Усн превышение дохода 150 млн
Подборка наиболее важных документов по запросу Усн превышение дохода 150 млн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о получении обществом, применяющим УСН, незаконной налоговой экономии в результате создания схемы "дробления бизнеса", при которой штат сотрудников и заказы контрагентов распределялись между налогоплательщиком и двумя подконтрольными организациями. На этом основании инспекция объединила выручку всех трех организаций и доначислила НДС и налог на прибыль. Налогоплательщик оспорил доначисление, указав, что организации являются самостоятельными хозяйствующими субъектами, взаимозависимость сама по себе не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды. Суд поддержал налогоплательщика, указав, что инспекция не доказала факта создания схемы "дробления бизнеса". В спорный период все три организации выполняли работы по изготовлению, комплектации, доставке и установке временных арочных сооружений, иных объектов сельскохозяйственного назначения, однако из решения налогового органа следует, что совпадение контрагентов не является полным, заказчики налогоплательщика не совпадают с заказчиками двух других организаций. Использование одинаковых IP-адреса для представления налоговой отчетности и контактных телефонов не свидетельствует о подконтрольности организаций, так как у всех трех организаций был заключен договор на оказание бухгалтерских услуг со сторонней организацией, которая осуществляла подготовку и отправление налоговой отчетности. В свою очередь, формирование кадрового состава у двух "подконтрольных" организаций за счет работников, ранее работавших у налогоплательщика, безусловно не свидетельствует об организации обществом схемы "дробления бизнеса". Более того, налоговый орган также заявил довод, что при консолидации доходов общества и еще двух "спорных" организаций, общий объем доходов в любом случае превысит пороговое значение в 150 млн. руб., необходимое для сохранения права на применение упрощенной системы налогообложения. Суд отметил, что налоговый орган самовольно увеличил доход одной из компаний, когда фактически проверка проходила только в отношении налогоплательщика. Общий совокупный доход был рассчитан неверно - без учета деклараций, предоставленных налогоплательщиком.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о получении обществом, применяющим УСН, незаконной налоговой экономии в результате создания схемы "дробления бизнеса", при которой штат сотрудников и заказы контрагентов распределялись между налогоплательщиком и двумя подконтрольными организациями. На этом основании инспекция объединила выручку всех трех организаций и доначислила НДС и налог на прибыль. Налогоплательщик оспорил доначисление, указав, что организации являются самостоятельными хозяйствующими субъектами, взаимозависимость сама по себе не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды. Суд поддержал налогоплательщика, указав, что инспекция не доказала факта создания схемы "дробления бизнеса". В спорный период все три организации выполняли работы по изготовлению, комплектации, доставке и установке временных арочных сооружений, иных объектов сельскохозяйственного назначения, однако из решения налогового органа следует, что совпадение контрагентов не является полным, заказчики налогоплательщика не совпадают с заказчиками двух других организаций. Использование одинаковых IP-адреса для представления налоговой отчетности и контактных телефонов не свидетельствует о подконтрольности организаций, так как у всех трех организаций был заключен договор на оказание бухгалтерских услуг со сторонней организацией, которая осуществляла подготовку и отправление налоговой отчетности. В свою очередь, формирование кадрового состава у двух "подконтрольных" организаций за счет работников, ранее работавших у налогоплательщика, безусловно не свидетельствует об организации обществом схемы "дробления бизнеса". Более того, налоговый орган также заявил довод, что при консолидации доходов общества и еще двух "спорных" организаций, общий объем доходов в любом случае превысит пороговое значение в 150 млн. руб., необходимое для сохранения права на применение упрощенной системы налогообложения. Суд отметил, что налоговый орган самовольно увеличил доход одной из компаний, когда фактически проверка проходила только в отношении налогоплательщика. Общий совокупный доход был рассчитан неверно - без учета деклараций, предоставленных налогоплательщиком.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.13 "Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как отмечается в ответе губернатора области, изменение было связано с серьезным увеличением максимального размера дохода, дающего право на применение УСН, с 60 млн. рублей до 150 млн. рублей. С учетом этого областной законодатель посчитал, что величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение УСН, не должна превышать размер, установленный применительно к 2015 г., - 68 млн. 820 тыс. рублей, т.е. не должна меняться при внесении изменений в НК РФ.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как отмечается в ответе губернатора области, изменение было связано с серьезным увеличением максимального размера дохода, дающего право на применение УСН, с 60 млн. рублей до 150 млн. рублей. С учетом этого областной законодатель посчитал, что величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение УСН, не должна превышать размер, установленный применительно к 2015 г., - 68 млн. 820 тыс. рублей, т.е. не должна меняться при внесении изменений в НК РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Новые УСН-лимиты с 2025 года: памятка для бухгалтера
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 21)Напомним, что, когда предельный размер доходов на УСН увеличили со 150 млн руб. до 200 млн руб. и ввели повышенные ставки УСН-налога для плательщиков с доходами свыше 150 млн руб., Минфин разъяснял: ни один из новых лимитов в 2021 г. не индексируется <13>. Налоговики также считали, что экономически неверно сразу индексировать новые лимиты. Однако возникали споры, доходившие до суда. А суды признавали, что не все так однозначно.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 21)Напомним, что, когда предельный размер доходов на УСН увеличили со 150 млн руб. до 200 млн руб. и ввели повышенные ставки УСН-налога для плательщиков с доходами свыше 150 млн руб., Минфин разъяснял: ни один из новых лимитов в 2021 г. не индексируется <13>. Налоговики также считали, что экономически неверно сразу индексировать новые лимиты. Однако возникали споры, доходившие до суда. А суды признавали, что не все так однозначно.
