Уточнение платежа свыше 3 лет
Подборка наиболее важных документов по запросу Уточнение платежа свыше 3 лет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 78 "Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, налогоплательщик не вправе претендовать на зачет переплаты по налогу на имущество, образовавшейся в результате представления уточненных расчетов по авансовым платежам, поскольку с момента уплаты сумм прошло более трех лет.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, налогоплательщик не вправе претендовать на зачет переплаты по налогу на имущество, образовавшейся в результате представления уточненных расчетов по авансовым платежам, поскольку с момента уплаты сумм прошло более трех лет.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Тонкости направления уточненной декларации
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 9)Если же ошибки привели к переплате налога, то подать "уточненку" можно в любое время, но вернуть или перезачесть переплату можно, только если с даты уплаты налога прошло не более трех лет. Уточненную декларацию необходимо направить до подачи заявления.
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 9)Если же ошибки привели к переплате налога, то подать "уточненку" можно в любое время, но вернуть или перезачесть переплату можно, только если с даты уплаты налога прошло не более трех лет. Уточненную декларацию необходимо направить до подачи заявления.
Готовое решение: Как вернуть излишне удержанный НДФЛ налогоплательщику
(КонсультантПлюс, 2026)Это связано с тем, что для исправления ошибки и возврата излишне удержанного налога за прошлые периоды налоговый агент должен пересчитать налоговую базу по физлицу за эти периоды и сдать уточненные расчеты 6-НДФЛ с уменьшенной суммой НДФЛ (п. п. 1, 4 ст. 54, п. 6 ст. 81 НК РФ). Однако суммы налогов, подлежащих уменьшению на основании уточненных расчетов, предусматривающих уменьшение сумм налогов к уплате, не учитываются при определении размера совокупной обязанности, если со дня истечения установленного срока уплаты соответствующего налога до дня подачи уточненного расчета прошло более трех лет. Такой вывод следует из пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ.
(КонсультантПлюс, 2026)Это связано с тем, что для исправления ошибки и возврата излишне удержанного налога за прошлые периоды налоговый агент должен пересчитать налоговую базу по физлицу за эти периоды и сдать уточненные расчеты 6-НДФЛ с уменьшенной суммой НДФЛ (п. п. 1, 4 ст. 54, п. 6 ст. 81 НК РФ). Однако суммы налогов, подлежащих уменьшению на основании уточненных расчетов, предусматривающих уменьшение сумм налогов к уплате, не учитываются при определении размера совокупной обязанности, если со дня истечения установленного срока уплаты соответствующего налога до дня подачи уточненного расчета прошло более трех лет. Такой вывод следует из пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ.
Нормативные акты
"Обзор практики межгосударственных органов по защите прав и основных свобод человека N 11 (2021)"
(подготовлен Верховным Судом РФ)Комитет сразу отметил - на момент достижения автором пенсионного возраста ее страховой стаж составлял всего 12 лет, 10 месяцев и 24 дня. В период 1998 - 2009 годов автор ухаживала за своими детьми, пока ее младшему сыну не исполнилось 14 лет. Комитет принял к сведению довод автора о том, что ей пришлось продлить отпуск по беременности и родам сверх положенных по закону трех лет, потому что ее сын часто болел. Однако автор не уточнила характер заболеваний сына, которые вынуждали ее воздерживаться от поиска оплачиваемой работы в течение столь длительного времени. Более того, хотя автор, отметив, что после 2009 года она не смогла найти работу, не объяснила, почему она обратилась за помощью в трудоустройстве только в 2016 году и почему, получив такую помощь в июне 2016 года, она отказалась от нее спустя несколько месяцев, 25 октября 2016 года. Она также не сообщила о том, пыталась ли она оспорить в суде отказы частных работодателей принять ее на работу (пункт 7.12 Соображений).
