Уступка права требования налог у источника
Подборка наиболее важных документов по запросу Уступка права требования налог у источника (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 309 НК РФПри расчете налогооблагаемого дохода иностранной организации от полученных процентов по заемному обязательству, право на получение которых возникло в результате уступки права требования, из дохода не вычитаются расходы на приобретение права требования >>>
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 309 "Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество заключило договор займа с кредитором, погасило задолженность по основному долгу, право требования процентов кредитор уступил иностранной организации. Общество выплатило начисленные проценты иностранной организации, но не удержало при выплате дохода налог с доходов иностранных организаций. Налоговый орган доначислил налог и привлек общество к ответственности на основании ст. 123 НК РФ. Общество оспорило доначисление, указав, что иностранная компания приобрела по договору уступки право требования к обществу, получила доход от источника в РФ от оказания финансовых услуг, соответственно, в этом случае особенности определения налоговой базы определяются согласно ст. 279 НК РФ, как разница между полученными доходами и понесенными расходами. Также общество указывало, что доход, выплаченный иностранной организации, является ее доходом от приобретения имущественных прав, в силу п. 2 ст. 309 НК РФ не облагается налогом в РФ. Суд признал правомерным доначисление налога с полной суммы, перечисленной иностранной организации. Суд отметил, что при заключении договора уступки права требования произошла замена кредитора, правовое положение общества как должника не изменилось, у общества имелись обязательства перед новым кредитором по уплате процентов по займу, а не обязательства, вытекающие из договора уступки права требования. Положения ст. 279 НК РФ не применимы к иностранной компании, выступающей в качестве цессионария, поскольку в ней определены налоговые последствия для цедента. Положения ст. 309 НК РФ не предусматривают вычета каких-либо расходов из доходов, указанных в подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ. Также суд отметил, что на момент выплаты дохода иностранной организации у налогоплательщика отсутствовали документы, подтверждающие несение иностранной организацией каких-либо расходов в связи с получением дохода.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество заключило договор займа с кредитором, погасило задолженность по основному долгу, право требования процентов кредитор уступил иностранной организации. Общество выплатило начисленные проценты иностранной организации, но не удержало при выплате дохода налог с доходов иностранных организаций. Налоговый орган доначислил налог и привлек общество к ответственности на основании ст. 123 НК РФ. Общество оспорило доначисление, указав, что иностранная компания приобрела по договору уступки право требования к обществу, получила доход от источника в РФ от оказания финансовых услуг, соответственно, в этом случае особенности определения налоговой базы определяются согласно ст. 279 НК РФ, как разница между полученными доходами и понесенными расходами. Также общество указывало, что доход, выплаченный иностранной организации, является ее доходом от приобретения имущественных прав, в силу п. 2 ст. 309 НК РФ не облагается налогом в РФ. Суд признал правомерным доначисление налога с полной суммы, перечисленной иностранной организации. Суд отметил, что при заключении договора уступки права требования произошла замена кредитора, правовое положение общества как должника не изменилось, у общества имелись обязательства перед новым кредитором по уплате процентов по займу, а не обязательства, вытекающие из договора уступки права требования. Положения ст. 279 НК РФ не применимы к иностранной компании, выступающей в качестве цессионария, поскольку в ней определены налоговые последствия для цедента. Положения ст. 309 НК РФ не предусматривают вычета каких-либо расходов из доходов, указанных в подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ. Также суд отметил, что на момент выплаты дохода иностранной организации у налогоплательщика отсутствовали документы, подтверждающие несение иностранной организацией каких-либо расходов в связи с получением дохода.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Подлежит ли налогообложению НДС и налогом на прибыль доход иностранной организации, полученный от уступки прав денежного требования российской организации?
(Консультация эксперта, 2022)Доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в пп. 5, 6 и 9.1 п. 1 ст. 309 НК РФ, а также имущественных прав, за исключением указанных в пп. 9.2 п. 1 ст. 309 НК РФ, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат (п. 2 ст. 309 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2022)Доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в пп. 5, 6 и 9.1 п. 1 ст. 309 НК РФ, а также имущественных прав, за исключением указанных в пп. 9.2 п. 1 ст. 309 НК РФ, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат (п. 2 ст. 309 НК РФ).
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Финансовое ведомство проанализировало вопрос о налогообложении при уступке иностранному лицу прав требования дебиторской задолженности.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Финансовое ведомство проанализировало вопрос о налогообложении при уступке иностранному лицу прав требования дебиторской задолженности.
