Уступка долга с дисконтом налог на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Уступка долга с дисконтом налог на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)9.22.4. Налоговые риски передачи прав требования
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)9.22.4. Налоговые риски передачи прав требования
Вопрос: Об определении в целях налога на прибыль размера убытка, полученного банком при уступке прав требования по кредитным договорам, обеспеченным государственными гарантиями РФ.
(Письмо Минфина России от 19.01.2024 N 03-03-06/2/4337)Департамент налоговой политики рассмотрел обращение банка по вопросу учета убытка, полученного при уступке с дисконтом прав требования по кредитным договорам, обеспеченным государственными гарантиями Российской Федерации, и сообщает следующее.
(Письмо Минфина России от 19.01.2024 N 03-03-06/2/4337)Департамент налоговой политики рассмотрел обращение банка по вопросу учета убытка, полученного при уступке с дисконтом прав требования по кредитным договорам, обеспеченным государственными гарантиями Российской Федерации, и сообщает следующее.
Нормативные акты
Письмо УМНС РФ по г. Москве от 18.02.2004 N 26-08/10738
"О налоге на прибыль организаций"Особенности налогообложения векселей регламентированы главой 25 НК РФ без оговорок на изменение порядка налогообложения при сопровождении факта передачи векселя (совершения индоссамента) дополнениями (приложениями) в виде общегражданских договоров (цессии, купли-продажи и т.д.). Следовательно, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль операции по реализации векселей следует рассматривать как операции по реализации ценных бумаг. По приобретенным (учтенным) векселям организации следует отразить в составе доходов на конец соответствующего отчетного (налогового) периода проценты (дисконт) в сумме, исчисленной исходя из условий передачи или выпуска векселя (письмо МНС России от 31.03.2003 N 02-4/676-Л728).
"О налоге на прибыль организаций"Особенности налогообложения векселей регламентированы главой 25 НК РФ без оговорок на изменение порядка налогообложения при сопровождении факта передачи векселя (совершения индоссамента) дополнениями (приложениями) в виде общегражданских договоров (цессии, купли-продажи и т.д.). Следовательно, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль операции по реализации векселей следует рассматривать как операции по реализации ценных бумаг. По приобретенным (учтенным) векселям организации следует отразить в составе доходов на конец соответствующего отчетного (налогового) периода проценты (дисконт) в сумме, исчисленной исходя из условий передачи или выпуска векселя (письмо МНС России от 31.03.2003 N 02-4/676-Л728).
Письмо УМНС РФ по г. Москве от 11.07.2003 N 26-08/38889
"О налоге на прибыль организаций"Особенности налогообложения векселей регламентированы главой 25 НК РФ без оговорок на изменение порядка налогообложения при сопровождении факта передачи векселя (совершения индоссамента) дополнениями (приложениями) в виде общегражданских договоров (цессии, купли-продажи и т.д.). Следовательно, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль операции по реализации векселей следует рассматривать как операции по реализации ценных бумаг. По приобретенным (учтенным) векселям организации следует отразить в составе доходов на конец соответствующего отчетного (налогового) периода проценты (дисконт) в сумме, исчисленной исходя из условий передачи или выпуска векселя (письмо МНС России от 31.03.2003 N 02-4/676-Л728).
"О налоге на прибыль организаций"Особенности налогообложения векселей регламентированы главой 25 НК РФ без оговорок на изменение порядка налогообложения при сопровождении факта передачи векселя (совершения индоссамента) дополнениями (приложениями) в виде общегражданских договоров (цессии, купли-продажи и т.д.). Следовательно, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль операции по реализации векселей следует рассматривать как операции по реализации ценных бумаг. По приобретенным (учтенным) векселям организации следует отразить в составе доходов на конец соответствующего отчетного (налогового) периода проценты (дисконт) в сумме, исчисленной исходя из условий передачи или выпуска векселя (письмо МНС России от 31.03.2003 N 02-4/676-Л728).
"Налоговые споры: проблемы, анализ, решение"
(Караханян С.Г., Баталова И.С.)
("Бератор-Паблишинг", 2008)Факторинговые комиссии зачастую устанавливаются в процентах от величины уступаемого требования, а их итоговая сумма зависит от времени пользования финансированием. Поэтому, по мнению Минфина, такое вознаграждение, выплачиваемое финансовому агенту, должно нормироваться как проценты для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 20 июля 2006 г. N 03-03-04/1/597).
(Караханян С.Г., Баталова И.С.)
("Бератор-Паблишинг", 2008)Факторинговые комиссии зачастую устанавливаются в процентах от величины уступаемого требования, а их итоговая сумма зависит от времени пользования финансированием. Поэтому, по мнению Минфина, такое вознаграждение, выплачиваемое финансовому агенту, должно нормироваться как проценты для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 20 июля 2006 г. N 03-03-04/1/597).