(подготовлен Верховным Судом РФ)Комитет сразу отметил - на момент достижения автором пенсионного возраста ее страховой стаж составлял всего 12 лет, 10 месяцев и 24 дня. В период 1998 - 2009 годов автор ухаживала за своими детьми, пока ее младшему сыну не исполнилось 14 лет. Комитет принял к сведению довод автора о том, что ей пришлось продлить отпуск по беременности и родам сверх положенных по закону трех лет, потому что ее сын часто болел. Однако автор не уточнила характер заболеваний сына, которые вынуждали ее воздерживаться от поиска оплачиваемой работы в течение столь длительного времени. Более того, хотя автор, отметив, что после 2009 года она не смогла найти работу, не объяснила, почему она обратилась за помощью в трудоустройстве только в 2016 году и почему, получив такую помощь в июне 2016 года, она отказалась от нее спустя несколько месяцев, 25 октября 2016 года. Она также не сообщила о том, пыталась ли она оспорить в суде отказы частных работодателей принять ее на работу (пункт 7.12 Соображений).
<Письмо> ФНС России от 11.02.2025 N БВ-4-7/1212@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в IV квартале 2024 года по вопросам налогообложения>
(вместе с "Обзором правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2024 года по вопросам налогообложения")Исходя из положений подпункта 1 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, подлежащих уменьшению на основании уточненных налоговых деклараций, предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налога до дня подачи уточненных налоговых деклараций прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в IV квартале 2024 года по вопросам налогообложения>
(вместе с "Обзором правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2024 года по вопросам налогообложения")Исходя из положений подпункта 1 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, подлежащих уменьшению на основании уточненных налоговых деклараций, предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налога до дня подачи уточненных налоговых деклараций прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.
Статья: Возврат налогов при реституции возможен и за пределами трех лет
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 42)В связи с возвратом имущества в результате реституции компания в декабре 2022 г. подала уточненные налоговые декларации по НДС за III квартал 2017 г. и налогу на прибыль за девять месяцев 2017 г., в которых уменьшены к уплате в бюджет НДС и налог на прибыль. Она также обратилась в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов. Однако налоговики со ссылкой на подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ возврат не произвели, поскольку со дня уплаты налогов до дня подачи уточненных деклараций прошло более трех лет.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 42)В связи с возвратом имущества в результате реституции компания в декабре 2022 г. подала уточненные налоговые декларации по НДС за III квартал 2017 г. и налогу на прибыль за девять месяцев 2017 г., в которых уменьшены к уплате в бюджет НДС и налог на прибыль. Она также обратилась в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов. Однако налоговики со ссылкой на подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ возврат не произвели, поскольку со дня уплаты налогов до дня подачи уточненных деклараций прошло более трех лет.
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 9)Вместе с тем в подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ сказано, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании уточненных расчетов, предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 9)Вместе с тем в подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ сказано, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании уточненных расчетов, предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.
Вопрос: Обязано ли физлицо задекларировать и уплатить НДФЛ с доходов, полученных от продажи земельного участка по предварительному договору в 2024 г., если на момент перехода права собственности в 2025 г. срок владения недвижимостью превысит минимальный предельный срок владения?
(Консультация эксперта, 2025)Ответ: Продавец обязан задекларировать и уплатить НДФЛ с полученного дохода за 2024 г. Между тем если при реализации в 2025 г. земельного участка срок нахождения в собственности превысит три года, продавец вправе подать уточненную налоговую декларацию и исключить из налогооблагаемого дохода ранее задекларированную сумму предоплаты.
(Консультация эксперта, 2025)Ответ: Продавец обязан задекларировать и уплатить НДФЛ с полученного дохода за 2024 г. Между тем если при реализации в 2025 г. земельного участка срок нахождения в собственности превысит три года, продавец вправе подать уточненную налоговую декларацию и исключить из налогооблагаемого дохода ранее задекларированную сумму предоплаты.
"Годовой отчет 2025"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Обратите внимание! Вернуть излишне уплаченный налог можно только за предыдущие три года. Если выявлена ошибка, которая привела к излишней уплате налога за период более чем трехлетней давности, то подавать уточненную декларацию смысла нет. Излишне уплаченный налог вернуть все равно не получится.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Обратите внимание! Вернуть излишне уплаченный налог можно только за предыдущие три года. Если выявлена ошибка, которая привела к излишней уплате налога за период более чем трехлетней давности, то подавать уточненную декларацию смысла нет. Излишне уплаченный налог вернуть все равно не получится.
Вопрос: О перерасчете земельного налога в связи с изменением кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости.