Нормативные акты
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33
"О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость"13. По смыслу положений абзаца первого пункта 1 статьи 155 НК РФ установленный главой 21 Кодекса порядок обложения налогом операций по реализации товаров (работ, услуг) сохраняется и в том случае, если одна из сторон договора реализации уступает вытекающее из такого договора денежное требование третьему лицу, получая тем самым удовлетворение этого требования из иного источника, чем контрагент по договору.
"О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость"13. По смыслу положений абзаца первого пункта 1 статьи 155 НК РФ установленный главой 21 Кодекса порядок обложения налогом операций по реализации товаров (работ, услуг) сохраняется и в том случае, если одна из сторон договора реализации уступает вытекающее из такого договора денежное требование третьему лицу, получая тем самым удовлетворение этого требования из иного источника, чем контрагент по договору.
Решение ВАС РФ от 09.02.2011 N 17812/10
<Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующей в части формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения, утвержденной Приказом Минфина РФ от 29.12.2009 N 145н>В соответствии с названным Приказом лист Ж2 декларации предназначен для расчета имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи доли в уставном капитале организации, а также при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве.
<Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующей в части формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения, утвержденной Приказом Минфина РФ от 29.12.2009 N 145н>В соответствии с названным Приказом лист Ж2 декларации предназначен для расчета имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи доли в уставном капитале организации, а также при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве.
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Порядок обложения НДС операций по реализации товаров (работ, услуг) сохраняется и в том случае, если одна из сторон договора реализации уступает вытекающее из такого договора денежное требование третьему лицу, получая тем самым удовлетворение этого требования из иного источника, чем контрагент по договору.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Порядок обложения НДС операций по реализации товаров (работ, услуг) сохраняется и в том случае, если одна из сторон договора реализации уступает вытекающее из такого договора денежное требование третьему лицу, получая тем самым удовлетворение этого требования из иного источника, чем контрагент по договору.
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Можно ли включить в резерв по сомнительным долгам задолженность по договорам уступки права требования
(КонсультантПлюс, 2025)По мнению налогоплательщика, он правомерно включил в состав резерва по сомнительным долгам, в частности, задолженность по договорам уступки права требования. По его мнению, при уступке права требования первым кредитором налоговая природа первоначального обязательства для него сохраняется, меняется лишь источник удовлетворения его основного требования об оплате продукции.
Можно ли включить в резерв по сомнительным долгам задолженность по договорам уступки права требования
(КонсультантПлюс, 2025)По мнению налогоплательщика, он правомерно включил в состав резерва по сомнительным долгам, в частности, задолженность по договорам уступки права требования. По его мнению, при уступке права требования первым кредитором налоговая природа первоначального обязательства для него сохраняется, меняется лишь источник удовлетворения его основного требования об оплате продукции.
Вопрос: О налоге на прибыль и НДС для российской организации - цессионария, выплачивающей швейцарской компании доход по договору уступки требования долга, вытекающего из договора аренды контейнеров-цистерн.
(Письмо Минфина России от 20.12.2024 N 03-08-05/129547)Учитывая изложенное, по мнению Департамента, российская организация - цессионарий, выплачивая швейцарской компании доход по договору уступки требования долга, вытекающего из договора аренды железнодорожного оборудования, должна в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 309 Кодекса удержать и уплатить налог на прибыль организаций от источников в Российской Федерации.
(Письмо Минфина России от 20.12.2024 N 03-08-05/129547)Учитывая изложенное, по мнению Департамента, российская организация - цессионарий, выплачивая швейцарской компании доход по договору уступки требования долга, вытекающего из договора аренды железнодорожного оборудования, должна в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 309 Кодекса удержать и уплатить налог на прибыль организаций от источников в Российской Федерации.
Вопрос: Российская организация покупает у иностранной организации дебиторскую задолженность по оплате товара по договору цессии. Возникает ли обязанность налогового агента по налогу на прибыль у российской организации при перечислении средств в размере цены сделки иностранцу?
(Консультация эксперта, 2025)При этом в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества (кроме указанного в пп. 5, 6 и 9.1 п. 1 ст. 309 НК РФ), имущественных прав (за исключением указанных в пп. 9.2 п. 1 ст. 309 НК РФ, от выполнения работ (оказания услуг) (за исключением указанных в пп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ) на территории РФ, не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2025)При этом в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества (кроме указанного в пп. 5, 6 и 9.1 п. 1 ст. 309 НК РФ), имущественных прав (за исключением указанных в пп. 9.2 п. 1 ст. 309 НК РФ, от выполнения работ (оказания услуг) (за исключением указанных в пп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ) на территории РФ, не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ.
