Усн 2021 основные средства
Подборка наиболее важных документов по запросу Усн 2021 основные средства (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.16 "Порядок определения расходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель применял УСН с 2016 года, при этом объектом налогообложения в 2016 - 2020 годах являлись доходы, в 2021 году - доходы, уменьшенные на величину расходов, и с 01.01.2022 - доходы. В уточненной налоговой декларации по УСН за 2021 год предприниматель включил в состав расходов первоначальную (не остаточную) стоимость реализованных в 2021 году транспортных средств. Суд отметил, что при переходе налогоплательщика на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных основных средств, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации. Вместе с тем согласно подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, если срок полезного использования реализованных предпринимателем транспортных средств - от 3 до 15 лет включительно, расходы по приобретению транспортных средств при применении УСН, в т.ч. в виде остаточной их стоимости, могут быть учтены в течение первого календарного года применения УСН - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости, то есть в течение 2016 - 2018 годов. Поскольку в указанный период предприниматель применял УСН с объектом налогообложения "доходы", суд поддержал вывод налогового органа о том, что расходы на приобретение транспортных средств не могут быть учтены при применении УСН. При этом согласно п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель применял УСН с 2016 года, при этом объектом налогообложения в 2016 - 2020 годах являлись доходы, в 2021 году - доходы, уменьшенные на величину расходов, и с 01.01.2022 - доходы. В уточненной налоговой декларации по УСН за 2021 год предприниматель включил в состав расходов первоначальную (не остаточную) стоимость реализованных в 2021 году транспортных средств. Суд отметил, что при переходе налогоплательщика на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных основных средств, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации. Вместе с тем согласно подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, если срок полезного использования реализованных предпринимателем транспортных средств - от 3 до 15 лет включительно, расходы по приобретению транспортных средств при применении УСН, в т.ч. в виде остаточной их стоимости, могут быть учтены в течение первого календарного года применения УСН - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости, то есть в течение 2016 - 2018 годов. Поскольку в указанный период предприниматель применял УСН с объектом налогообложения "доходы", суд поддержал вывод налогового органа о том, что расходы на приобретение транспортных средств не могут быть учтены при применении УСН. При этом согласно п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Какие вопросы задают компании и ИП при смене УСН-объекта
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 24)Подробнее об учете в УСН-расходах остаточной стоимости ОС при его продаже мы писали: 2021, N 10, с. 51.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 24)Подробнее об учете в УСН-расходах остаточной стоимости ОС при его продаже мы писали: 2021, N 10, с. 51.
Вопрос: О восстановлении НДС правопреемником при переходе на УСН с остаточной стоимости ОС, полученных при реорганизации организации в форме выделения, если НДС не возмещался.
(Письмо Минфина России от 30.10.2023 N 03-07-11/103545)Вопрос: Нужно ли восстанавливать НДС по основным средствам с остаточной стоимостью при переходе с ОСН на УСН? Организация образовалась путем выделения из АО в 2021 г., которое передало основные средства по акту передачи без указания НДС. Само предприятие АО было образовано в 2010 г. путем разделения одного единого предприятия ОАО. Данные основные средства, а именно часть здания завода, были им также переданы по акту передачи без указания НДС.
(Письмо Минфина России от 30.10.2023 N 03-07-11/103545)Вопрос: Нужно ли восстанавливать НДС по основным средствам с остаточной стоимостью при переходе с ОСН на УСН? Организация образовалась путем выделения из АО в 2021 г., которое передало основные средства по акту передачи без указания НДС. Само предприятие АО было образовано в 2010 г. путем разделения одного единого предприятия ОАО. Данные основные средства, а именно часть здания завода, были им также переданы по акту передачи без указания НДС.
Нормативные акты
"Обзор вопросов, содержащихся в обращениях граждан, представителей организаций (юридических лиц), общественных объединений, поступивших в Минэкономразвития России, и принимаемых мер"
(утв. Минэкономразвития России)Федеральным законом от 2 июня 2016 г. N 178-ФЗ "О внесении изменения в статью 346.32 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" предусматривается продление срока действия ЕНВД до 1 января 2021 года. С 1 января 2017 года увеличены предельный размер дохода, предоставляющий налогоплательщику право использования УСН (с 60 до 150 млн. рублей), предельный размер дохода по итогам девяти месяцев, при котором организации получают право перейти на УСН (с 45 до 90 млн. рублей), а также предельный размер стоимости основных средств, используемый в целях применения УСН (со 100 до 150 млн. рублей). Также принят Федеральный закон N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", устанавливающий особенности постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями и оказывающих услуги иным физическим лицам для личных, домашних и (или) иных подобных нужд без привлечения наемных работников.
(утв. Минэкономразвития России)Федеральным законом от 2 июня 2016 г. N 178-ФЗ "О внесении изменения в статью 346.32 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" предусматривается продление срока действия ЕНВД до 1 января 2021 года. С 1 января 2017 года увеличены предельный размер дохода, предоставляющий налогоплательщику право использования УСН (с 60 до 150 млн. рублей), предельный размер дохода по итогам девяти месяцев, при котором организации получают право перейти на УСН (с 45 до 90 млн. рублей), а также предельный размер стоимости основных средств, используемый в целях применения УСН (со 100 до 150 млн. рублей). Также принят Федеральный закон N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", устанавливающий особенности постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями и оказывающих услуги иным физическим лицам для личных, домашних и (или) иных подобных нужд без привлечения наемных работников.
Статья: Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учете
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 24)На "доходно-расходной" УСН можно включить в расходы затраты на модернизацию (только если они оплачены) ежеквартально равными частями до конца года. Начало признания расходов - квартал, в котором модернизированное ОС введено в эксплуатацию <20>.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 24)На "доходно-расходной" УСН можно включить в расходы затраты на модернизацию (только если они оплачены) ежеквартально равными частями до конца года. Начало признания расходов - квартал, в котором модернизированное ОС введено в эксплуатацию <20>.
Вопрос: ООО на УСН ("доходы минус расходы") продает имущество (ОС), приобретенное пять лет назад и со сроком полезного использования 10 лет. Как исчислить налоговую базу, если в расходах стоимость ОС не учитывалась?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2024)Также согласно официальной позиции в целях УСН при продаже основных средств остаточная стоимость основных средств не учитывается (Письмо Минфина России от 02.06.2021 N 03-11-06/2/43690).
(Консультация эксперта, Минфин России, 2024)Также согласно официальной позиции в целях УСН при продаже основных средств остаточная стоимость основных средств не учитывается (Письмо Минфина России от 02.06.2021 N 03-11-06/2/43690).
Готовое решение: Когда налогоплательщик утрачивает право на применение УСН
(КонсультантПлюс, 2025)При этом в случае реорганизации в форме преобразования при определении дохода учитываются доходы, полученные с начала отчетного (налогового) периода, в том числе доходы реорганизованной организации (Письма Минфина России от 27.01.2025 N 03-07-11/6731, от 16.12.2024 N 03-07-11/126901, Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 22.08.2023 N 302-ЭС23-2531 по делу N А33-3588/2021);
(КонсультантПлюс, 2025)При этом в случае реорганизации в форме преобразования при определении дохода учитываются доходы, полученные с начала отчетного (налогового) периода, в том числе доходы реорганизованной организации (Письма Минфина России от 27.01.2025 N 03-07-11/6731, от 16.12.2024 N 03-07-11/126901, Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 22.08.2023 N 302-ЭС23-2531 по делу N А33-3588/2021);
Статья: Личный автомобиль ИП - в ОС: возможные сложности
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 6)То есть НДС будет включаться в УСН-расходы в том же порядке, что и стоимость самого ОС. Например, для "дорегистрационного" авто, относящегося к 3-й амортизационной группе, - в течение 3 лет, считая год его ввода в эксплуатацию <27>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 6)То есть НДС будет включаться в УСН-расходы в том же порядке, что и стоимость самого ОС. Например, для "дорегистрационного" авто, относящегося к 3-й амортизационной группе, - в течение 3 лет, считая год его ввода в эксплуатацию <27>.
