Условия создания резерва по сомнительным долгам
Подборка наиболее важных документов по запросу Условия создания резерва по сомнительным долгам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Нюансы признания в расходах резерва по сомнительным долгам в части "дебиторки" взаимозависимых лиц
(Осина Л.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 20)Примером налогового спора при подобном подходе проверяющего налогового органа является дело N А65-29388/2016 (Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2017 по делу N А65-29388/2016). В ходе его рассмотрения налогоплательщик, ссылаясь на указанное выше письмо Минфина, настаивал, что рассматриваемая задолженность признается сомнительным долгом. Однако суд возразил, что взаимозависимость не является единственным доказательством получения необоснованной налоговой выгоды, посчитав доказанным осуществление взаимозависимыми лицами согласованных действий по формальному выполнению условий для создания резерва по сомнительным долгам с целью занижения налоговой базы по налогу на прибыль.
(Осина Л.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 20)Примером налогового спора при подобном подходе проверяющего налогового органа является дело N А65-29388/2016 (Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2017 по делу N А65-29388/2016). В ходе его рассмотрения налогоплательщик, ссылаясь на указанное выше письмо Минфина, настаивал, что рассматриваемая задолженность признается сомнительным долгом. Однако суд возразил, что взаимозависимость не является единственным доказательством получения необоснованной налоговой выгоды, посчитав доказанным осуществление взаимозависимыми лицами согласованных действий по формальному выполнению условий для создания резерва по сомнительным долгам с целью занижения налоговой базы по налогу на прибыль.
"Учетная политика 2025: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Примечание. В главе 25 НК РФ нет норм, обязывающих в конце года восстанавливать неиспользованные суммы резерва. Пункт 5 ст. 266 НК РФ предусматривает возможность переноса остатка резерва, не использованного в текущем году, на следующий год при условии, конечно, что учетной политикой на следующий год также предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Примечание. В главе 25 НК РФ нет норм, обязывающих в конце года восстанавливать неиспользованные суммы резерва. Пункт 5 ст. 266 НК РФ предусматривает возможность переноса остатка резерва, не использованного в текущем году, на следующий год при условии, конечно, что учетной политикой на следующий год также предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.
Нормативные акты
Постановление Правительства РФ от 30.05.2016 N 484
(ред. от 20.11.2025)
"О ценообразовании в области обращения с твердыми коммунальными отходами"
(вместе с "Правилами регулирования тарифов в сфере обращения с твердыми коммунальными отходами")При установлении тарифов для регулируемых организаций, не имеющих статуса регионального оператора, в необходимой валовой выручке таких организаций учитывается вся сумма фактически списанной безнадежной дебиторской задолженности при условии ее документального подтверждения, а также величина экономически обоснованных расходов на создание регулируемой организацией в соответствии с положениями бухгалтерского и налогового учета резерва по сомнительным долгам при условии его документального подтверждения.
(ред. от 20.11.2025)
"О ценообразовании в области обращения с твердыми коммунальными отходами"
(вместе с "Правилами регулирования тарифов в сфере обращения с твердыми коммунальными отходами")При установлении тарифов для регулируемых организаций, не имеющих статуса регионального оператора, в необходимой валовой выручке таких организаций учитывается вся сумма фактически списанной безнадежной дебиторской задолженности при условии ее документального подтверждения, а также величина экономически обоснованных расходов на создание регулируемой организацией в соответствии с положениями бухгалтерского и налогового учета резерва по сомнительным долгам при условии его документального подтверждения.
Постановление Правительства РФ от 29.12.2000 N 1021
(ред. от 30.08.2025)
"О государственном регулировании цен на газ, тарифов на услуги по его транспортировке, платы за технологическое присоединение газоиспользующего оборудования к газораспределительным сетям на территории Российской Федерации и платы за технологическое присоединение к магистральным газопроводам строящихся и реконструируемых газопроводов, предназначенных для транспортировки газа от магистральных газопроводов до объектов капитального строительства, и газопроводов, предназначенных для транспортировки газа от месторождений природного газа до магистрального газопровода"
(вместе с "Основными положениями формирования и государственного регулирования цен на газ, тарифов на услуги по его транспортировке, платы за технологическое присоединение газоиспользующего оборудования к газораспределительным сетям на территории Российской Федерации и платы за технологическое присоединение к магистральным газопроводам строящихся и реконструируемых газопроводов, предназначенных для транспортировки газа от магистральных газопроводов до объектов капитального строительства, и газопроводов, предназначенных для транспортировки газа от месторождений природного газа до магистрального газопровода")При отсутствии резерва по сомнительным долгам в составе прочих расходов могут быть учтены расходы по списанию дебиторской задолженности за поставленный природный газ, признанной безнадежной к взысканию в предыдущие периоды регулирования, при условии их документального подтверждения.
(ред. от 30.08.2025)
"О государственном регулировании цен на газ, тарифов на услуги по его транспортировке, платы за технологическое присоединение газоиспользующего оборудования к газораспределительным сетям на территории Российской Федерации и платы за технологическое присоединение к магистральным газопроводам строящихся и реконструируемых газопроводов, предназначенных для транспортировки газа от магистральных газопроводов до объектов капитального строительства, и газопроводов, предназначенных для транспортировки газа от месторождений природного газа до магистрального газопровода"
(вместе с "Основными положениями формирования и государственного регулирования цен на газ, тарифов на услуги по его транспортировке, платы за технологическое присоединение газоиспользующего оборудования к газораспределительным сетям на территории Российской Федерации и платы за технологическое присоединение к магистральным газопроводам строящихся и реконструируемых газопроводов, предназначенных для транспортировки газа от магистральных газопроводов до объектов капитального строительства, и газопроводов, предназначенных для транспортировки газа от месторождений природного газа до магистрального газопровода")При отсутствии резерва по сомнительным долгам в составе прочих расходов могут быть учтены расходы по списанию дебиторской задолженности за поставленный природный газ, признанной безнадежной к взысканию в предыдущие периоды регулирования, при условии их документального подтверждения.
Вопрос: О предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате обязательных налоговых платежей и формировании резерва по сомнительным долгам в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 12.05.2023 N 03-03-07/43297)Вместе с тем в части налога на прибыль организаций сообщается, что главой 25 Кодекса предусмотрена возможность для налогоплательщиков создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 Кодекса.
(Письмо Минфина России от 12.05.2023 N 03-03-07/43297)Вместе с тем в части налога на прибыль организаций сообщается, что главой 25 Кодекса предусмотрена возможность для налогоплательщиков создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 Кодекса.
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Можно ли включить в резерв по сомнительным долгам задолженность по договорам уступки права требования
(КонсультантПлюс, 2025)Суд поддержал позицию налогового органа, указав, что в резерв включается лишь та задолженность перед налогоплательщиком, которая возникла в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Из положений ст. 266 НК РФ, регулирующей порядок формирования резерва и условия его создания, не следует, что к сомнительным долгам, подлежащим списанию за счет резерва, относится задолженность по договору уступки права требования. Реализация права требования независимо от того, по какой сделке оно передается налогоплательщику, в ст. 266 НК РФ не поименована.
Можно ли включить в резерв по сомнительным долгам задолженность по договорам уступки права требования
(КонсультантПлюс, 2025)Суд поддержал позицию налогового органа, указав, что в резерв включается лишь та задолженность перед налогоплательщиком, которая возникла в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Из положений ст. 266 НК РФ, регулирующей порядок формирования резерва и условия его создания, не следует, что к сомнительным долгам, подлежащим списанию за счет резерва, относится задолженность по договору уступки права требования. Реализация права требования независимо от того, по какой сделке оно передается налогоплательщику, в ст. 266 НК РФ не поименована.
"Учетная политика 2024: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Примечание. В гл. 25 НК РФ нет норм, обязывающих в конце года восстанавливать неиспользованные суммы резерва. Пункт 5 ст. 266 НК РФ предусматривает возможность переноса остатка резерва, не использованного в текущем году, на следующий год при условии, конечно, что учетной политикой на следующий год также предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Примечание. В гл. 25 НК РФ нет норм, обязывающих в конце года восстанавливать неиспользованные суммы резерва. Пункт 5 ст. 266 НК РФ предусматривает возможность переноса остатка резерва, не использованного в текущем году, на следующий год при условии, конечно, что учетной политикой на следующий год также предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.
Готовое решение: Как отражать в бухгалтерском учете операции по выданным займам
(КонсультантПлюс, 2025)В активе бухгалтерского баланса заимодавец отражает только существующую на отчетную дату задолженность заемщика по уплате процентов, то есть начисленные по условиям договора, но не полученные проценты. Если эта задолженность признана вами сомнительной и по ней создан резерв сомнительных долгов, в балансе показывайте ее за вычетом суммы резерва (п. 23 ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность", Приложение к Письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355, п. 2 Письма Минфина России от 03.06.2015 N 03-03-06/2/32037).
(КонсультантПлюс, 2025)В активе бухгалтерского баланса заимодавец отражает только существующую на отчетную дату задолженность заемщика по уплате процентов, то есть начисленные по условиям договора, но не полученные проценты. Если эта задолженность признана вами сомнительной и по ней создан резерв сомнительных долгов, в балансе показывайте ее за вычетом суммы резерва (п. 23 ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность", Приложение к Письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355, п. 2 Письма Минфина России от 03.06.2015 N 03-03-06/2/32037).
Готовое решение: Как создать и использовать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2026)При расчете резерва вы можете также учесть задолженность, срок погашения которой наступил в предыдущих налоговых периодах, если соблюдены следующие условия (Письмо ФНС России от 11.04.2019 N СД-4-3/6856):
(КонсультантПлюс, 2026)При расчете резерва вы можете также учесть задолженность, срок погашения которой наступил в предыдущих налоговых периодах, если соблюдены следующие условия (Письмо ФНС России от 11.04.2019 N СД-4-3/6856):
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (первоначального кредитора) уступку денежного требования, вытекающего из договора поставки товаров, при условии того, что в части возникшей дебиторской задолженности покупателя в бухгалтерском учете сформирован резерв по сомнительным долгам?..
(Консультация эксперта, 2025)В следующем отчетном периоде заключен договор уступки права требования (цессии) долга новому кредитору (цессионарию) за 195 000 руб. Уступка требования оформлена соответствующим актом. Создание резерва по сомнительным долгам и уступка права требования произведены в одном календарном году.
(Консультация эксперта, 2025)В следующем отчетном периоде заключен договор уступки права требования (цессии) долга новому кредитору (цессионарию) за 195 000 руб. Уступка требования оформлена соответствующим актом. Создание резерва по сомнительным долгам и уступка права требования произведены в одном календарном году.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности в 2026 г.В таблице 7.2 приводятся данные о дебиторской задолженности, по которой истек срок погашения, установленный договором. Информация о просроченной дебиторской задолженности включается в таблицу независимо от того, является ли эта задолженность обеспеченной. Если она обеспечена предоставлением залога, поручительства, банковской гарантии и т.п., то резерв сомнительных долгов не создается, а балансовая стоимость задолженности равна ее величине, учтенной по условиям договора.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)Как следует из рассмотренного выше порядка создания резерва по сомнительным долгам, необходимо обеспечить аналитический учет задолженностей в рамках отдельного договора. Это потребует, прежде всего, необходимости организации четкой и скоординированной работы финансовой, юридической и бухгалтерской служб предприятия. Но с точки зрения оптимизации налогообложения в условиях применения метода начислений экономическая выгода от создания резерва очевидна: в общем случае создание резерва по сомнительным долгам позволит значительно снизить налоговую нагрузку на предприятие в случае неплатежей контрагентов за поставленную продукцию.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)Как следует из рассмотренного выше порядка создания резерва по сомнительным долгам, необходимо обеспечить аналитический учет задолженностей в рамках отдельного договора. Это потребует, прежде всего, необходимости организации четкой и скоординированной работы финансовой, юридической и бухгалтерской служб предприятия. Но с точки зрения оптимизации налогообложения в условиях применения метода начислений экономическая выгода от создания резерва очевидна: в общем случае создание резерва по сомнительным долгам позволит значительно снизить налоговую нагрузку на предприятие в случае неплатежей контрагентов за поставленную продукцию.
Корреспонденция счетов: Как отразить создание резерва по сомнительным долгам в отношении задолженности банка, у которого отозвана лицензия, и списание этой задолженности за счет данного резерва в бухгалтерском учете? По решению суда банк признан банкротом и ликвидирован, требования организации не удовлетворены из-за недостаточности имущества банка...
(Консультация эксперта, 2025)Дебиторскую задолженность банка по договору банковского вклада, возникшую в связи с отзывом лицензии у банка нельзя рассматривать как задолженность, возникшую в связи с реализацией товаров (работ, услуг). Таким образом, условие п. 1 ст. 266 НК РФ для признания указанной задолженности сомнительной не выполняется, поэтому организация не вправе создать резерв по сомнительным долгам в отношении дебиторской задолженности банка. Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 10.08.2016 N 03-03-06/2/46760.
(Консультация эксперта, 2025)Дебиторскую задолженность банка по договору банковского вклада, возникшую в связи с отзывом лицензии у банка нельзя рассматривать как задолженность, возникшую в связи с реализацией товаров (работ, услуг). Таким образом, условие п. 1 ст. 266 НК РФ для признания указанной задолженности сомнительной не выполняется, поэтому организация не вправе создать резерв по сомнительным долгам в отношении дебиторской задолженности банка. Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 10.08.2016 N 03-03-06/2/46760.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности - 2024В таблице 5.2 приводятся данные о дебиторской задолженности, срок погашения которой, установленный договором, истек. Информация о просроченной дебиторской задолженности включается в таблицу 5.2 независимо от того, является ли эта задолженность обеспеченной. Если просроченная дебиторская задолженность обеспечена предоставлением залога, поручительства, банковской гарантии и т.п., то по такой задолженности резерв сомнительных долгов не создается, а ее балансовая стоимость равна величине задолженности, учтенной по условиям договора.