Уступка долга с дисконтом налог на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Уступка долга с дисконтом налог на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)9.22.4. Налоговые риски передачи прав требования
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)9.22.4. Налоговые риски передачи прав требования
Вопрос: Об определении в целях налога на прибыль размера убытка, полученного банком при уступке прав требования по кредитным договорам, обеспеченным государственными гарантиями РФ.
(Письмо Минфина России от 19.01.2024 N 03-03-06/2/4337)Департамент налоговой политики рассмотрел обращение банка по вопросу учета убытка, полученного при уступке с дисконтом прав требования по кредитным договорам, обеспеченным государственными гарантиями Российской Федерации, и сообщает следующее.
(Письмо Минфина России от 19.01.2024 N 03-03-06/2/4337)Департамент налоговой политики рассмотрел обращение банка по вопросу учета убытка, полученного при уступке с дисконтом прав требования по кредитным договорам, обеспеченным государственными гарантиями Российской Федерации, и сообщает следующее.
Нормативные акты
Письмо УМНС РФ по г. Москве от 18.02.2004 N 26-08/10738
"О налоге на прибыль организаций"Особенности налогообложения векселей регламентированы главой 25 НК РФ без оговорок на изменение порядка налогообложения при сопровождении факта передачи векселя (совершения индоссамента) дополнениями (приложениями) в виде общегражданских договоров (цессии, купли-продажи и т.д.). Следовательно, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль операции по реализации векселей следует рассматривать как операции по реализации ценных бумаг. По приобретенным (учтенным) векселям организации следует отразить в составе доходов на конец соответствующего отчетного (налогового) периода проценты (дисконт) в сумме, исчисленной исходя из условий передачи или выпуска векселя (письмо МНС России от 31.03.2003 N 02-4/676-Л728).
"О налоге на прибыль организаций"Особенности налогообложения векселей регламентированы главой 25 НК РФ без оговорок на изменение порядка налогообложения при сопровождении факта передачи векселя (совершения индоссамента) дополнениями (приложениями) в виде общегражданских договоров (цессии, купли-продажи и т.д.). Следовательно, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль операции по реализации векселей следует рассматривать как операции по реализации ценных бумаг. По приобретенным (учтенным) векселям организации следует отразить в составе доходов на конец соответствующего отчетного (налогового) периода проценты (дисконт) в сумме, исчисленной исходя из условий передачи или выпуска векселя (письмо МНС России от 31.03.2003 N 02-4/676-Л728).
Письмо УМНС РФ по г. Москве от 11.07.2003 N 26-08/38889
"О налоге на прибыль организаций"Особенности налогообложения векселей регламентированы главой 25 НК РФ без оговорок на изменение порядка налогообложения при сопровождении факта передачи векселя (совершения индоссамента) дополнениями (приложениями) в виде общегражданских договоров (цессии, купли-продажи и т.д.). Следовательно, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль операции по реализации векселей следует рассматривать как операции по реализации ценных бумаг. По приобретенным (учтенным) векселям организации следует отразить в составе доходов на конец соответствующего отчетного (налогового) периода проценты (дисконт) в сумме, исчисленной исходя из условий передачи или выпуска векселя (письмо МНС России от 31.03.2003 N 02-4/676-Л728).
"О налоге на прибыль организаций"Особенности налогообложения векселей регламентированы главой 25 НК РФ без оговорок на изменение порядка налогообложения при сопровождении факта передачи векселя (совершения индоссамента) дополнениями (приложениями) в виде общегражданских договоров (цессии, купли-продажи и т.д.). Следовательно, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль операции по реализации векселей следует рассматривать как операции по реализации ценных бумаг. По приобретенным (учтенным) векселям организации следует отразить в составе доходов на конец соответствующего отчетного (налогового) периода проценты (дисконт) в сумме, исчисленной исходя из условий передачи или выпуска векселя (письмо МНС России от 31.03.2003 N 02-4/676-Л728).
Статья: Как выгодно использовать посредников
(Васильева В.)
("Бухгалтер-профессионал автосалона", 2010, N 3)Опишем суть схемы, выявленной сотрудниками ФНС России. Первым звеном цепи был заем, предоставленный дружественной российской компании в размере 1 млрд руб. под 14% годовых. Заемщик не вернул эти средства, после чего компания переуступила право требования по обязательству аффилированной кипрской компании за 600 млн руб. При этом у российской компании - заимодавца возник внереализационный убыток на сумму дисконта по цессии и процентов по займу. Этот убыток уменьшил налоговую базу по российскому налогу на прибыль в полном объеме (п. 2 ст. 279 НК РФ).
(Васильева В.)
("Бухгалтер-профессионал автосалона", 2010, N 3)Опишем суть схемы, выявленной сотрудниками ФНС России. Первым звеном цепи был заем, предоставленный дружественной российской компании в размере 1 млрд руб. под 14% годовых. Заемщик не вернул эти средства, после чего компания переуступила право требования по обязательству аффилированной кипрской компании за 600 млн руб. При этом у российской компании - заимодавца возник внереализационный убыток на сумму дисконта по цессии и процентов по займу. Этот убыток уменьшил налоговую базу по российскому налогу на прибыль в полном объеме (п. 2 ст. 279 НК РФ).