Тематический выпуск: Корпоративные отношения, договоры и прочее: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 12)Кстати говоря, Минфин России в Письме от 22.04.2019 N 03-03-06/1/29181 отмечает, что в случае выкупа должником у цессионария права требования по своему долговому обязательству положительная разница между задолженностью по долговому обязательству и ценой приобретения имущественного права с учетом расходов, связанных с его приобретением, является доходом налогоплательщика, подлежащим учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 12)Кстати говоря, Минфин России в Письме от 22.04.2019 N 03-03-06/1/29181 отмечает, что в случае выкупа должником у цессионария права требования по своему долговому обязательству положительная разница между задолженностью по долговому обязательству и ценой приобретения имущественного права с учетом расходов, связанных с его приобретением, является доходом налогоплательщика, подлежащим учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Статья: Налогообложение операций факторинга с регрессом и без регресса
(Володина Н.П.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2013, N 7)Таким образом, если должник фактически погашает приобретенное фактором денежное требование частями в течение нескольких налоговых периодов, фактор при определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период должен распределить сумму дохода, полученного в результате этого частичного исполнения, пропорционально сумме расходов в размере стоимости приобретенного им права требования. Из этого следует, что если фактор финансирует клиента (путем покупки у него денежных требований) в размере менее 100% от уступленных клиентом требований, он обязан с дисконта (разницы между суммой приобретенных требований и суммой финансирования) заплатить налог на прибыль по ставке 18%.
(Володина Н.П.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2013, N 7)Таким образом, если должник фактически погашает приобретенное фактором денежное требование частями в течение нескольких налоговых периодов, фактор при определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период должен распределить сумму дохода, полученного в результате этого частичного исполнения, пропорционально сумме расходов в размере стоимости приобретенного им права требования. Из этого следует, что если фактор финансирует клиента (путем покупки у него денежных требований) в размере менее 100% от уступленных клиентом требований, он обязан с дисконта (разницы между суммой приобретенных требований и суммой финансирования) заплатить налог на прибыль по ставке 18%.
Статья: Рынок розничного кредитования: тенденции и прогнозы
(Солова И.Е.)
("Банковский ритейл", 2009, N 4)Без проведения рыночной оценки долга и/или проведения торгов по уступаемой задолженности существует риск доначисления налоговыми органами банку налога на прибыль, исходя из более высокой цены уступки права требования.
(Солова И.Е.)
("Банковский ритейл", 2009, N 4)Без проведения рыночной оценки долга и/или проведения торгов по уступаемой задолженности существует риск доначисления налоговыми органами банку налога на прибыль, исходя из более высокой цены уступки права требования.
Статья: Налогообложение факторинговых операций
(Кузнецов А.Н., Рыбко Д.М.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2006, N 6)Существует вариант структурирования расчетов с фактором, при котором он приобретает права требования без дисконта к номиналу. При этом поставщик оплачивает услуги фактора, которые заключаются в том числе в анализе текущего состояния денежных требований к должникам и в контроле своевременности их оплаты, а также иные финансовые услуги, связанные с денежными требованиями, ставшими предметом уступки. Такой вариант структурирования расчетов предполагает, что вычитаемым расходом является вознаграждение фактора и правила по признанию дисконта, упомянутые выше, не применяются к данной ситуации. Кроме того, данный вариант является предпочтительным для поставщика с точки зрения зачета НДС (что рассмотрено более подробно в разделе по НДС).
(Кузнецов А.Н., Рыбко Д.М.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2006, N 6)Существует вариант структурирования расчетов с фактором, при котором он приобретает права требования без дисконта к номиналу. При этом поставщик оплачивает услуги фактора, которые заключаются в том числе в анализе текущего состояния денежных требований к должникам и в контроле своевременности их оплаты, а также иные финансовые услуги, связанные с денежными требованиями, ставшими предметом уступки. Такой вариант структурирования расчетов предполагает, что вычитаемым расходом является вознаграждение фактора и правила по признанию дисконта, упомянутые выше, не применяются к данной ситуации. Кроме того, данный вариант является предпочтительным для поставщика с точки зрения зачета НДС (что рассмотрено более подробно в разделе по НДС).
Вопрос: Какую дату признания доходов следует применять при продаже векселя на вторичном рынке посредством совершения индоссамента на этой ценной бумаге? Может ли быть применена дата признания дохода согласно п.5 ст.271 НК РФ, а также порядок, предусмотренный ст.279 НК РФ?
("Налоговый вестник", 2003, N 11)Особенности налогообложения векселей регламентированы вышеуказанными статьями НК РФ без оговорок на изменение порядка налогообложения при сопровождении факта передачи векселя (совершения индоссамента) дополнениями (приложениями) в виде общегражданских договоров (цессии, купли-продажи и т.д.). Следовательно, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль операции по реализации векселей следует рассматривать как операции по реализации (выбытию) ценных бумаг.
