Усн 2019 изменения
Подборка наиболее важных документов по запросу Усн 2019 изменения (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.14 "Объекты налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с заявлением о признании общества налогоплательщиком, находящимся с 01.01.2019 на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". По мнению налогоплательщика, тот факт, что поданная налогоплательщиком налоговая декларация по УСН за 2019 год с объектом обложения "доходы минус расходы" была принята инспекцией без замечаний, а уведомление о невозможности применения указанного объекта налогообложения было направлено налоговым органом спустя 2 года, свидетельствует о нарушении налоговым органом принципа защиты правомерных ожиданий налогоплательщика. Суд отказал в удовлетворении требований, поскольку с момента постановки на учет налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", налогоплательщик не представил доказательств обращения в налоговый орган для изменения объекта налогообложения в установленном порядке.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с заявлением о признании общества налогоплательщиком, находящимся с 01.01.2019 на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". По мнению налогоплательщика, тот факт, что поданная налогоплательщиком налоговая декларация по УСН за 2019 год с объектом обложения "доходы минус расходы" была принята инспекцией без замечаний, а уведомление о невозможности применения указанного объекта налогообложения было направлено налоговым органом спустя 2 года, свидетельствует о нарушении налоговым органом принципа защиты правомерных ожиданий налогоплательщика. Суд отказал в удовлетворении требований, поскольку с момента постановки на учет налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", налогоплательщик не представил доказательств обращения в налоговый орган для изменения объекта налогообложения в установленном порядке.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.20 "Налоговые ставки" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении налогоплательщиком нулевой налоговой ставки по УСН, предусмотренной п. 4 ст. 346.20 НК РФ, и доначислил единый налог. Предприниматель оспорил доначисление, полагая, что в 2020 году вправе был применять нулевую ставку в соответствии с положениями ст. 346.20 НК РФ, поскольку после вступления в силу Федерального закона от 29.12.2014 N 477-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и закона Томской области от 15.05.2015 N 48-ОЗ "О внесении изменения в Закон Томской области "Об установлении на территории Томской области налоговых ставок по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения" впервые был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 19.06.2019. Суд признал доначисление правомерным, отметив, что закон Томской области от 15.05.2015 N 48-ОЗ дополнил закон Томской области от 07.04.2009 N 51-ОЗ "Об установлении на территории Томской области налоговых ставок по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения" статьей 1.1, согласно которой налоговая ставка при применении упрощенной системы налогообложения на территории Томской области устанавливается в соответствии с п. 4 ст. 346.20 НК РФ в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанного закона и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах. Суд указал, что на момент вступления в силу закона Томской области от 15.05.2015 N 48-ОЗ предприниматель уже осуществлял предпринимательскую деятельность на территории Томской области (был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 23.07.2014 по 13.10.2016), поэтому не может считаться зарегистрированным впервые в качестве индивидуального предпринимателя 19.06.2019. Суд отметил, что НК РФ не предусматривает возможности использования налогоплательщиком нулевой налоговой ставки путем снятия с учета в качестве индивидуального предпринимателя после вступления в силу соответствующего закона субъекта Российской Федерации и повторной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении налогоплательщиком нулевой налоговой ставки по УСН, предусмотренной п. 4 ст. 346.20 НК РФ, и доначислил единый налог. Предприниматель оспорил доначисление, полагая, что в 2020 году вправе был применять нулевую ставку в соответствии с положениями ст. 346.20 НК РФ, поскольку после вступления в силу Федерального закона от 29.12.2014 N 477-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и закона Томской области от 15.05.2015 N 48-ОЗ "О внесении изменения в Закон Томской области "Об установлении на территории Томской области налоговых ставок по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения" впервые был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 19.06.2019. Суд признал доначисление правомерным, отметив, что закон Томской области от 15.05.2015 N 48-ОЗ дополнил закон Томской области от 07.04.2009 N 51-ОЗ "Об установлении на территории Томской области налоговых ставок по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения" статьей 1.1, согласно которой налоговая ставка при применении упрощенной системы налогообложения на территории Томской области устанавливается в соответствии с п. 4 ст. 346.20 НК РФ в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанного закона и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах. Суд указал, что на момент вступления в силу закона Томской области от 15.05.2015 N 48-ОЗ предприниматель уже осуществлял предпринимательскую деятельность на территории Томской области (был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 23.07.2014 по 13.10.2016), поэтому не может считаться зарегистрированным впервые в качестве индивидуального предпринимателя 19.06.2019. Суд отметил, что НК РФ не предусматривает возможности использования налогоплательщиком нулевой налоговой ставки путем снятия с учета в качестве индивидуального предпринимателя после вступления в силу соответствующего закона субъекта Российской Федерации и повторной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Выбрал объект налогообложения - поменять его не сможешь
(Палько Е.А.)
("Бухгалтер Крыма", 2023, N 6)Суд не признал письмо налогоплательщика от 23.10.2019 подтверждением факта изменения объекта налогообложения при УСН. Арбитры указали, что из содержания данного письма не усматривается однозначное выражение намерения организации сменить объект налогообложения "доходы" на объект "доходы, уменьшенные на величину расходов".
(Палько Е.А.)
("Бухгалтер Крыма", 2023, N 6)Суд не признал письмо налогоплательщика от 23.10.2019 подтверждением факта изменения объекта налогообложения при УСН. Арбитры указали, что из содержания данного письма не усматривается однозначное выражение намерения организации сменить объект налогообложения "доходы" на объект "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Статья: Ошибка в выборе объекта налогообложения по УСН в уведомлении
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 9)Суды разъяснили, что представление компанией декларации по УСН за 2019 г. с указанием в ней не того объекта налогообложения, который был заявлен в уведомлении, является фактическим изменением в течение одного налогового периода выбранного объекта налогообложения и нарушением п. 2 ст. 346.14 НК РФ. Отсутствие у инспекции претензий по результатам проверки декларации по УСН за 2019 г., которая не является источником информации о выбранном объекте налогообложения, не свидетельствует об обоснованности применения заявленного в декларации объекта налогообложения.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 9)Суды разъяснили, что представление компанией декларации по УСН за 2019 г. с указанием в ней не того объекта налогообложения, который был заявлен в уведомлении, является фактическим изменением в течение одного налогового периода выбранного объекта налогообложения и нарушением п. 2 ст. 346.14 НК РФ. Отсутствие у инспекции претензий по результатам проверки декларации по УСН за 2019 г., которая не является источником информации о выбранном объекте налогообложения, не свидетельствует об обоснованности применения заявленного в декларации объекта налогообложения.
Нормативные акты
Федеральный закон от 25.02.2022 N 18-ФЗ
(ред. от 19.12.2023)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"Внести в Федеральный закон от 28 декабря 2013 года N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2013, N 52, ст. 6965; 2016, N 1, ст. 5; N 27, ст. 4183; 2017, N 27, ст. 3931; 2018, N 27, ст. 3947; N 41, ст. 6190; N 53, ст. 8462; 2019, N 40, ст. 5488) следующие изменения:
(ред. от 19.12.2023)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"Внести в Федеральный закон от 28 декабря 2013 года N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2013, N 52, ст. 6965; 2016, N 1, ст. 5; N 27, ст. 4183; 2017, N 27, ст. 3931; 2018, N 27, ст. 3947; N 41, ст. 6190; N 53, ст. 8462; 2019, N 40, ст. 5488) следующие изменения:
Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"Внести в статью 15 Федерального закона от 27 ноября 2018 года N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2018, N 49, ст. 7494; 2019, N 50, ст. 7201; 2021, N 27, ст. 5133) следующие изменения:
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"Внести в статью 15 Федерального закона от 27 ноября 2018 года N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2018, N 49, ст. 7494; 2019, N 50, ст. 7201; 2021, N 27, ст. 5133) следующие изменения:
Статья: Проблема формального подхода к оценке налоговой обязанности в условиях цифровизации
(Даниленко Н.С., Провоторов В.П., Плешанова О.П.)