Статья: Обзор судебной практики
("Налоговый вестник", 2016, N 3)Суд признал неправомерным включение во внереализационные расходы по налогу на прибыль убытка, полученного обществом (цедентом) при уступке права требования задолженности сбытовых компаний в пользу спорных контрагентов (цессионариев). Признаны необоснованными доводы общества о том, что на стадии выбора контрагентов оно действовало с должной степенью осмотрительности, заключение договоров уступки прав требований (цессии) со значительным дисконтом вынужденно, реальное взыскание задолженности по уступленным правам невозможно. Установлено, что цессионарии оплатили обществу приобретенные права требования денежными средствами, взысканными с должников общества на основании направленных в их адрес требований уплаты долгов. Непринятие мер к самостоятельному взысканию долгов, получение формальной возможности учесть убыток ранее срока, предусмотренного п. 2 ст. 265 НК РФ, с нарушением его документального подтверждения свидетельствуют о направленности действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды. Общество не доказало ведение цессионариями реальной деятельности
("Налоговый вестник", 2016, N 3)Суд признал неправомерным включение во внереализационные расходы по налогу на прибыль убытка, полученного обществом (цедентом) при уступке права требования задолженности сбытовых компаний в пользу спорных контрагентов (цессионариев). Признаны необоснованными доводы общества о том, что на стадии выбора контрагентов оно действовало с должной степенью осмотрительности, заключение договоров уступки прав требований (цессии) со значительным дисконтом вынужденно, реальное взыскание задолженности по уступленным правам невозможно. Установлено, что цессионарии оплатили обществу приобретенные права требования денежными средствами, взысканными с должников общества на основании направленных в их адрес требований уплаты долгов. Непринятие мер к самостоятельному взысканию долгов, получение формальной возможности учесть убыток ранее срока, предусмотренного п. 2 ст. 265 НК РФ, с нарушением его документального подтверждения свидетельствуют о направленности действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды. Общество не доказало ведение цессионариями реальной деятельности
Статья: Об экономически обоснованных расходах
(Дружинин А.В.)
("Бухгалтерский учет", 2015, N 4)Банк при исчислении базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов вправе учесть убыток, образовавшийся в результате совершения сделок уступки права требования по проблемным кредитам. При этом права требования в таких случаях продаются с существенным дисконтом, учитывая низкую вероятность их взыскания.
(Дружинин А.В.)
("Бухгалтерский учет", 2015, N 4)Банк при исчислении базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов вправе учесть убыток, образовавшийся в результате совершения сделок уступки права требования по проблемным кредитам. При этом права требования в таких случаях продаются с существенным дисконтом, учитывая низкую вероятность их взыскания.
"Все виды кредитования"
(Филина Ф.Н., Толмачев И.А., Сутягин А.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2009)Приравнивание в целях налогообложения прибыли факторинга к цессии также невыгодно налогоплательщику. Ведь в таком случае дисконт, выплачиваемый фактору, клиент должен включать в налоговые расходы в соответствии со ст. 279 НК РФ (особенности определения налоговой базы при уступке права требования). А в этой статье указано, что размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ. То есть опять же придется учитывать ограничения по учету процентов.
(Филина Ф.Н., Толмачев И.А., Сутягин А.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2009)Приравнивание в целях налогообложения прибыли факторинга к цессии также невыгодно налогоплательщику. Ведь в таком случае дисконт, выплачиваемый фактору, клиент должен включать в налоговые расходы в соответствии со ст. 279 НК РФ (особенности определения налоговой базы при уступке права требования). А в этой статье указано, что размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ. То есть опять же придется учитывать ограничения по учету процентов.
Статья: Факторинговые операции: учет и налогообложение
(Дудина К.Э.)
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2015, N 2)Согласно ст. 155 НК РФ налоговая база по НДС при оказании финансовых услуг фактором определяется как величина превышения сумм дохода, полученного фактором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования в случае, если первоначальное требование облагается НДС. При этом зачет НДС, начисленного на "маржу" фактора, у поставщика не будет возможен, т.к. НДС на вознаграждение фактору не уплачен поставщиком. Поэтому одной из основных задач в структурировании операций факторинга является снижение негативного эффекта в этой связи. Основным направлением для решения данной проблемы является переквалификация дисконта фактора в комиссию за услуги.
(Дудина К.Э.)
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2015, N 2)Согласно ст. 155 НК РФ налоговая база по НДС при оказании финансовых услуг фактором определяется как величина превышения сумм дохода, полученного фактором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования в случае, если первоначальное требование облагается НДС. При этом зачет НДС, начисленного на "маржу" фактора, у поставщика не будет возможен, т.к. НДС на вознаграждение фактору не уплачен поставщиком. Поэтому одной из основных задач в структурировании операций факторинга является снижение негативного эффекта в этой связи. Основным направлением для решения данной проблемы является переквалификация дисконта фактора в комиссию за услуги.
