Усн 2021 основные средства
Подборка наиболее важных документов по запросу Усн 2021 основные средства (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.16 "Порядок определения расходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель применял УСН с 2016 года, при этом объектом налогообложения в 2016 - 2020 годах являлись доходы, в 2021 году - доходы, уменьшенные на величину расходов, и с 01.01.2022 - доходы. В уточненной налоговой декларации по УСН за 2021 год предприниматель включил в состав расходов первоначальную (не остаточную) стоимость реализованных в 2021 году транспортных средств. Суд отметил, что при переходе налогоплательщика на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных основных средств, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации. Вместе с тем согласно подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, если срок полезного использования реализованных предпринимателем транспортных средств - от 3 до 15 лет включительно, расходы по приобретению транспортных средств при применении УСН, в т.ч. в виде остаточной их стоимости, могут быть учтены в течение первого календарного года применения УСН - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости, то есть в течение 2016 - 2018 годов. Поскольку в указанный период предприниматель применял УСН с объектом налогообложения "доходы", суд поддержал вывод налогового органа о том, что расходы на приобретение транспортных средств не могут быть учтены при применении УСН. При этом согласно п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель применял УСН с 2016 года, при этом объектом налогообложения в 2016 - 2020 годах являлись доходы, в 2021 году - доходы, уменьшенные на величину расходов, и с 01.01.2022 - доходы. В уточненной налоговой декларации по УСН за 2021 год предприниматель включил в состав расходов первоначальную (не остаточную) стоимость реализованных в 2021 году транспортных средств. Суд отметил, что при переходе налогоплательщика на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных основных средств, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации. Вместе с тем согласно подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, если срок полезного использования реализованных предпринимателем транспортных средств - от 3 до 15 лет включительно, расходы по приобретению транспортных средств при применении УСН, в т.ч. в виде остаточной их стоимости, могут быть учтены в течение первого календарного года применения УСН - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости, то есть в течение 2016 - 2018 годов. Поскольку в указанный период предприниматель применял УСН с объектом налогообложения "доходы", суд поддержал вывод налогового органа о том, что расходы на приобретение транспортных средств не могут быть учтены при применении УСН. При этом согласно п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Какие вопросы задают компании и ИП при смене УСН-объекта
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 24)Подробнее об учете в УСН-расходах остаточной стоимости ОС при его продаже мы писали: 2021, N 10, с. 51.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 24)Подробнее об учете в УСН-расходах остаточной стоимости ОС при его продаже мы писали: 2021, N 10, с. 51.
Статья: Амортизация ОС, приобретенных до перехода с "упрощенки" на ОСН
(Веселов А.В.)
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 8)- в период использования ими упрощенной системы они приобрели основные средства;
(Веселов А.В.)
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 8)- в период использования ими упрощенной системы они приобрели основные средства;
Нормативные акты
"Обзор вопросов, содержащихся в обращениях граждан, представителей организаций (юридических лиц), общественных объединений, поступивших в Минэкономразвития России, и принимаемых мер"
(утв. Минэкономразвития России)Федеральным законом от 2 июня 2016 г. N 178-ФЗ "О внесении изменения в статью 346.32 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" предусматривается продление срока действия ЕНВД до 1 января 2021 года. С 1 января 2017 года увеличены предельный размер дохода, предоставляющий налогоплательщику право использования УСН (с 60 до 150 млн. рублей), предельный размер дохода по итогам девяти месяцев, при котором организации получают право перейти на УСН (с 45 до 90 млн. рублей), а также предельный размер стоимости основных средств, используемый в целях применения УСН (со 100 до 150 млн. рублей). Также принят Федеральный закон N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", устанавливающий особенности постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями и оказывающих услуги иным физическим лицам для личных, домашних и (или) иных подобных нужд без привлечения наемных работников.