Тематический выпуск: Договоры с иностранными организациями: налогообложение
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 6)Описание ситуации: АО приобретает у российской компании (резидент) право требования долга по договору займа у компании-нерезидента из Казахстана (являющейся дочерней компанией АО), включая требование по уплате процентов, договор в рублях. Стоимость уступленного права оплачивается АО с расчетного счета.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 6)Описание ситуации: АО приобретает у российской компании (резидент) право требования долга по договору займа у компании-нерезидента из Казахстана (являющейся дочерней компанией АО), включая требование по уплате процентов, договор в рублях. Стоимость уступленного права оплачивается АО с расчетного счета.
Статья: Обзор правовых позиций Верховного Суда Российской Федерации по вопросам частного права за июнь 2024 года
(Гуна А.Н., Гвоздева С.В., Карапетов А.Г., Романова О.И., Сбитнев Ю.В., Трофимов С.В., Фетисова Е.М.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 8)3. В качестве косвенных доказательств, которые могут быть приняты во внимание судом при решении вопроса о реальности отношений, могут выступать наличие у субподрядчика признаков фирмы-однодневки, отсутствие в открытых источниках информации о привлечении субподрядчика при исполнении должником муниципальных контрактов, длительный период непредъявления им требований к должнику, отсутствие бухгалтерской и налоговой отчетности.
(Гуна А.Н., Гвоздева С.В., Карапетов А.Г., Романова О.И., Сбитнев Ю.В., Трофимов С.В., Фетисова Е.М.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 8)3. В качестве косвенных доказательств, которые могут быть приняты во внимание судом при решении вопроса о реальности отношений, могут выступать наличие у субподрядчика признаков фирмы-однодневки, отсутствие в открытых источниках информации о привлечении субподрядчика при исполнении должником муниципальных контрактов, длительный период непредъявления им требований к должнику, отсутствие бухгалтерской и налоговой отчетности.
Вопрос: ООО-покупатель заключило договор поставки и уплатило аванс. Поставщик не смог поставить товар, поэтому у него возникла обязанность по возврату аванса. ООО передало требования к поставщику по возврату аванса другому юридическому лицу. Облагается ли НДС уступка прав требования?
(Консультация эксперта, 2023)По смыслу положений абз. 1 п. 1 ст. 155 НК РФ установленный гл. 21 НК РФ порядок обложения налогом операций по реализации товаров (работ, услуг) сохраняется и в том случае, если одна из сторон договора реализации уступает вытекающее из такого договора денежное требование третьему лицу, получая тем самым удовлетворение этого требования из иного источника, чем контрагент по договору.
(Консультация эксперта, 2023)По смыслу положений абз. 1 п. 1 ст. 155 НК РФ установленный гл. 21 НК РФ порядок обложения налогом операций по реализации товаров (работ, услуг) сохраняется и в том случае, если одна из сторон договора реализации уступает вытекающее из такого договора денежное требование третьему лицу, получая тем самым удовлетворение этого требования из иного источника, чем контрагент по договору.
Статья: Трансграничная уступка прав требования в условиях санкций: налоговые аспекты
(Семенова М.В., Ковалева Е.Е.)
("Закон", 2024, N 11)Ключевые слова: трансграничная уступка денежного требования, НДС при уступке имущественных прав, налог на прибыль от возмездной уступки имущественных прав, налог у источника при погашении денежного требования.
(Семенова М.В., Ковалева Е.Е.)
("Закон", 2024, N 11)Ключевые слова: трансграничная уступка денежного требования, НДС при уступке имущественных прав, налог на прибыль от возмездной уступки имущественных прав, налог у источника при погашении денежного требования.
Вопрос: Организация-заимодавец, субъект МСП, ликвидирована. Право требования долга по выданному займу и процентам по нему перешло учредителю ликвидированной организации - физическому лицу, о чем организация-должник была уведомлена. Как облагается НДФЛ выплата долга и процентов по нему?
(Консультация эксперта, 2025)Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со ст. 214.7 НК РФ), а в случаях и порядке, предусмотренных ст. 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.
(Консультация эксперта, 2025)Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со ст. 214.7 НК РФ), а в случаях и порядке, предусмотренных ст. 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.