Статья: Налогообложение операций факторинга с регрессом и без регресса
(Володина Н.П.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2013, N 7)Таким образом, если должник фактически погашает приобретенное фактором денежное требование частями в течение нескольких налоговых периодов, фактор при определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период должен распределить сумму дохода, полученного в результате этого частичного исполнения, пропорционально сумме расходов в размере стоимости приобретенного им права требования. Из этого следует, что если фактор финансирует клиента (путем покупки у него денежных требований) в размере менее 100% от уступленных клиентом требований, он обязан с дисконта (разницы между суммой приобретенных требований и суммой финансирования) заплатить налог на прибыль по ставке 18%.
(Володина Н.П.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2013, N 7)Таким образом, если должник фактически погашает приобретенное фактором денежное требование частями в течение нескольких налоговых периодов, фактор при определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период должен распределить сумму дохода, полученного в результате этого частичного исполнения, пропорционально сумме расходов в размере стоимости приобретенного им права требования. Из этого следует, что если фактор финансирует клиента (путем покупки у него денежных требований) в размере менее 100% от уступленных клиентом требований, он обязан с дисконта (разницы между суммой приобретенных требований и суммой финансирования) заплатить налог на прибыль по ставке 18%.
Статья: Срок платежа по уступленным правам требования для целей налогообложения
(Турбанов С.А., Патрин Д.А.)
("Регламентация банковских операций. Документы и комментарии", 2008, N 4)Уступка прав требования в подобных ситуациях происходит со значительным "дисконтом", представляющим для банка существенные материальные потери. Банк, уступающий права требования, в первую очередь заинтересован в том, чтобы понесенный им при уступке убыток в полном объеме учитывался для целей налогообложения прибыли. Действующее налоговое законодательство предоставляет такую возможность, однако в определенных ситуациях устанавливает ограничения максимального размера убытков, принимаемых в налоговых целях.
(Турбанов С.А., Патрин Д.А.)
("Регламентация банковских операций. Документы и комментарии", 2008, N 4)Уступка прав требования в подобных ситуациях происходит со значительным "дисконтом", представляющим для банка существенные материальные потери. Банк, уступающий права требования, в первую очередь заинтересован в том, чтобы понесенный им при уступке убыток в полном объеме учитывался для целей налогообложения прибыли. Действующее налоговое законодательство предоставляет такую возможность, однако в определенных ситуациях устанавливает ограничения максимального размера убытков, принимаемых в налоговых целях.
Статья: Уступка прав требования банком: семь раз подумай, а потом продай
(Фоевцов С.)
("Бухгалтерия и банки", 2015, N 9)В Определении Верховного Суда РФ от 13.02.2015 N 307-КГ14-8272 по делу N А56-50155/2013 рассматривался случай оспаривания налоговыми органами возможности учета в целях налога на прибыль убытков, понесенных российским банком (далее - банк) в результате уступки кредитов.
(Фоевцов С.)
("Бухгалтерия и банки", 2015, N 9)В Определении Верховного Суда РФ от 13.02.2015 N 307-КГ14-8272 по делу N А56-50155/2013 рассматривался случай оспаривания налоговыми органами возможности учета в целях налога на прибыль убытков, понесенных российским банком (далее - банк) в результате уступки кредитов.
Вопрос: Какую дату признания доходов следует применять при продаже векселя на вторичном рынке посредством совершения индоссамента на этой ценной бумаге? Может ли быть применена дата признания дохода согласно п.5 ст.271 НК РФ, а также порядок, предусмотренный ст.279 НК РФ?
("Налоговый вестник", 2003, N 11)Особенности налогообложения векселей регламентированы вышеуказанными статьями НК РФ без оговорок на изменение порядка налогообложения при сопровождении факта передачи векселя (совершения индоссамента) дополнениями (приложениями) в виде общегражданских договоров (цессии, купли-продажи и т.д.). Следовательно, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль операции по реализации векселей следует рассматривать как операции по реализации (выбытию) ценных бумаг.
("Налоговый вестник", 2003, N 11)Особенности налогообложения векселей регламентированы вышеуказанными статьями НК РФ без оговорок на изменение порядка налогообложения при сопровождении факта передачи векселя (совершения индоссамента) дополнениями (приложениями) в виде общегражданских договоров (цессии, купли-продажи и т.д.). Следовательно, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль операции по реализации векселей следует рассматривать как операции по реализации (выбытию) ценных бумаг.
Статья: Определение финансовых результатов деятельности предприятия (Начало)
(Куцко М.В.)
("Налоговый вестник", 2000, N 6)При покупке организацией векселя по стоимости ниже номинала (с дисконтом) обложению налогом на прибыль (в составе внереализационных доходов) подлежит сумма, полученная организацией при погашении этого векселя, как разница между его покупной стоимостью и ценой погашения.
(Куцко М.В.)
("Налоговый вестник", 2000, N 6)При покупке организацией векселя по стоимости ниже номинала (с дисконтом) обложению налогом на прибыль (в составе внереализационных доходов) подлежит сумма, полученная организацией при погашении этого векселя, как разница между его покупной стоимостью и ценой погашения.