(утв. Минэкономразвития России)Федеральным законом от 2 июня 2016 г. N 178-ФЗ "О внесении изменения в статью 346.32 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" предусматривается продление срока действия ЕНВД до 1 января 2021 года. С 1 января 2017 года увеличены предельный размер дохода, предоставляющий налогоплательщику право использования УСН (с 60 до 150 млн. рублей), предельный размер дохода по итогам девяти месяцев, при котором организации получают право перейти на УСН (с 45 до 90 млн. рублей), а также предельный размер стоимости основных средств, используемый в целях применения УСН (со 100 до 150 млн. рублей). Также принят Федеральный закон N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", устанавливающий особенности постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями и оказывающих услуги иным физическим лицам для личных, домашних и (или) иных подобных нужд без привлечения наемных работников.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 21.06.2024 N 03-07-11/57563 <О расчете суммы НДС, подлежащей восстановлению при передаче организацией в качестве вклада в уставный капитал общества ОС, по которому произведена единовременная корректировка балансовой стоимости>
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 20)Аналогичные разъяснения контролирующие органы неоднократно давали в отношении остаточной стоимости основных средств для целей:
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 20)Аналогичные разъяснения контролирующие органы неоднократно давали в отношении остаточной стоимости основных средств для целей:
Типовая ситуация: Безвозмездные сделки: учет и налоги
(Издательство "Главная книга", 2026)В бухучете передачу основных средств в пользование отражают внутренними записями по счету 01, амортизацию начисляют проводкой Д 91.02 - К 02, НДС - Д 91.02 - К 68.02. Для налога на прибыль амортизацию продолжают начислять, но в расходы не включают. При УСН списанные расходы на покупку ОС восстанавливать не надо (ст. 270 НК РФ).
(Издательство "Главная книга", 2026)В бухучете передачу основных средств в пользование отражают внутренними записями по счету 01, амортизацию начисляют проводкой Д 91.02 - К 02, НДС - Д 91.02 - К 68.02. Для налога на прибыль амортизацию продолжают начислять, но в расходы не включают. При УСН списанные расходы на покупку ОС восстанавливать не надо (ст. 270 НК РФ).
Вопрос: О предложениях по увеличению предельных значений доходов в целях применения УСН и ПСН.
(Письмо Минфина России от 05.07.2023 N 03-11-06/2/62581)Согласно данным ФНС России доля налогоплательщиков, применяющих УСН, с доходами от 150 млн рублей до 200 млн рублей незначительна и составила в 2021 году 0,42 процента от общего количества налогоплательщиков, применяющих УСН. Доля налогоплательщиков, применявших УСН, превышающих предельную величину размера доходов за 2021 год, составила 0,019 процента.
(Письмо Минфина России от 05.07.2023 N 03-11-06/2/62581)Согласно данным ФНС России доля налогоплательщиков, применяющих УСН, с доходами от 150 млн рублей до 200 млн рублей незначительна и составила в 2021 году 0,42 процента от общего количества налогоплательщиков, применяющих УСН. Доля налогоплательщиков, применявших УСН, превышающих предельную величину размера доходов за 2021 год, составила 0,019 процента.
Вопрос: При переходе с ОСН на УСН надо ли восстанавливать НДС по объектам недвижимости (ОС), которые введены в эксплуатацию и используются налогоплательщиком более 10 лет?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)В качестве примера, косвенно подтверждающего точку зрения Минфина России, можно привести Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.10.2022 по делу N А56-113410/2021, согласно выводам которого при переходе налогоплательщика на УСН восстановление НДС по объектам ОС происходит в течение 10-летнего периода в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 171.1 НК РФ.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)В качестве примера, косвенно подтверждающего точку зрения Минфина России, можно привести Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.10.2022 по делу N А56-113410/2021, согласно выводам которого при переходе налогоплательщика на УСН восстановление НДС по объектам ОС происходит в течение 10-летнего периода в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 171.1 НК РФ.
Вопрос: О восстановлении НДС правопреемником при переходе на УСН с остаточной стоимости ОС, полученных при реорганизации организации в форме выделения, если НДС не возмещался.
(Письмо Минфина России от 30.10.2023 N 03-07-11/103545)Вопрос: Нужно ли восстанавливать НДС по основным средствам с остаточной стоимостью при переходе с ОСН на УСН? Организация образовалась путем выделения из АО в 2021 г., которое передало основные средства по акту передачи без указания НДС. Само предприятие АО было образовано в 2010 г. путем разделения одного единого предприятия ОАО. Данные основные средства, а именно часть здания завода, были им также переданы по акту передачи без указания НДС.
(Письмо Минфина России от 30.10.2023 N 03-07-11/103545)Вопрос: Нужно ли восстанавливать НДС по основным средствам с остаточной стоимостью при переходе с ОСН на УСН? Организация образовалась путем выделения из АО в 2021 г., которое передало основные средства по акту передачи без указания НДС. Само предприятие АО было образовано в 2010 г. путем разделения одного единого предприятия ОАО. Данные основные средства, а именно часть здания завода, были им также переданы по акту передачи без указания НДС.
Статья: Новый вид расходов при УСН: иные
(Серебрякова А.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2026, N 3)Затраты на добровольное имущественное страхование. Расходы на добровольное страхование грузов, на оплату проезда по платным дорогам при наличии бесплатного альтернативного проезда, а также на уплату компенсации убытков заказчику услуг на перевозку грузов в перечень расходов, учитываемых при УСН, не включены. Соответственно, Минфин России отказывал в учете данных затрат (Письмо от 17.02.2021 N 03-11-06/2/10873). Начиная с 2026 года налогоплательщики на основании пп. 45 п. 1 ст. 346.16 и ст. 263 НК РФ могут учитывать затраты на добровольное страхование средств транспорта, грузов, основных средств производственного назначения, НМА, объектов незавершенного капитального строительства и других рисков.
(Серебрякова А.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2026, N 3)Затраты на добровольное имущественное страхование. Расходы на добровольное страхование грузов, на оплату проезда по платным дорогам при наличии бесплатного альтернативного проезда, а также на уплату компенсации убытков заказчику услуг на перевозку грузов в перечень расходов, учитываемых при УСН, не включены. Соответственно, Минфин России отказывал в учете данных затрат (Письмо от 17.02.2021 N 03-11-06/2/10873). Начиная с 2026 года налогоплательщики на основании пп. 45 п. 1 ст. 346.16 и ст. 263 НК РФ могут учитывать затраты на добровольное страхование средств транспорта, грузов, основных средств производственного назначения, НМА, объектов незавершенного капитального строительства и других рисков.
Готовое решение: Как при применении ФСБУ 6/2020 учесть передачу основных средств учредителю (участнику) при его выходе из ООО
(КонсультантПлюс, 2026)Как разъяснял Минфин России, если действительная стоимость доли (которая по умолчанию равна рыночной стоимости переданного имущества) превышает первоначальный вклад участника, сумма превышения является доходом от реализации (Письмо от 25.03.2021 N 03-11-06/2/21517). Разъяснения даны для организации на УСН, но считаем, что их можно применить и к организациям на ОСН, поскольку выводы основаны на общих положениях Налогового кодекса РФ и нормах по налогу на прибыль. Если исходить из этой позиции, то доход, по нашему мнению, можно уменьшить на отраженную в налоговом учете остаточную стоимость переданного ОС (за исключением ряда ОС) в части, превышающей размер первоначального вклада (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Как разъяснял Минфин России, если действительная стоимость доли (которая по умолчанию равна рыночной стоимости переданного имущества) превышает первоначальный вклад участника, сумма превышения является доходом от реализации (Письмо от 25.03.2021 N 03-11-06/2/21517). Разъяснения даны для организации на УСН, но считаем, что их можно применить и к организациям на ОСН, поскольку выводы основаны на общих положениях Налогового кодекса РФ и нормах по налогу на прибыль. Если исходить из этой позиции, то доход, по нашему мнению, можно уменьшить на отраженную в налоговом учете остаточную стоимость переданного ОС (за исключением ряда ОС) в части, превышающей размер первоначального вклада (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Готовое решение: Учет основных средств при УСН
(КонсультантПлюс, 2026)В расходы ничего включать не нужно. Учесть остаточную (балансовую) стоимость ОС вы не можете (Письма Минфина России от 02.06.2021 N 03-11-06/2/43690, от 19.11.2020 N 03-11-06/2/100677, от 26.04.2019 N 03-11-11/30795).
(КонсультантПлюс, 2026)В расходы ничего включать не нужно. Учесть остаточную (балансовую) стоимость ОС вы не можете (Письма Минфина России от 02.06.2021 N 03-11-06/2/43690, от 19.11.2020 N 03-11-06/2/100677, от 26.04.2019 N 03-11-11/30795).
"Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)При этом в 2018 году - видимо, случайно - промелькнуло Письмо Минфина России, в котором указано, что доходы от реализации ОС при применении УСН могут быть уменьшены на их остаточную стоимость, выявленную в результате пересчета ранее признанных расходов (Письмо от 24.10.2018 N 03-11-11/76344).
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)При этом в 2018 году - видимо, случайно - промелькнуло Письмо Минфина России, в котором указано, что доходы от реализации ОС при применении УСН могут быть уменьшены на их остаточную стоимость, выявленную в результате пересчета ранее признанных расходов (Письмо от 24.10.2018 N 03-11-11/76344).