("Налоговый вестник", 2003, N 11)Особенности налогообложения векселей регламентированы вышеуказанными статьями НК РФ без оговорок на изменение порядка налогообложения при сопровождении факта передачи векселя (совершения индоссамента) дополнениями (приложениями) в виде общегражданских договоров (цессии, купли-продажи и т.д.). Следовательно, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль операции по реализации векселей следует рассматривать как операции по реализации (выбытию) ценных бумаг.
"Все, что должен знать руководитель о финансах"
(Кушнарева Т.Е.)
("ГроссМедиа Ферлаг", "РОСБУХ", 2009)Приравнивание в целях налогообложения прибыли факторинга к цессии также невыгодно налогоплательщику. Ведь в таком случае дисконт, выплачиваемый фактору, клиент должен включать в налоговые расходы в соответствии со ст. 279 НК РФ (особенности определения налоговой базы при уступке права требования). А в этой статье указано, что размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ. То есть опять же придется учитывать ограничения по учету процентов.
(Кушнарева Т.Е.)
("ГроссМедиа Ферлаг", "РОСБУХ", 2009)Приравнивание в целях налогообложения прибыли факторинга к цессии также невыгодно налогоплательщику. Ведь в таком случае дисконт, выплачиваемый фактору, клиент должен включать в налоговые расходы в соответствии со ст. 279 НК РФ (особенности определения налоговой базы при уступке права требования). А в этой статье указано, что размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ. То есть опять же придется учитывать ограничения по учету процентов.
"Лизинг: финансовые, учетно-аналитические и правовые аспекты: Учебно-практическое пособие"
(Ковалев В.В.)
("Проспект", 2011)В том случае если сумма уступаемого арендатором требования не равна сумме погашаемого обязательства по арендной плате, т.е. арендодатель приобретает задолженность с дисконтом, то разница подлежит отнесению на счет 99 "Прибыли и убытки". Налог на добавленную стоимость, относящийся к дебиторской задолженности, в том случае если он не был уплачен при отгрузке (организация использует кассовый метод), должен быть начислен на расчеты с бюджетом при реализации дебиторской задолженности, причем сумма налога устанавливается в размере, предусмотренном первоначальным договором, вне зависимости от величины арендной платы, приведенной в договоре. Если арендная плата начислена авансом, то в соответствии с Инструкцией к Плану счетов она относится на счета дебиторской задолженности, а затем равномерно переносится на издержки производства и обращения.
(Ковалев В.В.)
("Проспект", 2011)В том случае если сумма уступаемого арендатором требования не равна сумме погашаемого обязательства по арендной плате, т.е. арендодатель приобретает задолженность с дисконтом, то разница подлежит отнесению на счет 99 "Прибыли и убытки". Налог на добавленную стоимость, относящийся к дебиторской задолженности, в том случае если он не был уплачен при отгрузке (организация использует кассовый метод), должен быть начислен на расчеты с бюджетом при реализации дебиторской задолженности, причем сумма налога устанавливается в размере, предусмотренном первоначальным договором, вне зависимости от величины арендной платы, приведенной в договоре. Если арендная плата начислена авансом, то в соответствии с Инструкцией к Плану счетов она относится на счета дебиторской задолженности, а затем равномерно переносится на издержки производства и обращения.
Статья: Уступка прав требования банком: семь раз подумай, а потом продай
(Фоевцов С.)
("Бухгалтерия и банки", 2015, N 9)В Определении Верховного Суда РФ от 13.02.2015 N 307-КГ14-8272 по делу N А56-50155/2013 рассматривался случай оспаривания налоговыми органами возможности учета в целях налога на прибыль убытков, понесенных российским банком (далее - банк) в результате уступки кредитов.
(Фоевцов С.)
("Бухгалтерия и банки", 2015, N 9)В Определении Верховного Суда РФ от 13.02.2015 N 307-КГ14-8272 по делу N А56-50155/2013 рассматривался случай оспаривания налоговыми органами возможности учета в целях налога на прибыль убытков, понесенных российским банком (далее - банк) в результате уступки кредитов.
Вопрос: О налоге на прибыль при приобретении материнской компанией права требования к дочерней организации и прекращении его путем увеличения добавочного капитала дочерней организации.
(Письмо Минфина России от 21.03.2018 N 03-03-06/1/17877)Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 19.12.2017 и по вопросу о порядке исчисления налога на прибыль организаций сообщает следующее.
(Письмо Минфина России от 21.03.2018 N 03-03-06/1/17877)Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 19.12.2017 и по вопросу о порядке исчисления налога на прибыль организаций сообщает следующее.