Ускоренная амортизация агрессивная среда
Подборка наиболее важных документов по запросу Ускоренная амортизация агрессивная среда (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 259.3 НК РФПрактика неоднозначна по вопросу о том, можно ли применять ускоренную амортизацию к ОС, принятым на учет до 01.01.2014, если по техдокументации они предназначены или могут использоваться для работы в агрессивной среде (в условиях низких температур)
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Внимание! К основной норме амортизации основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, специальный коэффициент не выше 2 применяют при условии, если эти активы приняты на учет до 1 января 2014 года. Исходя из этого условия правопреемник как новое юрлицо не вправе применять ускоренную амортизацию при работе в агрессивной среде или при повышенной сменности (письмо Минфина России от 15 июня 2018 года N 03-03-06/1/40987).
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Внимание! К основной норме амортизации основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, специальный коэффициент не выше 2 применяют при условии, если эти активы приняты на учет до 1 января 2014 года. Исходя из этого условия правопреемник как новое юрлицо не вправе применять ускоренную амортизацию при работе в агрессивной среде или при повышенной сменности (письмо Минфина России от 15 июня 2018 года N 03-03-06/1/40987).
Статья: Ускоренная амортизация: правила применения и частые ошибки
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 41)Однако АС Уральского округа в постановлении от 21.08.2020 N Ф09-4402/20 по делу N А76-43514/2019 пришел к иному выводу. Он указал, что изменений прав и обязанностей при реорганизации в форме преобразования не происходит. При отсутствии в главе 25 НК РФ специальных правил, регулирующих исчисление налога на прибыль в случае реорганизации в форме преобразования при смене организационно-правовой формы, общество было вправе исходить из сохранения у него в неизменном состоянии права на исчисление амортизации по спорному ОС с применением ст. 259.3 НК РФ. Преобразование как вид реорганизации представляет собой замену в государственном реестре одного юридического лица на юридическое лицо с другой организационно-правовой формой. Соответственно, факт регистрации в ЕГРЮЛ по результатам реорганизации в форме преобразования не является основанием для вывода о регистрации нового юридического лица, в том числе в части права на применение ускоренной амортизации при работе в агрессивной среде или при повышенной сменности.
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 41)Однако АС Уральского округа в постановлении от 21.08.2020 N Ф09-4402/20 по делу N А76-43514/2019 пришел к иному выводу. Он указал, что изменений прав и обязанностей при реорганизации в форме преобразования не происходит. При отсутствии в главе 25 НК РФ специальных правил, регулирующих исчисление налога на прибыль в случае реорганизации в форме преобразования при смене организационно-правовой формы, общество было вправе исходить из сохранения у него в неизменном состоянии права на исчисление амортизации по спорному ОС с применением ст. 259.3 НК РФ. Преобразование как вид реорганизации представляет собой замену в государственном реестре одного юридического лица на юридическое лицо с другой организационно-правовой формой. Соответственно, факт регистрации в ЕГРЮЛ по результатам реорганизации в форме преобразования не является основанием для вывода о регистрации нового юридического лица, в том числе в части права на применение ускоренной амортизации при работе в агрессивной среде или при повышенной сменности.
Нормативные акты
"Методические рекомендации по разработке учетной политики в сельскохозяйственных организациях"
(утв. Минсельхозом РФ 16.05.2005)В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3, в соответствии со ст. 259 Налогового кодекса РФ.
(утв. Минсельхозом РФ 16.05.2005)В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3, в соответствии со ст. 259 Налогового кодекса РФ.
Приказ Минпромнауки РФ от 04.01.2003 N 2
(ред. от 10.07.2003)
"Об утверждении Методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса"7. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если данные основные средства амортизируются нелинейным методом.
(ред. от 10.07.2003)
"Об утверждении Методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса"7. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если данные основные средства амортизируются нелинейным методом.
Вопрос: О дате принятия к учету ОС для применения коэффициента к норме амортизации при работе в условиях агрессивной среды (повышенной сменности) и понятии "агрессивная среда" в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 31.01.2023 N 03-03-07/7367)Вопрос: О дате принятия к учету ОС для применения коэффициента к норме амортизации при работе в условиях агрессивной среды (повышенной сменности) и понятии "агрессивная среда" в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 31.01.2023 N 03-03-07/7367)Вопрос: О дате принятия к учету ОС для применения коэффициента к норме амортизации при работе в условиях агрессивной среды (повышенной сменности) и понятии "агрессивная среда" в целях налога на прибыль.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)Согласно подп. 1 п. 1 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)Согласно подп. 1 п. 1 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.
Статья: Все налоговые льготы по информационным технологиям в 2024 году
(Ратовская С.А.)
("Советник в сфере образования", 2024, N 2)В ст. 259.3 НК РФ предусмотрен целый ряд повышающих коэффициентов, которые налогоплательщики могут применять к норме амортизации.
(Ратовская С.А.)
("Советник в сфере образования", 2024, N 2)В ст. 259.3 НК РФ предусмотрен целый ряд повышающих коэффициентов, которые налогоплательщики могут применять к норме амортизации.
Готовое решение: Какие существуют методы начисления амортизации в учете учреждения
(КонсультантПлюс, 2025)Ускоренная амортизация позволяет списывать стоимость основных средств быстрее по сравнению с установленными нормами амортизации. Для этого вы вправе применять к основной норме амортизации следующие повышающие коэффициенты:
(КонсультантПлюс, 2025)Ускоренная амортизация позволяет списывать стоимость основных средств быстрее по сравнению с установленными нормами амортизации. Для этого вы вправе применять к основной норме амортизации следующие повышающие коэффициенты:
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 2)Вместе с тем в Постановлении ФАС ВСО от 28.08.2007 N А33-1226/07-Ф02-5824/07 указано, что налогоплательщик при соблюдении требований к использованию основных средств для работы в условиях агрессивной среды вправе применять ускоренную амортизацию даже при отсутствии указаний на это в учетной политике. Как указал суд, в оспариваемом налоговой инспекцией решении установленное законом право на применение ускоренной амортизации не зависит от утверждения его приказом об учетной политике налогоплательщика.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 2)Вместе с тем в Постановлении ФАС ВСО от 28.08.2007 N А33-1226/07-Ф02-5824/07 указано, что налогоплательщик при соблюдении требований к использованию основных средств для работы в условиях агрессивной среды вправе применять ускоренную амортизацию даже при отсутствии указаний на это в учетной политике. Как указал суд, в оспариваемом налоговой инспекцией решении установленное законом право на применение ускоренной амортизации не зависит от утверждения его приказом об учетной политике налогоплательщика.
Статья: Исторические аспекты и современные проблемы учета амортизации основных средств
(Козменкова С.В., Алборов Р.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 9)где НА - норма амортизации объекта основных средств при линейном способе;
(Козменкова С.В., Алборов Р.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 9)где НА - норма амортизации объекта основных средств при линейном способе;
Статья: Можно ли применять повышенный коэффициент амортизации к зданиям?
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 34)Определения понятия "повышенная сменность" Налоговый кодекс не содержит. Руководствуясь положениями Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений", Трудового кодекса, а также принимая во внимание письма Минэкономразвития России от 20.03.2007 N Д19-284, от 13.01.2011 N д13-13, суды указали, что режимом повышенной сменности в целях налогообложения является эксплуатация основных средств в три смены и более. При этом группа основных средств "здания" не может быть отнесена к многосменному режиму, так как любое здание построено в расчете на 24-часовую эксплуатацию и не может быть отнесено к основным средствам, используемым для работы в условиях повышенной сменности. Кроме того, приказы об утверждении режима работы торговых объектов, табели учета рабочего времени, ответы арендаторов, показания свидетелей, ведомости почасового потребления электроэнергии, акты об использовании основных средств свидетельствуют об отсутствии документального подтверждения довода компании об ускоренном износе основных средств и возможности применения повышающего коэффициента амортизации по критерию "повышенная сменность". При этом режим работы магазинов по объектам, к которым применен повышающий коэффициент, соответствует режиму работы в две смены.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 34)Определения понятия "повышенная сменность" Налоговый кодекс не содержит. Руководствуясь положениями Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений", Трудового кодекса, а также принимая во внимание письма Минэкономразвития России от 20.03.2007 N Д19-284, от 13.01.2011 N д13-13, суды указали, что режимом повышенной сменности в целях налогообложения является эксплуатация основных средств в три смены и более. При этом группа основных средств "здания" не может быть отнесена к многосменному режиму, так как любое здание построено в расчете на 24-часовую эксплуатацию и не может быть отнесено к основным средствам, используемым для работы в условиях повышенной сменности. Кроме того, приказы об утверждении режима работы торговых объектов, табели учета рабочего времени, ответы арендаторов, показания свидетелей, ведомости почасового потребления электроэнергии, акты об использовании основных средств свидетельствуют об отсутствии документального подтверждения довода компании об ускоренном износе основных средств и возможности применения повышающего коэффициента амортизации по критерию "повышенная сменность". При этом режим работы магазинов по объектам, к которым применен повышающий коэффициент, соответствует режиму работы в две смены.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)Вместе с тем в Постановлении ФАС ВСО от 28.08.2007 N А33-1226/07-Ф02-5824/07 указано, что налогоплательщик при соблюдении требований к использованию основных средств для работы в условиях агрессивной среды вправе применять ускоренную амортизацию даже при отсутствии указаний на это в учетной политике. Как указал суд, в оспариваемом налоговой инспекцией решении установленное законом право на применение ускоренной амортизации не зависит от утверждения его приказом об учетной политике налогоплательщика.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)Вместе с тем в Постановлении ФАС ВСО от 28.08.2007 N А33-1226/07-Ф02-5824/07 указано, что налогоплательщик при соблюдении требований к использованию основных средств для работы в условиях агрессивной среды вправе применять ускоренную амортизацию даже при отсутствии указаний на это в учетной политике. Как указал суд, в оспариваемом налоговой инспекцией решении установленное законом право на применение ускоренной амортизации не зависит от утверждения его приказом об учетной политике налогоплательщика.
Статья: Спецкоэффициенты к норме амортизации - путь к налоговой экономии
(Манкина О.С.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Применение повышающего коэффициента законодательство связывает с фактическим нахождением объектов основных средств в условиях агрессивной среды. Причем ускоренная амортизация будет правомерна в случае, если в контакте с опасной средой используется оборудование, не предназначенное для эксплуатации в подобных условиях.
(Манкина О.С.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Применение повышающего коэффициента законодательство связывает с фактическим нахождением объектов основных средств в условиях агрессивной среды. Причем ускоренная амортизация будет правомерна в случае, если в контакте с опасной средой используется оборудование, не предназначенное для эксплуатации в подобных условиях.
"Учетная политика 2024: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Статья 259.3 НК РФ предоставляет организации возможность при начислении амортизации по объектам ОС применять повышающие коэффициенты к основной норме амортизации (фактически - начислять ускоренную амортизацию).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Статья 259.3 НК РФ предоставляет организации возможность при начислении амортизации по объектам ОС применять повышающие коэффициенты к основной норме амортизации (фактически - начислять ускоренную амортизацию).