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2025 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 1)- п. 1.1 и п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ, которые устанавливали повышенные ставки УСН для тех, кто превысил лимит дохода 150 млн руб. или среднюю численность работников 100 человек, но не превысил 200 млн руб. и 130 работников;
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 1)- п. 1.1 и п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ, которые устанавливали повышенные ставки УСН для тех, кто превысил лимит дохода 150 млн руб. или среднюю численность работников 100 человек, но не превысил 200 млн руб. и 130 работников;
Нормативные акты
Справочная информация: "Правовой календарь на I квартал 2025 года"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Утрачивают силу особенности исчисления сумм налога и авансового платежа налогоплательщиками, у которых доходы превысили 150 млн рублей, но не превысили 200 млн рублей и (или) средняя численность работников которых превысила 100 человек, но не превысила 130 человек.
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Утрачивают силу особенности исчисления сумм налога и авансового платежа налогоплательщиками, у которых доходы превысили 150 млн рублей, но не превысили 200 млн рублей и (или) средняя численность работников которых превысила 100 человек, но не превысила 130 человек.
Приказ ФНС России от 02.10.2024 N ЕД-7-3/813@
"Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 31.10.2024 N 79975)"2" - налоговая ставка в размере 20 процентов, установленная пунктом 1.1 статьи 346.20 Кодекса, применяется начиная с квартала, по итогам которого доходы превысили 150 млн. рублей, но не превысили 200 млн. рублей и (или) в течение которого средняя численность работников превысила 100 человек, но не превысила 130 человек.
"Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 31.10.2024 N 79975)"2" - налоговая ставка в размере 20 процентов, установленная пунктом 1.1 статьи 346.20 Кодекса, применяется начиная с квартала, по итогам которого доходы превысили 150 млн. рублей, но не превысили 200 млн. рублей и (или) в течение которого средняя численность работников превысила 100 человек, но не превысила 130 человек.
Статья: Что нового ждет упрощенцев в 2024 году
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 1)Напомним, если доход организации (предпринимателя) на УСН превысил 188,55 млн руб. (150 млн руб. x 1,257 - коэффициент-дефлятор в 2023 г.), но не превысил 251,4 млн руб. (200 млн руб. x 1,257), то право применять УСН остается, но налог на часть суммы, рассчитанной как налоговая база за отчетный период минус налоговая база за период по квартал, предшествующий кварталу превышения, должен рассчитываться по повышенной ставке: 8% вместо 6% при УСН с объектом "доходы" или 20% вместо 15% при УСН "доходы минус расходы".
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 1)Напомним, если доход организации (предпринимателя) на УСН превысил 188,55 млн руб. (150 млн руб. x 1,257 - коэффициент-дефлятор в 2023 г.), но не превысил 251,4 млн руб. (200 млн руб. x 1,257), то право применять УСН остается, но налог на часть суммы, рассчитанной как налоговая база за отчетный период минус налоговая база за период по квартал, предшествующий кварталу превышения, должен рассчитываться по повышенной ставке: 8% вместо 6% при УСН с объектом "доходы" или 20% вместо 15% при УСН "доходы минус расходы".
Статья: Заполняем УСН-декларацию за 2024 год при переезде в регион с более низкой ставкой налога
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 4)Напомним, что в 2024 г. действовали повышенные ставки налога при превышении установленных базовых лимитов. Если в 2024 г. были превышены лимиты (размер доходов организации/ИП составил от 199,35 млн руб. (150 млн руб. x 1,329) до 265,8 млн руб. (200 млн руб. x 1,329) и/или средняя численность работников - от 100 до 130 человек), то применяются ставки 8% для УСН с объектом "доходы" и 20% для УСН с объектом "доходы минус расходы" (начиная с квартала, в котором были превышены базовые лимиты доходов и/или численности работников) <4>. Применять пониженные налоговые ставки, установленные субъектом РФ, в этом случае у организации/ИП права нет.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 4)Напомним, что в 2024 г. действовали повышенные ставки налога при превышении установленных базовых лимитов. Если в 2024 г. были превышены лимиты (размер доходов организации/ИП составил от 199,35 млн руб. (150 млн руб. x 1,329) до 265,8 млн руб. (200 млн руб. x 1,329) и/или средняя численность работников - от 100 до 130 человек), то применяются ставки 8% для УСН с объектом "доходы" и 20% для УСН с объектом "доходы минус расходы" (начиная с квартала, в котором были превышены базовые лимиты доходов и/или численности работников) <4>. Применять пониженные налоговые ставки, установленные субъектом РФ, в этом случае у организации/ИП права нет.
Статья: Какие вопросы задают компании и ИП при смене УСН-объекта
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 24)Но в период работы на УСН следить за остаточной стоимостью ОС должны и ИП: они также утрачивают право на применение спецрежима, если остаточная стоимость ОС, определяемая по правилам бухучета, превысит 150 млн руб. <10>
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 24)Но в период работы на УСН следить за остаточной стоимостью ОС должны и ИП: они также утрачивают право на применение спецрежима, если остаточная стоимость ОС, определяемая по правилам бухучета, превысит 150 млн руб. <10>
Статья: О необходимости реформирования налогообложения малого и среднего предпринимательства
(Пьянова М.В.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 1)- необходимость соблюдения предельного значения дохода 150 млн руб., а с 1 января 2021 г. - 200 млн руб. По данным ФНС, большинство судебных споров, связанных с дроблением бизнеса, имеет причиной избегание налогоплательщиками утраты права на применение УСН вследствие превышения этих значений. Данные таблицы 3 наглядно демонстрируют, насколько возросли поступления по единому налогу в 2021 г., когда пороговые значения дохода были увеличены;
(Пьянова М.В.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 1)- необходимость соблюдения предельного значения дохода 150 млн руб., а с 1 января 2021 г. - 200 млн руб. По данным ФНС, большинство судебных споров, связанных с дроблением бизнеса, имеет причиной избегание налогоплательщиками утраты права на применение УСН вследствие превышения этих значений. Данные таблицы 3 наглядно демонстрируют, насколько возросли поступления по единому налогу в 2021 г., когда пороговые значения дохода были увеличены;
Статья: О чем спорят налоговики с "упрощенцами"?
(Сурков А.А.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6)С учетом обстоятельств суды пришли к выводу о получении налогоплательщиком дохода, превысившего установленную предельную величину (на 2019 год - 150 млн руб.), и утрате им права на применение УСН с IV квартала 2019 года. Соответственно, доначисление налогов по общему режиму налогообложения (НДС и налога на прибыль) арбитры сочли правомерным.
(Сурков А.А.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6)С учетом обстоятельств суды пришли к выводу о получении налогоплательщиком дохода, превысившего установленную предельную величину (на 2019 год - 150 млн руб.), и утрате им права на применение УСН с IV квартала 2019 года. Соответственно, доначисление налогов по общему режиму налогообложения (НДС и налога на прибыль) арбитры сочли правомерным.
Вопрос: В ноябре 2024 г. ООО на УСН получило аванс (50 000 руб.). С 01.01.2025 ООО применяет НДС 5%. В 2025 г. работы выполнены (общая стоимость 150 000 руб.), клиент отказался доплачивать НДС. Какова налоговая база по НДС? Если НДС надо исчислить с общей суммы, то вправе ли ООО уменьшить доход в 2025 г. на всю сумму НДС?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)В 2025 г. работы по договору выполнены на сумму 150 000 руб., клиент отказался доплачивать НДС. Какова налоговая база по НДС в этом случае? Если НДС надо исчислять с общей суммы 150 000 руб., то вправе ли ООО уменьшить доход по УСН в 2025 г. на всю сумму исчисленного НДС?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)В 2025 г. работы по договору выполнены на сумму 150 000 руб., клиент отказался доплачивать НДС. Какова налоговая база по НДС в этом случае? Если НДС надо исчислять с общей суммы 150 000 руб., то вправе ли ООО уменьшить доход по УСН в 2025 г. на всю сумму исчисленного НДС?
Вопрос: О предложениях по увеличению предельных значений доходов в целях применения УСН и ПСН.
(Письмо Минфина России от 05.07.2023 N 03-11-06/2/62581)Согласно данным ФНС России доля налогоплательщиков, применяющих УСН, с доходами от 150 млн рублей до 200 млн рублей незначительна и составила в 2021 году 0,42 процента от общего количества налогоплательщиков, применяющих УСН. Доля налогоплательщиков, применявших УСН, превышающих предельную величину размера доходов за 2021 год, составила 0,019 процента.
(Письмо Минфина России от 05.07.2023 N 03-11-06/2/62581)Согласно данным ФНС России доля налогоплательщиков, применяющих УСН, с доходами от 150 млн рублей до 200 млн рублей незначительна и составила в 2021 году 0,42 процента от общего количества налогоплательщиков, применяющих УСН. Доля налогоплательщиков, применявших УСН, превышающих предельную величину размера доходов за 2021 год, составила 0,019 процента.
Статья: Налоговая реформа - 2024
("Финансы", 2024, N 7)Значимые изменения касаются и такого специального налогового режима, как упрощенная система налогообложения (УСН). Так, в соответствии с п. п. 73, 74 ст. 2 Закона N 176-ФЗ поднимется базовый порог доходов для перехода на специальный режим - со 112,5 до 337,5 млн руб.; увеличится средняя численность сотрудников для применения УСН - со 100 до 130 человек; повысится порог доходов для применения УСН - до 450 млн руб.; увеличится порог по остаточной стоимости основных средств, который будут индексировать на коэффициент-дефлятор, - со 150 до 200 млн руб.; при доходах более 60 млн руб. в год нужно будет уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС). Предусмотрена альтернатива: налогоплательщик сможет выбрать обычные ставки НДС либо пониженные (5% при доходе от 60 до 250 млн руб. в год и 7% - при доходе от 250 до 450 млн руб. в год); отменят повышенные ставки 8% (для режима "доходы") и 20% (для "доходов минус расходы"), останутся две базовые ставки: 6 и 15%.
("Финансы", 2024, N 7)Значимые изменения касаются и такого специального налогового режима, как упрощенная система налогообложения (УСН). Так, в соответствии с п. п. 73, 74 ст. 2 Закона N 176-ФЗ поднимется базовый порог доходов для перехода на специальный режим - со 112,5 до 337,5 млн руб.; увеличится средняя численность сотрудников для применения УСН - со 100 до 130 человек; повысится порог доходов для применения УСН - до 450 млн руб.; увеличится порог по остаточной стоимости основных средств, который будут индексировать на коэффициент-дефлятор, - со 150 до 200 млн руб.; при доходах более 60 млн руб. в год нужно будет уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС). Предусмотрена альтернатива: налогоплательщик сможет выбрать обычные ставки НДС либо пониженные (5% при доходе от 60 до 250 млн руб. в год и 7% - при доходе от 250 до 450 млн руб. в год); отменят повышенные ставки 8% (для режима "доходы") и 20% (для "доходов минус расходы"), останутся две базовые ставки: 6 и 15%.
"Индивидуальный предприниматель"
(7-е издание, переработанное и дополненное)
(Карсетская Е.В., Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)- остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн руб.
(7-е издание, переработанное и дополненное)
(Карсетская Е.В., Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)- остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн руб.
Статья: Дробление бизнеса
(Новикова Т.)
("Трудовое право", 2024, N 5)Ст и Тс перевели на "В", но использовали и в деятельности "Б", и обоих ИП по оказанию услуг дорожно-строительной техникой. Договор <3> переоформили сначала на ИП Р1, а когда предельная сумма дохода, дающая право на применение УСН, могла превысить 150 млн руб., - на ИП Р2. Договоры аналогичны по содержанию, акты выполненных работ от разных ИП подписаны одним лицом. Ст и Тс переданы в распоряжение ИП Р1 на неопределенный срок, арендная плата предъявлялась в меньших размерах, чем предусмотрено Договором. Единственный заказчик ИП Р2 - контрагент по Договору.
(Новикова Т.)
("Трудовое право", 2024, N 5)Ст и Тс перевели на "В", но использовали и в деятельности "Б", и обоих ИП по оказанию услуг дорожно-строительной техникой. Договор <3> переоформили сначала на ИП Р1, а когда предельная сумма дохода, дающая право на применение УСН, могла превысить 150 млн руб., - на ИП Р2. Договоры аналогичны по содержанию, акты выполненных работ от разных ИП подписаны одним лицом. Ст и Тс переданы в распоряжение ИП Р1 на неопределенный срок, арендная плата предъявлялась в меньших размерах, чем предусмотрено Договором. Единственный заказчик ИП Р2 - контрагент по Договору.