"Упрощенка. Практическое пособие для организаций и предпринимателей"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Стоимость такого имущества при применении ограничения, установленного подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, не учитывается (письма Минфина России от 24.10.2024 N 03-11-11/103377, от 09.11.2021 N 03-03-06/3/90197).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Стоимость такого имущества при применении ограничения, установленного подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, не учитывается (письма Минфина России от 24.10.2024 N 03-11-11/103377, от 09.11.2021 N 03-03-06/3/90197).
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 14.11.2022 N 03-03-06/3/110892 <Об учете для целей налогообложения прибыли целевых поступлений>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 1)И еще. Основное средство, приобретенное НКО за счет целевых поступлений, не подлежит амортизации. А значит, его стоимость не учитывают при применении ограничения на использование УСН из подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (речь о лимите на остаточную стоимость основных средств организации). Это же касается ОС, полученных безвозмездно как пожертвование и используемых в некоммерческой деятельности (Письма Минфина России от 09.11.2021 N 03-03-06/3/90197 и от 16.11.2022 N 03-03-06/3/111804).
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 1)И еще. Основное средство, приобретенное НКО за счет целевых поступлений, не подлежит амортизации. А значит, его стоимость не учитывают при применении ограничения на использование УСН из подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (речь о лимите на остаточную стоимость основных средств организации). Это же касается ОС, полученных безвозмездно как пожертвование и используемых в некоммерческой деятельности (Письма Минфина России от 09.11.2021 N 03-03-06/3/90197 и от 16.11.2022 N 03-03-06/3/111804).
Статья: Расходы при реализации имущества можно учесть после перехода с УСН на общий режим
(Сухов А.Б.)
("Бухгалтер Крыма", 2023, N 4)Действительно, во втором случае для налогоплательщика величина расходов не имеет значения, она не участвует при определении налоговой базы при УСН. Но налоговики стараются трактовать это положение таким образом, будто названные расходы "пропадают" совсем, нет связи с их фактическим отнесением к получению доходов. В качестве примера приведем Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 31.01.2023 N 308-ЭС22-21205 по делу N А32-30180/2021.
(Сухов А.Б.)
("Бухгалтер Крыма", 2023, N 4)Действительно, во втором случае для налогоплательщика величина расходов не имеет значения, она не участвует при определении налоговой базы при УСН. Но налоговики стараются трактовать это положение таким образом, будто названные расходы "пропадают" совсем, нет связи с их фактическим отнесением к получению доходов. В качестве примера приведем Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 31.01.2023 N 308-ЭС22-21205 по делу N А32-30180/2021.
Статья: О чем спорят налоговики с "упрощенцами"?
(Сурков А.А.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6)Остаточная стоимость ОС свыше 150 млн руб., определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, в силу пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ является препятствием для применения УСН. Это условие в равной степени подлежит применению и ЮЛ, и ИП (см. п. 6 Обзора, Письмо Минфина России от 02.06.2021 N 03-11-11/43679).
(Сурков А.А.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6)Остаточная стоимость ОС свыше 150 млн руб., определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, в силу пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ является препятствием для применения УСН. Это условие в равной степени подлежит применению и ЮЛ, и ИП (см. п. 6 Обзора, Письмо Минфина России от 02.06.2021 N 03-11-11/43679).
Статья: Зависит ли обязанность по восстановлению НДС при переходе на УСН от момента реорганизации?
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 41)С 2022 г. компания перешла на УСН. При камеральной проверке декларации по УСН за IV квартал 2021 г. инспекция пришла к выводу, что компания, в соответствии с требованиями п. 3.1 ст. 170 НК РФ, должна была восстановить НДС по объектам основных средств, полученным в результате реорганизации, в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН. Поскольку компания не сделала этого, налоговики доначислили ей НДС.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 41)С 2022 г. компания перешла на УСН. При камеральной проверке декларации по УСН за IV квартал 2021 г. инспекция пришла к выводу, что компания, в соответствии с требованиями п. 3.1 ст. 170 НК РФ, должна была восстановить НДС по объектам основных средств, полученным в результате реорганизации, в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН. Поскольку компания не сделала этого, налоговики доначислили ей НДС.