Условия применения УСН 2019
Подборка наиболее важных документов по запросу Условия применения УСН 2019 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Кто имеет право применять УСН
(КонсультантПлюс, 2026)После реорганизации в форме присоединения организация, к которой осуществлено присоединение, вправе продолжить применять спецрежим, если применяла его до реорганизации. Для этого она должна по-прежнему соответствовать всем условиям для применения УСН (Письма Минфина России от 01.10.2019 N 03-11-11/75094, от 16.06.2009 N 03-11-06/2/104).
(КонсультантПлюс, 2026)После реорганизации в форме присоединения организация, к которой осуществлено присоединение, вправе продолжить применять спецрежим, если применяла его до реорганизации. Для этого она должна по-прежнему соответствовать всем условиям для применения УСН (Письма Минфина России от 01.10.2019 N 03-11-11/75094, от 16.06.2009 N 03-11-06/2/104).
"Упрощенка. Практическое пособие для организаций и предпринимателей"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Из многочисленных разъяснений Минфина России и налоговых органов следует, что запрет, установленный п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, распространяется на те объекты, в отношении которых оба условия были выполнены в период применения УСН с объектом "доходы" (см., например, письмо Минфина России от 29.10.2019 N 03-11-11/83088).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Из многочисленных разъяснений Минфина России и налоговых органов следует, что запрет, установленный п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, распространяется на те объекты, в отношении которых оба условия были выполнены в период применения УСН с объектом "доходы" (см., например, письмо Минфина России от 29.10.2019 N 03-11-11/83088).
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 02.03.2022 N БВ-4-7/2500@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2021 года по вопросам налогообложения>Налоговым органом в отношении индивидуального предпринимателя Павлоса Павлос К.В., являвшемся контрагентом в т.ч. Гуторовой К.В., как предпринимателя, проведена выездная налоговая проверка за период с 2014 по 2016 годы, по итогам которой сделан вывод о создании предпринимателем Павлосом К.В. схемы "дробления бизнеса", распределения им выручки между взаимозависимыми лицами, в т.ч. предпринимателем Гуторовой К.В., с целью создания формальных условий для применения упрощенной системы налогообложения. По результатам проверки решением от 18.09.2019 предпринимателю Павлосу К.В. доначислены налоги по общей системе налогообложения за 2014 - 2016 годы, в том числе с учетом доходов и расходов предпринимателя Гуторовой К.В. за 2015 - 2016 годы.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2021 года по вопросам налогообложения>Налоговым органом в отношении индивидуального предпринимателя Павлоса Павлос К.В., являвшемся контрагентом в т.ч. Гуторовой К.В., как предпринимателя, проведена выездная налоговая проверка за период с 2014 по 2016 годы, по итогам которой сделан вывод о создании предпринимателем Павлосом К.В. схемы "дробления бизнеса", распределения им выручки между взаимозависимыми лицами, в т.ч. предпринимателем Гуторовой К.В., с целью создания формальных условий для применения упрощенной системы налогообложения. По результатам проверки решением от 18.09.2019 предпринимателю Павлосу К.В. доначислены налоги по общей системе налогообложения за 2014 - 2016 годы, в том числе с учетом доходов и расходов предпринимателя Гуторовой К.В. за 2015 - 2016 годы.
<Письмо> ФНС России от 31.05.2023 N БВ-4-7/6781
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2023 года по вопросам налогообложения>Впоследствии установлено несоблюдение обществом условия предоставления субсидии, предусмотренного подпунктом "д" пункта 3 вышеуказанных Правил, а именно: установлено наличие у общества по состоянию на 01.06.2020 недоимки, превышающей 3 000 рублей, в связи с неуплатой в установленный срок авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 1 квартал, полугодие и девять месяцев 2019 года.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2023 года по вопросам налогообложения>Впоследствии установлено несоблюдение обществом условия предоставления субсидии, предусмотренного подпунктом "д" пункта 3 вышеуказанных Правил, а именно: установлено наличие у общества по состоянию на 01.06.2020 недоимки, превышающей 3 000 рублей, в связи с неуплатой в установленный срок авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 1 квартал, полугодие и девять месяцев 2019 года.
Вопрос: В 2025 г. ООО-1 (УСН, выручка за 2024 г. более 60 млн руб.) присоединяется к ООО-2 (УСН, выручка за 2024 г. менее 60 млн руб.). Вправе ли правопреемник применять освобождение от НДС? Можно ли применять освобождение от НДС по услугам, которые ООО-1 начало оказывать до реорганизации?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)Правопреемник, применявший УСН до реорганизации, вправе продолжить применять данный специальный налоговый режим после реорганизации в форме присоединения при условии соответствия ограничениям и требованиям, установленным гл. 26.2 НК РФ для применения УСН (Письмо Минфина России от 01.10.2019 N 03-11-11/75094, п. 1 Письма Минфина России от 16.06.2009 N 03-11-06/2/104).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)Правопреемник, применявший УСН до реорганизации, вправе продолжить применять данный специальный налоговый режим после реорганизации в форме присоединения при условии соответствия ограничениям и требованиям, установленным гл. 26.2 НК РФ для применения УСН (Письмо Минфина России от 01.10.2019 N 03-11-11/75094, п. 1 Письма Минфина России от 16.06.2009 N 03-11-06/2/104).
Вопрос: Организация на УСН получила лицензию на пользование недрами, в которой указан вид пользования: изучение, поиск и оценка месторождений полезных ископаемых. Теряет ли организация право на применение УСН?
(Консультация эксперта, 2024)В соответствии с ч. 1, 3 ст. 11 Закона N 2395-1 предоставление недр в пользование, в том числе предоставление их в пользование органами государственной власти субъектов Российской Федерации, оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, являющейся документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий. Лицензиями на геологическое изучение недр с целью поисков и оценки месторождений не предусмотрена их добыча (Письмо Роснедр от 11.09.2019 N ОК-03-31/14503).
(Консультация эксперта, 2024)В соответствии с ч. 1, 3 ст. 11 Закона N 2395-1 предоставление недр в пользование, в том числе предоставление их в пользование органами государственной власти субъектов Российской Федерации, оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, являющейся документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий. Лицензиями на геологическое изучение недр с целью поисков и оценки месторождений не предусмотрена их добыча (Письмо Роснедр от 11.09.2019 N ОК-03-31/14503).
Готовое решение: Какое ограничение по уставному капиталу установлено для перехода на УСН и ее применения
(КонсультантПлюс, 2026)Отметим, что на дату подачи уведомления о переходе на УСН неважно, какова доля участия других компаний в организации. Со следующего года она может применять "упрощенку", если будет выполнено условие: к началу года, с которого планируется применять УСН, доля участия других организаций должна уменьшиться до величины, не превышающей 25% (Письма Минфина России от 17.03.2021 N 03-11-06/2/18993, от 15.04.2020 N 03-11-11/29952, от 21.03.2019 N 03-11-06/2/18701).
(КонсультантПлюс, 2026)Отметим, что на дату подачи уведомления о переходе на УСН неважно, какова доля участия других компаний в организации. Со следующего года она может применять "упрощенку", если будет выполнено условие: к началу года, с которого планируется применять УСН, доля участия других организаций должна уменьшиться до величины, не превышающей 25% (Письма Минфина России от 17.03.2021 N 03-11-06/2/18993, от 15.04.2020 N 03-11-11/29952, от 21.03.2019 N 03-11-06/2/18701).
Вопрос: ООО заключило с организацией на ОСН договор аренды. Позже у помещения сменился собственник, новый собственник применяет УСН. Арендатор уменьшил размер платежей на сумму НДС, поскольку новый арендодатель не является плательщиком НДС. Вправе ли новый собственник магазина требовать от арендатора доплаты в сумме НДС?
(Консультация эксперта, 2025)Есть и другая позиция в судебных решениях, согласно которой переход арендодателя на УСН является основанием для уменьшения размера арендной платы на сумму НДС. В рассматриваемом деле одним из условий договора аренды было условие о том, что в случае перехода арендодателя на УСН постоянная часть арендной платы подлежит уменьшению на сумму НДС без подписания сторонами дополнительного соглашения к договору (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 13.02.2019 N Ф09-8722/18 по делу N А76-2088/2018).
(Консультация эксперта, 2025)Есть и другая позиция в судебных решениях, согласно которой переход арендодателя на УСН является основанием для уменьшения размера арендной платы на сумму НДС. В рассматриваемом деле одним из условий договора аренды было условие о том, что в случае перехода арендодателя на УСН постоянная часть арендной платы подлежит уменьшению на сумму НДС без подписания сторонами дополнительного соглашения к договору (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 13.02.2019 N Ф09-8722/18 по делу N А76-2088/2018).
"Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<*> Обратите внимание! До 29.09.2019 в отношении объектов недвижимости существовало еще одно необходимое условие - подача документов на госрегистрацию прав, однако с этой даты такого требования в НК РФ больше нет. Поэтому для учета в расходах при применении УСН затрат на приобретение (строительство) объектов недвижимости теперь достаточно выполнения всего двух условий - оплата и ввод в эксплуатацию.
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<*> Обратите внимание! До 29.09.2019 в отношении объектов недвижимости существовало еще одно необходимое условие - подача документов на госрегистрацию прав, однако с этой даты такого требования в НК РФ больше нет. Поэтому для учета в расходах при применении УСН затрат на приобретение (строительство) объектов недвижимости теперь достаточно выполнения всего двух условий - оплата и ввод в эксплуатацию.
Статья: К вопросу об учете НДС в цене государственного (муниципального) контракта на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, заключаемого в целях обеспечения государственных (муниципальных) нужд
(Абсолямов Р.Г., Денисова А.А.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 4)<7> Письмо Федеральной антимонопольной службы от 18 июня 2019 г. N ИА/50880/19 "О разъяснении положений Федерального закона N 44-ФЗ в части заключения государственного контракта с победителем закупки, применяющим упрощенную систему налогообложения" // СПС "КонсультантПлюс". http://www.consultant.ru (дата обращения 25.04.2021).
(Абсолямов Р.Г., Денисова А.А.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 4)<7> Письмо Федеральной антимонопольной службы от 18 июня 2019 г. N ИА/50880/19 "О разъяснении положений Федерального закона N 44-ФЗ в части заключения государственного контракта с победителем закупки, применяющим упрощенную систему налогообложения" // СПС "КонсультантПлюс". http://www.consultant.ru (дата обращения 25.04.2021).
Статья: Проблемы взаимодействия заказчика и строительного подрядчика при исполнении государственного (муниципального) контракта
(Капитонова Е.А.)
("Юрист", 2021, N 4)К настоящему времени ситуация несколько стабилизировалась в связи с принятием нескольких значимых разъясняющих документов и наработкой судебной практики по этому вопросу. В частности, информационное письмо Министерства финансов Российской Федерации (далее - Минфин России) от 15 мая 2019 г. N 24-01-07/34829 указало, что применение лицом упрощенной системы налогообложения не лишает его права участвовать в закупках на общих основаниях: исключения для такого лица не установлены, а порядок изменения предложенной им цены законом не предусмотрен. Заключение контракта с победителем означает безоговорочное признание предложенных им ценовых условий, а сумма, предусмотренная за выполненный объем работ, должна быть оплачена победителю закупок в установленном контрактом размере без возможности ее корректировки по причине применения упрощенной системы налогообложения. Впоследствии данные выводы были подтверждены письмом Минфина РФ от 12 мая 2020 г. N 24-01-08/38165.
(Капитонова Е.А.)
("Юрист", 2021, N 4)К настоящему времени ситуация несколько стабилизировалась в связи с принятием нескольких значимых разъясняющих документов и наработкой судебной практики по этому вопросу. В частности, информационное письмо Министерства финансов Российской Федерации (далее - Минфин России) от 15 мая 2019 г. N 24-01-07/34829 указало, что применение лицом упрощенной системы налогообложения не лишает его права участвовать в закупках на общих основаниях: исключения для такого лица не установлены, а порядок изменения предложенной им цены законом не предусмотрен. Заключение контракта с победителем означает безоговорочное признание предложенных им ценовых условий, а сумма, предусмотренная за выполненный объем работ, должна быть оплачена победителю закупок в установленном контрактом размере без возможности ее корректировки по причине применения упрощенной системы налогообложения. Впоследствии данные выводы были подтверждены письмом Минфина РФ от 12 мая 2020 г. N 24-01-08/38165.
Статья: Исполнитель госконтракта - "упрощенец"
(Кацман А.А.)
("НДС: проблемы и решения", 2023, N 6)Таким образом, если в закупке победил участник, применяющий УСН, и в контракте установлено условие о том, что в этом случае цена контракта не облагается НДС, контракт заключается по цене, которую предложил данный участник в своей заявке, без уменьшения ее на размер НДС.
(Кацман А.А.)
("НДС: проблемы и решения", 2023, N 6)Таким образом, если в закупке победил участник, применяющий УСН, и в контракте установлено условие о том, что в этом случае цена контракта не облагается НДС, контракт заключается по цене, которую предложил данный участник в своей заявке, без уменьшения ее на размер НДС.
Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль резидентом свободного порта Владивосток, применявшим УСН и перешедшим на ОСН после получения первой прибыли.
(Письмо Минфина России от 02.12.2025 N 03-03-06/1/116791)Как следует из текста обращения, организация в 2020 г. (декабрь) заключила в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) соглашение об осуществлении деятельности на территории СПВ (далее - соглашение). В соглашении на момент подписания имеется ссылка, в частности, на пункт 1.8 статьи 284 и статью 284.4 Кодекса. С даты регистрации 2020 г. (сентябрь) по II квартал 2022 г. организация применяла УСН. В 2021 г. организация получила первую прибыль в соответствии с расчетом, установленным абзацем вторым пункта 3 статьи 284.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции, действовавшей в 2020 г.).
(Письмо Минфина России от 02.12.2025 N 03-03-06/1/116791)Как следует из текста обращения, организация в 2020 г. (декабрь) заключила в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) соглашение об осуществлении деятельности на территории СПВ (далее - соглашение). В соглашении на момент подписания имеется ссылка, в частности, на пункт 1.8 статьи 284 и статью 284.4 Кодекса. С даты регистрации 2020 г. (сентябрь) по II квартал 2022 г. организация применяла УСН. В 2021 г. организация получила первую прибыль в соответствии с расчетом, установленным абзацем вторым пункта 3 статьи 284.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции, действовавшей в 2020 г.).
Статья: Дробление бизнеса: понятие, признаки, доказательства и доказывание
(Келих Е.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Однако данный подход налоговых органов не был поддержан Верховным Судом Российской Федерации. Осенью 2019 г. Суд принял к рассмотрению два дела со схожими фактическими обстоятельствами. Заявителями по обоим делам выступали индивидуальные предприниматели, в действиях которых налоговые органы установили признаки дробления бизнеса. Оба предпринимателя применяли УСН и осуществляли деятельность по реализации товаров покупателям, часть доходов от которой "оседала" на взаимозависимых по отношению к предпринимателям лицах, также применяющих УСН, но не ведущих самостоятельную хозяйственную деятельность. Обоим предпринимателям по итогам налоговых проверок были доначислены налоги по общей системе налогообложения, в том числе НДС по общей ставке (сверх цены договоров).
(Келих Е.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Однако данный подход налоговых органов не был поддержан Верховным Судом Российской Федерации. Осенью 2019 г. Суд принял к рассмотрению два дела со схожими фактическими обстоятельствами. Заявителями по обоим делам выступали индивидуальные предприниматели, в действиях которых налоговые органы установили признаки дробления бизнеса. Оба предпринимателя применяли УСН и осуществляли деятельность по реализации товаров покупателям, часть доходов от которой "оседала" на взаимозависимых по отношению к предпринимателям лицах, также применяющих УСН, но не ведущих самостоятельную хозяйственную деятельность. Обоим предпринимателям по итогам налоговых проверок были доначислены налоги по общей системе налогообложения, в том числе НДС по общей ставке (сверх цены договоров).