(Письмо ФНС России от 25.06.2024 N БС-4-21/7123@)Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.
(Письмо ФНС России от 25.06.2024 N БС-4-21/7123@)Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль излишне уплаченных сумм налогов, страховых взносов и пеней, со дня уплаты которых по состоянию на 31.12.2022 прошло более трех лет.
(Письмо Минфина России от 01.03.2024 N 03-03-06/1/18445)В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 Кодекса при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.
(Письмо Минфина России от 01.03.2024 N 03-03-06/1/18445)В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 Кодекса при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.
Вопрос: ООО на УСН ("доходы минус расходы") не учло в налоговом учете расходы на приобретение в период применения УСН основных средств (ОС). Можно ли учесть расходы на приобретение ОС по истечении четырех лет с момента ввода ОС в эксплуатацию?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2024)При этом при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным НК РФ, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными (пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2024)При этом при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным НК РФ, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными (пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ).
Статья: Правовые позиции по вопросам налогового законодательства, обязательные для налоговых инспекций
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 25)В отношении возможности учета суммы переплаты в совокупной обязанности (после введения института ЕНС) налоговики указали, что согласно подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, подлежащих уменьшению на основании уточненных налоговых деклараций, предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налога до дня подачи указанных уточненных налоговых деклараций прошло более трех лет. Поэтому, если на дату представления уточненных деклараций с момента установленного срока уплаты налога прошло более трех лет, суммы налога на имущество, заявленные в уточненных декларациях к уменьшению, учету в совокупной обязанности компании не подлежат.
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 25)В отношении возможности учета суммы переплаты в совокупной обязанности (после введения института ЕНС) налоговики указали, что согласно подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, подлежащих уменьшению на основании уточненных налоговых деклараций, предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налога до дня подачи указанных уточненных налоговых деклараций прошло более трех лет. Поэтому, если на дату представления уточненных деклараций с момента установленного срока уплаты налога прошло более трех лет, суммы налога на имущество, заявленные в уточненных декларациях к уменьшению, учету в совокупной обязанности компании не подлежат.
Статья: Тренды судебной практики за I полугодие 2025 года
(Самитов М.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 9)Суды поддержали налоговый орган. И действительно, уточненная декларация была подана в ноябре 2022 года, то есть спустя более трех лет после окончания срока уплаты НДС за 2018 год инспекция вправе ее не учитывать.
(Самитов М.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 9)Суды поддержали налоговый орган. И действительно, уточненная декларация была подана в ноябре 2022 года, то есть спустя более трех лет после окончания срока уплаты НДС за 2018 год инспекция вправе ее не учитывать.
Готовое решение: Какие налоговые последствия могут возникнуть, если вместо исправленного счета-фактуры выставлен корректировочный
(КонсультантПлюс, 2026)Вы можете составить исправленный счет-фактуру, сформировать дополнительный лист книги продаж и сдать уточненную налоговую декларацию за период отгрузки. Если с момента истечения срока уплаты налога до дня подачи этой декларации прошло не более трех лет, ваша совокупная обязанность уменьшится, а сальдо ЕНС увеличится со дня, следующего за днем завершения камеральной проверки уточненной декларации. Начисленные ранее пени при этом обнулятся (п. 3, пп. 3.1 п. 5, п. 6 ст. 11.3, п. 6 ст. 75 НК РФ). Если с момента истечения срока уплаты налога до дня подачи уточненной декларации прошло более трех лет, изменить сальдо ЕНС в общем случае не получится (пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Вы можете составить исправленный счет-фактуру, сформировать дополнительный лист книги продаж и сдать уточненную налоговую декларацию за период отгрузки. Если с момента истечения срока уплаты налога до дня подачи этой декларации прошло не более трех лет, ваша совокупная обязанность уменьшится, а сальдо ЕНС увеличится со дня, следующего за днем завершения камеральной проверки уточненной декларации. Начисленные ранее пени при этом обнулятся (п. 3, пп. 3.1 п. 5, п. 6 ст. 11.3, п. 6 ст. 75 НК РФ). Если с момента истечения срока уплаты налога до дня подачи уточненной декларации прошло более трех лет, изменить сальдо ЕНС в общем случае не получится (пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ).