УСН ограничения по учредителям
Подборка наиболее важных документов по запросу УСН ограничения по учредителям (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.05.2024 N 11АП-20498/2023, 11АП-20500/2023 по делу N А72-6393/2023
Требование: О признании незаконными решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, о принятии обеспечительных мер, о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.
Решение: Судом первой инстанции требование удовлетворено в части. Решение первой инстанции отменено в части. В этой части требование удовлетворено.Вместе с тем, действующее законодательство не ограничивает право граждан на создание юридических лиц по их числу, поэтому решения учредителей о создании юридических лиц и участии в них в качестве руководителей не может являться нарушением закона. Не может рассматриваться как нарушение закона и недобросовестное поведение создание индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, самостоятельного юридического лица, так же подпадающего под применение льготного режима налогообложения.
Требование: О признании незаконными решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, о принятии обеспечительных мер, о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.
Решение: Судом первой инстанции требование удовлетворено в части. Решение первой инстанции отменено в части. В этой части требование удовлетворено.Вместе с тем, действующее законодательство не ограничивает право граждан на создание юридических лиц по их числу, поэтому решения учредителей о создании юридических лиц и участии в них в качестве руководителей не может являться нарушением закона. Не может рассматриваться как нарушение закона и недобросовестное поведение создание индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, самостоятельного юридического лица, так же подпадающего под применение льготного режима налогообложения.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как некоммерческие организации применяют УСН
(КонсультантПлюс, 2025)Применять УСН некоммерческая организация может, даже если ее единственный учредитель юрлицо. Ограничений по участию юрлиц нет.
(КонсультантПлюс, 2025)Применять УСН некоммерческая организация может, даже если ее единственный учредитель юрлицо. Ограничений по участию юрлиц нет.
Статья: Расходы при УСН: какие, когда и как учесть
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2023, N 19)Поскольку перечень УСН-расходов ограничен, бухгалтеру нередко приходится ломать голову над тем, как включить те или иные затраты в налоговую базу. В нашей статье мы рассмотрим некоторые из таких расходов. Как учесть зарплату и взносы директора - единственного учредителя? Когда признать расходы на ремонт фитнес-клуба по предварительному договору аренды? Включается ли в расходы стоимость разработки плана действий по предупреждению чрезвычайных ситуаций?
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2023, N 19)Поскольку перечень УСН-расходов ограничен, бухгалтеру нередко приходится ломать голову над тем, как включить те или иные затраты в налоговую базу. В нашей статье мы рассмотрим некоторые из таких расходов. Как учесть зарплату и взносы директора - единственного учредителя? Когда признать расходы на ремонт фитнес-клуба по предварительному договору аренды? Включается ли в расходы стоимость разработки плана действий по предупреждению чрезвычайных ситуаций?
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 31.05.2023 N БВ-4-7/6781
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2023 года по вопросам налогообложения>7. То обстоятельство, что расходы на приобретение долей в уставном капитале были понесены организацией в период применения упрощенной системы налогообложения, не является препятствием для их последующего учета при исчислении налога на прибыль после перехода лица на общую систему налогообложения, поскольку такое ограничение не предусмотрено законом (статьи 270, 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации).
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2023 года по вопросам налогообложения>7. То обстоятельство, что расходы на приобретение долей в уставном капитале были понесены организацией в период применения упрощенной системы налогообложения, не является препятствием для их последующего учета при исчислении налога на прибыль после перехода лица на общую систему налогообложения, поскольку такое ограничение не предусмотрено законом (статьи 270, 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации).
Решение ВАС РФ от 24.01.2008 N 16720/07
<О признании недействующими Писем Минфина РФ от 12.03.2007 N 03-11-02/66 и от 08.05.2007 N 03-11-02/124, направленных Письмом ФНС РФ от 21.05.2007 N ММ-6-02/406@>В соответствии с подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственным учредителем которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельностью в соответствии с Законом Российской Федерации от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации".
<О признании недействующими Писем Минфина РФ от 12.03.2007 N 03-11-02/66 и от 08.05.2007 N 03-11-02/124, направленных Письмом ФНС РФ от 21.05.2007 N ММ-6-02/406@>В соответствии с подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственным учредителем которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельностью в соответствии с Законом Российской Федерации от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации".
Вопрос: Организация, применяющая УСН ("доходы минус расходы"), находится в процессе добровольной ликвидации. При перечислении денежных средств, оставшихся после удовлетворения требований кредиторов, учредителям уплачена комиссия банка. Вправе ли организация учесть эту комиссию в расходах?
(Консультация эксперта, 2023)Ответ: Комиссию за перечисление денежных средств, оставшихся после удовлетворения требований кредиторов, при добровольной ликвидации учредителям можно учесть в расходах при применении УСН (15%).
(Консультация эксперта, 2023)Ответ: Комиссию за перечисление денежных средств, оставшихся после удовлетворения требований кредиторов, при добровольной ликвидации учредителям можно учесть в расходах при применении УСН (15%).
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2022 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)(-) 7. По мнению ИФНС, налогоплательщик неправомерно получил налоговую экономию путем создания схемы дробления бизнеса, перераспределения выручки и сотрудников между взаимозависимыми организациями (ВЗЛ) с целью соблюдения ограничений для применения УСН.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)(-) 7. По мнению ИФНС, налогоплательщик неправомерно получил налоговую экономию путем создания схемы дробления бизнеса, перераспределения выручки и сотрудников между взаимозависимыми организациями (ВЗЛ) с целью соблюдения ограничений для применения УСН.
"Сложные вопросы изменений трудового законодательства в 2021 году"
(Шестакова Е.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Среди прочего, самозанятые граждане не вправе продавать подакцизные товары, заниматься перепродажей товаров и оказывать услуги по договору комиссии, поручения или агентскому договору. При этом в Законе о самозанятых не предусмотрено прямых ограничений в регистрации в качестве самозанятых для генеральных директоров и учредителей обществ. Но могут существовать риски налоговых споров в части доходов директора.
(Шестакова Е.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Среди прочего, самозанятые граждане не вправе продавать подакцизные товары, заниматься перепродажей товаров и оказывать услуги по договору комиссии, поручения или агентскому договору. При этом в Законе о самозанятых не предусмотрено прямых ограничений в регистрации в качестве самозанятых для генеральных директоров и учредителей обществ. Но могут существовать риски налоговых споров в части доходов директора.
Корреспонденция счетов: Общество с ограниченной ответственностью, применяющее УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), увеличивает свой уставный капитал за счет вклада третьего лица. Как отразить эту операцию в учете организации, если вклад внесен денежными средствами?..
(Консультация эксперта, 2025)Общество с ограниченной ответственностью (ООО), применяющее УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), увеличивает свой уставный капитал за счет вклада третьего лица. Как отразить эту операцию в учете организации, если вклад внесен денежными средствами?
(Консультация эксперта, 2025)Общество с ограниченной ответственностью (ООО), применяющее УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), увеличивает свой уставный капитал за счет вклада третьего лица. Как отразить эту операцию в учете организации, если вклад внесен денежными средствами?
"Упрощенка: доходы минус расходы"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Заметим, что в пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ стоит ограничение - 100 человек <*>, однако в силу п. п. 4 и 4.1 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН, сохраняет право на применение этого налогового режима, если средняя численность работников не превышает 130 человек.
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Заметим, что в пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ стоит ограничение - 100 человек <*>, однако в силу п. п. 4 и 4.1 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН, сохраняет право на применение этого налогового режима, если средняя численность работников не превышает 130 человек.
Вопрос: Какие особенности создания ООО юридическим лицом?
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Участие юридического лица в ООО в некоторых случаях влечет за собой налоговые последствия: не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), организации - приобретатели долей участия в других организациях могут применять упрощенную систему налогообложения независимо от размера приобретенной доли (Письмо Минфина России от 19.02.2021 N 03-11-11/11914 "Вопрос: О применении УСН организациями и индивидуальными предпринимателями - приобретателями долей участия в других организациях"). Таким образом, для учредителя не изменяются условия налогообложения, но для создаваемого ООО могут применяться ограничения по выбору системы налогообложения. Отметим также, что даже в случае, когда доля прямого участия в российском ООО превышает 10%, юридическому лицу-учредителю (участнику) не требуется уведомлять налоговый орган (пп. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ).
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Участие юридического лица в ООО в некоторых случаях влечет за собой налоговые последствия: не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), организации - приобретатели долей участия в других организациях могут применять упрощенную систему налогообложения независимо от размера приобретенной доли (Письмо Минфина России от 19.02.2021 N 03-11-11/11914 "Вопрос: О применении УСН организациями и индивидуальными предпринимателями - приобретателями долей участия в других организациях"). Таким образом, для учредителя не изменяются условия налогообложения, но для создаваемого ООО могут применяться ограничения по выбору системы налогообложения. Отметим также, что даже в случае, когда доля прямого участия в российском ООО превышает 10%, юридическому лицу-учредителю (участнику) не требуется уведомлять налоговый орган (пп. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ).
Статья: Правовые позиции КС РФ и ВС РФ по вопросам налогообложения за I квартал 2023 г.
(Турбина О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 25)Конституционный суд РФ указал, что расходы на приобретение долей в уставном капитале были произведены организацией в период применения УСН и это не является препятствием для их последующего учета при исчислении налога на прибыль после перехода лица на ОСН, поскольку такое ограничение не предусмотрено законом (ст. 270, 346.25 НК РФ).
(Турбина О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 25)Конституционный суд РФ указал, что расходы на приобретение долей в уставном капитале были произведены организацией в период применения УСН и это не является препятствием для их последующего учета при исчислении налога на прибыль после перехода лица на ОСН, поскольку такое ограничение не предусмотрено законом (ст. 270, 346.25 НК РФ).
Готовое решение: Какое ограничение по уставному капиталу установлено для перехода на УСН и ее применения
(КонсультантПлюс, 2025)Размер вашего участия в других организациях также не имеет значения для того, чтобы применять УСН (Письма Минфина России от 19.02.2021 N 03-11-11/11914, от 07.06.2019 N 03-11-11/41778).
(КонсультантПлюс, 2025)Размер вашего участия в других организациях также не имеет значения для того, чтобы применять УСН (Письма Минфина России от 19.02.2021 N 03-11-11/11914, от 07.06.2019 N 03-11-11/41778).
Типовая ситуация: Как автономному учреждению перейти с ОСН на УСН (для бюджетной организации)
(Издательство "Главная книга", 2025)В период применения УСН остаточная стоимость ОС не должна быть больше 200 млн руб. В целях применения данного ограничения не учитывается стоимость российского высокотехнологичного оборудования (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Не учитывается и стоимость имущества, полученного автономным учреждением от учредителя (приобретенного за счет субсидий), так как это имущество не является амортизируемым (Письмо Минфина от 18.03.2013 N 03-11-06/2/8166).
(Издательство "Главная книга", 2025)В период применения УСН остаточная стоимость ОС не должна быть больше 200 млн руб. В целях применения данного ограничения не учитывается стоимость российского высокотехнологичного оборудования (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Не учитывается и стоимость имущества, полученного автономным учреждением от учредителя (приобретенного за счет субсидий), так как это имущество не является амортизируемым (Письмо Минфина от 18.03.2013 N 03-11-06/2/8166).