("Закон", 2021, N 4)<17> Постановление Четвертого ААС от 15.07.2019 по делу N А19-903/2019 (оставлено без изменения АС Восточно-Сибирского округа 09.12.2019).
(Даниленко Н.С., Провоторов В.П., Плешанова О.П.)
("Закон", 2021, N 4)<17> Постановление Четвертого ААС от 15.07.2019 по делу N А19-903/2019 (оставлено без изменения АС Восточно-Сибирского округа 09.12.2019).
Готовое решение: Как указать НДС в государственном или муниципальном контракте
(КонсультантПлюс, 2025)Если в ходе исполнения контракта у поставщика (подрядчика, исполнителя) изменилась система налогообложения (с упрощенной на общую), не меняйте цену в контракте. По общему правилу она является твердой и ее изменение возможно только в случаях, установленных Законом N 44-ФЗ (ч. 2 ст. 34 этого Закона). Возможность изменить цену при смене системы налогообложения Закон N 44-ФЗ не предусматривает. Вывод подтверждается п. 42 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 3 (2019), а также позицией Минфина России. Полагаем, такой подход применим и к ситуациям, когда у лица на УСН возникнет обязанность уплатить НДС.
(КонсультантПлюс, 2025)Если в ходе исполнения контракта у поставщика (подрядчика, исполнителя) изменилась система налогообложения (с упрощенной на общую), не меняйте цену в контракте. По общему правилу она является твердой и ее изменение возможно только в случаях, установленных Законом N 44-ФЗ (ч. 2 ст. 34 этого Закона). Возможность изменить цену при смене системы налогообложения Закон N 44-ФЗ не предусматривает. Вывод подтверждается п. 42 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 3 (2019), а также позицией Минфина России. Полагаем, такой подход применим и к ситуациям, когда у лица на УСН возникнет обязанность уплатить НДС.
Статья: Проблемы взаимодействия заказчика и строительного подрядчика при исполнении государственного (муниципального) контракта
(Капитонова Е.А.)
("Юрист", 2021, N 4)К настоящему времени ситуация несколько стабилизировалась в связи с принятием нескольких значимых разъясняющих документов и наработкой судебной практики по этому вопросу. В частности, информационное письмо Министерства финансов Российской Федерации (далее - Минфин России) от 15 мая 2019 г. N 24-01-07/34829 указало, что применение лицом упрощенной системы налогообложения не лишает его права участвовать в закупках на общих основаниях: исключения для такого лица не установлены, а порядок изменения предложенной им цены законом не предусмотрен. Заключение контракта с победителем означает безоговорочное признание предложенных им ценовых условий, а сумма, предусмотренная за выполненный объем работ, должна быть оплачена победителю закупок в установленном контрактом размере без возможности ее корректировки по причине применения упрощенной системы налогообложения. Впоследствии данные выводы были подтверждены письмом Минфина РФ от 12 мая 2020 г. N 24-01-08/38165.
(Капитонова Е.А.)
("Юрист", 2021, N 4)К настоящему времени ситуация несколько стабилизировалась в связи с принятием нескольких значимых разъясняющих документов и наработкой судебной практики по этому вопросу. В частности, информационное письмо Министерства финансов Российской Федерации (далее - Минфин России) от 15 мая 2019 г. N 24-01-07/34829 указало, что применение лицом упрощенной системы налогообложения не лишает его права участвовать в закупках на общих основаниях: исключения для такого лица не установлены, а порядок изменения предложенной им цены законом не предусмотрен. Заключение контракта с победителем означает безоговорочное признание предложенных им ценовых условий, а сумма, предусмотренная за выполненный объем работ, должна быть оплачена победителю закупок в установленном контрактом размере без возможности ее корректировки по причине применения упрощенной системы налогообложения. Впоследствии данные выводы были подтверждены письмом Минфина РФ от 12 мая 2020 г. N 24-01-08/38165.
