также приведен довод, что "в соответствии с пунктом 2 статьи 105.17 Налогового кодекса Российской Федерации срок назначения проверки продлевается только в случае представления уточненной налоговой декларации (а не уточненного уведомления) либо в отношении тех сделок, информация о которых была изменена в уточненном уведомлении. Законодательство о налогах и сборах не предусматривает продления сроков на назначение налоговой проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Следовательно, установленный пунктом 2 статьи 105.17 НК РФ срок является пресекательным, он ограничивает полномочия ФНС России по налоговому контролю и направлен на обеспечение права налогоплательщика на своевременный и определенный во времени назначения налоговый контроль".
Интервью: Деятельность в ОАЭ, Гонконге, Сингапуре: особенности налоговых систем и смежных корпоративных рисков
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 1)- В.Д.: Среди основных рисков можно выделить следующие. Прежде всего это риски, связанные с законодательством о трансфертном ценообразовании (ТЦО) и контролируемостью сделок между иностранной и российской компаниями (которая возникает при взаимозависимости и превышении суммы доходов по сделкам с взаимозависимым лицом порога в 120 млн). В этой связи для целей соответствия требованиям законодательства о ТЦО по общему правилу российские компании будут обязаны ежегодно не позднее 20 мая подавать уведомление о контролируемых сделках и готовить отчет, обосновывающий рыночный уровень цен. Несоблюдение правил ТЦО влечет штрафы и доначисление НДС и налога на прибыль в соответствии с рыночным уровнем цен. Но следует заметить, что в рамках контрсанкционного изменения законодательства положения по части штрафа в размере 40% не применяются в отношении сделок, доходы и расходы по которым признаются с 01.01.2022 по 31.12.2023. Контроль соблюдения цен в части реализации товара в большинстве случаев производится ФНС на основе метода сопоставимых рыночных цен, поэтому рекомендуется не допускать отклонение цены более чем на 20% от рыночной.
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 1)- В.Д.: Среди основных рисков можно выделить следующие. Прежде всего это риски, связанные с законодательством о трансфертном ценообразовании (ТЦО) и контролируемостью сделок между иностранной и российской компаниями (которая возникает при взаимозависимости и превышении суммы доходов по сделкам с взаимозависимым лицом порога в 120 млн). В этой связи для целей соответствия требованиям законодательства о ТЦО по общему правилу российские компании будут обязаны ежегодно не позднее 20 мая подавать уведомление о контролируемых сделках и готовить отчет, обосновывающий рыночный уровень цен. Несоблюдение правил ТЦО влечет штрафы и доначисление НДС и налога на прибыль в соответствии с рыночным уровнем цен. Но следует заметить, что в рамках контрсанкционного изменения законодательства положения по части штрафа в размере 40% не применяются в отношении сделок, доходы и расходы по которым признаются с 01.01.2022 по 31.12.2023. Контроль соблюдения цен в части реализации товара в большинстве случаев производится ФНС на основе метода сопоставимых рыночных цен, поэтому рекомендуется не допускать отклонение цены более чем на 20% от рыночной.