Уточненная декларация по налогу на прибыль переплата
Подборка наиболее важных документов по запросу Уточненная декларация по налогу на прибыль переплата (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 78 "Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Конкурсный управляющий обратился в суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций. Суд отказал в удовлетворении требований. Было установлено, что переплата возникла в результате подачи уточненных налоговых деклараций, в которых был скорректирован размер расходов. Суд отметил, что переплата возникла за период 2014 - 2015 годов, уточненные налоговые декларации были поданы в 2016 - 2018 годах, а в суд конкурсный управляющий обратился в ноябре 2022 года, то есть с пропуском установленного п. 7 ст. 78 НК РФ трехлетнего срока. Суд отметил, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства, то есть день представления уточненной налоговой декларации. Самостоятельно исчисляя и уплачивая налог на прибыль организаций, общество могло и должно было знать об излишней уплате налога после представления первичных деклараций за 2014 - 2015 годы. Несообщение инспекцией налогоплательщику о наличии у него переплаты по налогам не означает, что сам налогоплательщик не должен был знать о состоянии его расчетов с бюджетом, и не увеличивает срок для обращения за возвратом налога. Суд отметил, что общество не представило доказательств наличия объективных препятствий для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налогов в пределах установленного законом срока. Возбуждение в отношении налогоплательщика дела о несостоятельности (банкротстве) и факт непередачи руководителем должника бухгалтерской документации в адрес конкурсного управляющего являются субъективными факторами, которые не могут приниматься во внимание в целях определения момента обнаружения переплаты именно налогоплательщиком.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Конкурсный управляющий обратился в суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций. Суд отказал в удовлетворении требований. Было установлено, что переплата возникла в результате подачи уточненных налоговых деклараций, в которых был скорректирован размер расходов. Суд отметил, что переплата возникла за период 2014 - 2015 годов, уточненные налоговые декларации были поданы в 2016 - 2018 годах, а в суд конкурсный управляющий обратился в ноябре 2022 года, то есть с пропуском установленного п. 7 ст. 78 НК РФ трехлетнего срока. Суд отметил, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства, то есть день представления уточненной налоговой декларации. Самостоятельно исчисляя и уплачивая налог на прибыль организаций, общество могло и должно было знать об излишней уплате налога после представления первичных деклараций за 2014 - 2015 годы. Несообщение инспекцией налогоплательщику о наличии у него переплаты по налогам не означает, что сам налогоплательщик не должен был знать о состоянии его расчетов с бюджетом, и не увеличивает срок для обращения за возвратом налога. Суд отметил, что общество не представило доказательств наличия объективных препятствий для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налогов в пределах установленного законом срока. Возбуждение в отношении налогоплательщика дела о несостоятельности (банкротстве) и факт непередачи руководителем должника бухгалтерской документации в адрес конкурсного управляющего являются субъективными факторами, которые не могут приниматься во внимание в целях определения момента обнаружения переплаты именно налогоплательщиком.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 75 "Пеня" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с заявлением о признании незаконными действий по начислению и удержанию пеней в 2023 году в рамках совокупной обязанности по ЕНС. Суд установил, что пени были начислены в связи с представлением налогоплательщиком в 2023 году уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2021, 2022 годы. Признавая действия налогового органа неправомерными, суд указал, что пени могли быть начислены обществу только в том случае, если представленные им уточненные налоговые декларации содержали бы данные об увеличении налоговой обязанности либо по итогам камеральных налоговых проверок указанных деклараций были бы вынесены решения о доначислении, а переплата, имеющаяся у общества, не перекрывала бы сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Вместе с тем ни одна из уточненных деклараций по налогу на прибыль не содержала сумм налога к доплате, следовательно, не могла повлиять на сальдо единого налогового счета общества. Поскольку доказательств проведения камеральных налоговых проверок с вынесением решений о доначислении обществу сумм налогов инспекцией не представлено, суд признал начисление пеней неправомерным, обязал налоговый орган внести изменения в ЕНС общества, исключающие начисление пеней.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с заявлением о признании незаконными действий по начислению и удержанию пеней в 2023 году в рамках совокупной обязанности по ЕНС. Суд установил, что пени были начислены в связи с представлением налогоплательщиком в 2023 году уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2021, 2022 годы. Признавая действия налогового органа неправомерными, суд указал, что пени могли быть начислены обществу только в том случае, если представленные им уточненные налоговые декларации содержали бы данные об увеличении налоговой обязанности либо по итогам камеральных налоговых проверок указанных деклараций были бы вынесены решения о доначислении, а переплата, имеющаяся у общества, не перекрывала бы сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Вместе с тем ни одна из уточненных деклараций по налогу на прибыль не содержала сумм налога к доплате, следовательно, не могла повлиять на сальдо единого налогового счета общества. Поскольку доказательств проведения камеральных налоговых проверок с вынесением решений о доначислении обществу сумм налогов инспекцией не представлено, суд признал начисление пеней неправомерным, обязал налоговый орган внести изменения в ЕНС общества, исключающие начисление пеней.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Исправляем ошибки по налогам, входящим в состав ЕНП: 6 главных вопросов
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 12)Представители ФНС постоянно говорят, что теперь можно вернуть деньги с ЕНС даже после истечения 3 лет. Получается, мы можем подать уточненную декларацию по НДС или налогу на прибыль за 2019 г. с суммой налога "к уменьшению" и вернуть нашу переплату? Или зачесть ее в счет текущих платежей?
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 12)Представители ФНС постоянно говорят, что теперь можно вернуть деньги с ЕНС даже после истечения 3 лет. Получается, мы можем подать уточненную декларацию по НДС или налогу на прибыль за 2019 г. с суммой налога "к уменьшению" и вернуть нашу переплату? Или зачесть ее в счет текущих платежей?
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 07.04.2021)Обществом 26 июля 2018 г. в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за отчетный период, 23 августа 2018 г. заявление о зачете суммы налога на прибыль организаций, излишне уплаченного в бюджет в счет предстоящих платежей по НДС, 24 октября 2018 г. налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 г.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 07.04.2021)Обществом 26 июля 2018 г. в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за отчетный период, 23 августа 2018 г. заявление о зачете суммы налога на прибыль организаций, излишне уплаченного в бюджет в счет предстоящих платежей по НДС, 24 октября 2018 г. налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 г.
<Письмо> ФНС России от 28.07.2021 N БВ-4-7/10638
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2021 года по вопросам налогообложения>По мнению налогового органа, корректировка должна была быть произведена налогоплательщиком путем подачи уточненной налоговой декларации за 2016 год, а не отражением дополнительных расходов в декларации за 2018 год. Согласно налоговой декларации налогоплательщика по налогу на прибыль организаций за 2016 год заявлен убыток, то есть, отсутствует излишняя уплата налога за 2016 год.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2021 года по вопросам налогообложения>По мнению налогового органа, корректировка должна была быть произведена налогоплательщиком путем подачи уточненной налоговой декларации за 2016 год, а не отражением дополнительных расходов в декларации за 2018 год. Согласно налоговой декларации налогоплательщика по налогу на прибыль организаций за 2016 год заявлен убыток, то есть, отсутствует излишняя уплата налога за 2016 год.
Готовое решение: Порядок исчисления и уплаты налога на сверхприбыль (до 29 января 2024 г. включительно)
(КонсультантПлюс, 2024)Это касается и случая, когда уточненная декларация по налогу на прибыль за указанные периоды подана после окончания срока уплаты налога на сверхприбыль (п. 2 Письма Минфина России от 06.10.2023 N 03-03-06/2/94926). Если в результате налоговая база по налогу на сверхприбыль увеличилась, его нужно пересчитать, доплатить (при необходимости) и подать уточненную декларацию по нему. Организация освобождается от ответственности в случаях, указанных в п. 4 ст. 81 НК РФ. В частности, штрафа быть не должно, если "уточненка" по налогу на сверхприбыль подана до того, как организация узнала, что налоговый орган обнаружил неполноту (ошибку), приведшую к занижению налога, или узнала о назначении выездной проверки по нему, и на момент подачи "уточненки" у организации было положительное сальдо ЕНС в размере недоплаченного налога и соответствующих пеней (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, п. 2 Письма Минфина России от 06.10.2023 N 03-03-06/2/94926). Если в результате подачи уточненной декларации по налогу на прибыль уменьшилась налоговая база по налогу на сверхприбыль, организация вправе пересчитать последний и подать "уточненку" по нему (п. 1 ст. 81 НК РФ). Излишне уплаченный налог учитывается на ЕНС организации. Его можно вернуть по заявлению в порядке, установленном ст. 79 НК РФ (п. 2 Письма Минфина России от 06.10.2023 N 03-03-06/2/94926).
(КонсультантПлюс, 2024)Это касается и случая, когда уточненная декларация по налогу на прибыль за указанные периоды подана после окончания срока уплаты налога на сверхприбыль (п. 2 Письма Минфина России от 06.10.2023 N 03-03-06/2/94926). Если в результате налоговая база по налогу на сверхприбыль увеличилась, его нужно пересчитать, доплатить (при необходимости) и подать уточненную декларацию по нему. Организация освобождается от ответственности в случаях, указанных в п. 4 ст. 81 НК РФ. В частности, штрафа быть не должно, если "уточненка" по налогу на сверхприбыль подана до того, как организация узнала, что налоговый орган обнаружил неполноту (ошибку), приведшую к занижению налога, или узнала о назначении выездной проверки по нему, и на момент подачи "уточненки" у организации было положительное сальдо ЕНС в размере недоплаченного налога и соответствующих пеней (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, п. 2 Письма Минфина России от 06.10.2023 N 03-03-06/2/94926). Если в результате подачи уточненной декларации по налогу на прибыль уменьшилась налоговая база по налогу на сверхприбыль, организация вправе пересчитать последний и подать "уточненку" по нему (п. 1 ст. 81 НК РФ). Излишне уплаченный налог учитывается на ЕНС организации. Его можно вернуть по заявлению в порядке, установленном ст. 79 НК РФ (п. 2 Письма Минфина России от 06.10.2023 N 03-03-06/2/94926).
Статья: Увеличивайте компенсацию за использование личного авто
(Ершова Е.Б.)
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 5)Задним числом в бухгалтерском учете ничего делать не нужно: все дополнительные суммы можно учесть в текущем периоде. Уточненную декларацию по налогу на прибыль за первый квартал составлять не нужно, поскольку расходы были занижены и налог переплачен, то есть расходы можно учесть в текущем периоде.
(Ершова Е.Б.)
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 5)Задним числом в бухгалтерском учете ничего делать не нужно: все дополнительные суммы можно учесть в текущем периоде. Уточненную декларацию по налогу на прибыль за первый квартал составлять не нужно, поскольку расходы были занижены и налог переплачен, то есть расходы можно учесть в текущем периоде.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2022 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)(-) 2. По мнению налогоплательщика, он правомерно заявил расход в уточненной декларации по налогу на прибыль за период, не являющийся ни периодом выявления ошибки, ни периодом ее совершения, поскольку трехлетний срок на возврат переплаты не истек.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)(-) 2. По мнению налогоплательщика, он правомерно заявил расход в уточненной декларации по налогу на прибыль за период, не являющийся ни периодом выявления ошибки, ни периодом ее совершения, поскольку трехлетний срок на возврат переплаты не истек.
Статья: Особенности уточнения налогов со сроком уплаты в 2022 году и раньше
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 8)Если один раз конкретная сумма положительного сальдо на ЕНС (переплаты по региональной части налога на прибыль) была учтена при расчете пеней по уточненной декларации, то при подаче уточненной декларации "к доплате" по другому налогу та же самая сумма повторно не должна учитываться.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 8)Если один раз конкретная сумма положительного сальдо на ЕНС (переплаты по региональной части налога на прибыль) была учтена при расчете пеней по уточненной декларации, то при подаче уточненной декларации "к доплате" по другому налогу та же самая сумма повторно не должна учитываться.
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2023 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 1)Мы предлагаем рассмотреть следующий случай. Налогоплательщик в 2023 году подает уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2019 год. Однако с 1 января 2023 года истекает срок давности налогового контроля за 2019 год. Поэтому получается коллизия: у налогоплательщика теоретически есть право требовать возврата из бюджета переплаты посредством подачи уточненной налоговой декларации в 2023 г. (об этом сказано ниже), а проверить заявленные сведения налоговый орган уже не может. Вот такую коллизию и устраняет абз. 3 п. 4 ст. 89 НК РФ, т.к. при подаче в 2023 году уточненной налоговой декларации за 2019 год налоговый орган может спокойно проверить этот год уже за пределами общих сроков давности налогового контроля.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 1)Мы предлагаем рассмотреть следующий случай. Налогоплательщик в 2023 году подает уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2019 год. Однако с 1 января 2023 года истекает срок давности налогового контроля за 2019 год. Поэтому получается коллизия: у налогоплательщика теоретически есть право требовать возврата из бюджета переплаты посредством подачи уточненной налоговой декларации в 2023 г. (об этом сказано ниже), а проверить заявленные сведения налоговый орган уже не может. Вот такую коллизию и устраняет абз. 3 п. 4 ст. 89 НК РФ, т.к. при подаче в 2023 году уточненной налоговой декларации за 2019 год налоговый орган может спокойно проверить этот год уже за пределами общих сроков давности налогового контроля.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 21.11.2022 N Ф01-5087/22 <Об отсутствии у компании оснований для списания давнего безнадежного долга>
(Азарьев В.И.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 3)Инспекция провела камеральную проверку представленной обществом 11.06.2019 уточненной декларации по налогу на прибыль за 2017 год (корректировка N 2). В ходе данной ревизии чиновники пришли к выводу о завышении компанией внереализационных расходов. Ведь в их состав была неправомерно включена сумма безнадежного к взысканию долга в виде списанной дебиторки контрагента ООО "Б." (1 345 928,78 руб.) в 2017 году.
(Азарьев В.И.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 3)Инспекция провела камеральную проверку представленной обществом 11.06.2019 уточненной декларации по налогу на прибыль за 2017 год (корректировка N 2). В ходе данной ревизии чиновники пришли к выводу о завышении компанией внереализационных расходов. Ведь в их состав была неправомерно включена сумма безнадежного к взысканию долга в виде списанной дебиторки контрагента ООО "Б." (1 345 928,78 руб.) в 2017 году.
Вопрос: По договору доставка товара возложена на поставщика, оплата после получения. Верно ли поставщик на ОСН отразил в декабре в налоговом учете реализацию после передачи товара транспортной организации, если об утрате ею груза стало известно в январе? Как отразить в налоговом учете возмещение стоимости утраченного груза?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2023)Что касается необходимости представления уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль, то нормами НК РФ установлено право налогоплательщика произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором ошибки (искажения) были выявлены, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2023)Что касается необходимости представления уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль, то нормами НК РФ установлено право налогоплательщика произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором ошибки (искажения) были выявлены, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).
Последние изменения: Исправление ошибок в бухгалтерском и налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)Минфин России указал, что при выявлении переплаты по земельному налогу уточненную декларацию по налогу на прибыль можно не представлять.
(КонсультантПлюс, 2025)Минфин России указал, что при выявлении переплаты по земельному налогу уточненную декларацию по налогу на прибыль можно не представлять.
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Соответственно, если указанная корректировка приводит к уменьшению налоговой базы и, как следствие, к излишней уплате налога, налогоплательщик в силу п. 1 ст. 54 НК РФ может откорректировать размер доходов (расходов) текущего периода (периода, в котором сторонами было достигнуто соглашение об изменении стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг)). В случае увеличения налоговой базы налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, в котором имела место отгрузка <1>.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Соответственно, если указанная корректировка приводит к уменьшению налоговой базы и, как следствие, к излишней уплате налога, налогоплательщик в силу п. 1 ст. 54 НК РФ может откорректировать размер доходов (расходов) текущего периода (периода, в котором сторонами было достигнуто соглашение об изменении стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг)). В случае увеличения налоговой базы налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, в котором имела место отгрузка <1>.
Статья: "Сверхприбыльные" новости: утверждение декларации, разъяснения Минфина
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2023, N 23)Это же правило работает и в ситуации, когда компания сдает уточненную "прибыльную" декларацию за 2021 г. и/или 2022 г. после 28.01.2024 - по истечении срока уплаты "сверхприбыльного" налога. Соответственно, в этом случае также придется пересчитать налог на сверхприбыль и уточнить декларацию по нему.
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2023, N 23)Это же правило работает и в ситуации, когда компания сдает уточненную "прибыльную" декларацию за 2021 г. и/или 2022 г. после 28.01.2024 - по истечении срока уплаты "сверхприбыльного" налога. Соответственно, в этом случае также придется пересчитать налог на сверхприбыль и уточнить декларацию по нему.