Статья: Верховный суд пришел к выводу, что свидетельские показания являются основанием доначисления налога расчетным методом
(Турбина О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 23)20 декабря 2021 г. УФНС оставило решение налоговой инспекции без изменений. ИП оспорила это решение в суде, считая незаконным доначисление налога по УСН за реализацию имущества за 2018 и 2019 гг. на сумму около 330 тыс. руб. и 147 тыс. руб. соответственно, а также за аренду имущества за 2017 - 2019 гг. на сумму более 237 тыс. руб., страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, пеней, штрафов. 3 апреля 2023 г. арбитражный суд частично удовлетворил требования предпринимателя, признав решение инспекции недействительным в части доначисления налога по УСН за 2017 - 2019 гг. и страховых взносов, пеней, штрафов по аренде.
(Турбина О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 23)20 декабря 2021 г. УФНС оставило решение налоговой инспекции без изменений. ИП оспорила это решение в суде, считая незаконным доначисление налога по УСН за реализацию имущества за 2018 и 2019 гг. на сумму около 330 тыс. руб. и 147 тыс. руб. соответственно, а также за аренду имущества за 2017 - 2019 гг. на сумму более 237 тыс. руб., страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, пеней, штрафов. 3 апреля 2023 г. арбитражный суд частично удовлетворил требования предпринимателя, признав решение инспекции недействительным в части доначисления налога по УСН за 2017 - 2019 гг. и страховых взносов, пеней, штрафов по аренде.
Вопрос: Об определении предельного размера дохода, превышение которого влечет утрату права на применение ПСН, у ИП, применяющего одновременно ПСН и УСН.
(Письмо Минфина России от 23.09.2024 N 03-11-11/91205)С учетом обозначенных выше изменений в законодательстве какова актуальная позиция Минфина России по вопросу, раскрытому в его Письме от 17.12.2019 N 03-11-11/98730?
(Письмо Минфина России от 23.09.2024 N 03-11-11/91205)С учетом обозначенных выше изменений в законодательстве какова актуальная позиция Минфина России по вопросу, раскрытому в его Письме от 17.12.2019 N 03-11-11/98730?
"Финансовый контроль публичных закупок в Российской Федерации: монография"
(Кикавец В.В., Цареградская Ю.К.)
(под ред. В.В. Кикавца)
("Проспект", 2022)<376> См.: Решение Арбитражного суда Брянской области от 27.09.2017 по делу N А09-8412/2017 (не обжаловалось); решение Арбитражного суда Ростовской области от 24.09.2019 по делу N А53-23877/2019 (не обжаловалось); решение Арбитражного суда Архангельской области от 03.02.2020 по делу N А05-12245/2019, оставлено без изменения судами апелляционной (17.06.2020) и кассационной (25.08.2020) инстанций.
(Кикавец В.В., Цареградская Ю.К.)
(под ред. В.В. Кикавца)
("Проспект", 2022)<376> См.: Решение Арбитражного суда Брянской области от 27.09.2017 по делу N А09-8412/2017 (не обжаловалось); решение Арбитражного суда Ростовской области от 24.09.2019 по делу N А53-23877/2019 (не обжаловалось); решение Арбитражного суда Архангельской области от 03.02.2020 по делу N А05-12245/2019, оставлено без изменения судами апелляционной (17.06.2020) и кассационной (25.08.2020) инстанций.
Статья: Уведомление о переходе на УСН: теория и практика
(Новикова С.Г.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)Таким образом, если хозяйствующий субъект выразил свое волеизъявление использовать УСН, фактически применяя этот специальный налоговый режим (представлял налоговую декларацию по УСН, вносил авансовые и налоговые платежи), налоговый орган утрачивает право ссылаться на неполучение уведомления (получение уведомления с нарушением срока) и применять положения пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в качестве основания изменения статуса налогоплательщика, если его действия ранее, по сути, одобрял.
(Новикова С.Г.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)Таким образом, если хозяйствующий субъект выразил свое волеизъявление использовать УСН, фактически применяя этот специальный налоговый режим (представлял налоговую декларацию по УСН, вносил авансовые и налоговые платежи), налоговый орган утрачивает право ссылаться на неполучение уведомления (получение уведомления с нарушением срока) и применять положения пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в качестве основания изменения статуса налогоплательщика, если его действия ранее, по сути, одобрял.
"Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идеями в налоговых спорах: монография"
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)<3> В Определении СКЭС ВС РФ от 03.08.2018 N 305-КГ18-4557 (АО "ВЭБ-Лизинг"), где СКЭС ВС РФ пришла к выводу, что налоговый орган должен быть последователен в формировании своих выводов по итогам выездной налоговой проверки, иной же подход не отвечает принципу добросовестного налогового администрирования. В Определении от 02.07.2019 N 310-ЭС19-1705 (ООО "Совместное предприятие "Бетула") СКЭС ВС РФ указала, что налоговый орган утратил право ссылаться на довод о неправомерности применения налогоплательщиком УСН в связи с непредставлением последним уведомления о переходе на УСН. Инспекция до проведения выездной налоговой проверки в течение длительного времени вела лицевой счет налогоплательщика, администрировала его налоговые платежи, проводила камеральные налоговые проверки поданных им деклараций, ей было известно обо всех изменениях, внесенных в учредительные документы налогоплательщика, и тем не менее инспекция не оспаривала правомерность использования УСН по основанию неподачи уведомления о переходе на УСН. Следовательно, ранее налоговым органом действия налогоплательщика, по сути, были одобрены.
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)<3> В Определении СКЭС ВС РФ от 03.08.2018 N 305-КГ18-4557 (АО "ВЭБ-Лизинг"), где СКЭС ВС РФ пришла к выводу, что налоговый орган должен быть последователен в формировании своих выводов по итогам выездной налоговой проверки, иной же подход не отвечает принципу добросовестного налогового администрирования. В Определении от 02.07.2019 N 310-ЭС19-1705 (ООО "Совместное предприятие "Бетула") СКЭС ВС РФ указала, что налоговый орган утратил право ссылаться на довод о неправомерности применения налогоплательщиком УСН в связи с непредставлением последним уведомления о переходе на УСН. Инспекция до проведения выездной налоговой проверки в течение длительного времени вела лицевой счет налогоплательщика, администрировала его налоговые платежи, проводила камеральные налоговые проверки поданных им деклараций, ей было известно обо всех изменениях, внесенных в учредительные документы налогоплательщика, и тем не менее инспекция не оспаривала правомерность использования УСН по основанию неподачи уведомления о переходе на УСН. Следовательно, ранее налоговым органом действия налогоплательщика, по сути, были одобрены.
"Упрощенка. Практическое пособие для организаций и предпринимателей"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Расходы по длящимся договорам (аренда, лизинг, кредитный договор, договор займа и др.) могут быть учтены в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения, если они произведены после перехода на объект налогообложения "доходы минус расходы" (письма Минфина России от 21.01.2020 N 03-11-11/2938, от 29.01.2019 N 03-11-11/4867).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Расходы по длящимся договорам (аренда, лизинг, кредитный договор, договор займа и др.) могут быть учтены в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения, если они произведены после перехода на объект налогообложения "доходы минус расходы" (письма Минфина России от 21.01.2020 N 03-11-11/2938, от 29.01.2019 N 03-11-11/4867).
"Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
(постатейный)
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2024)321. Информация Министерства финансов РФ N ПЗ-3/2015 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности".
(постатейный)
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2024)321. Информация Министерства финансов РФ N ПЗ-3/2015 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности".