Уплата налога на прибыль при реализации имущества должника-Банкрота
Подборка наиболее важных документов по запросу Уплата налога на прибыль при реализации имущества должника-Банкрота (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 134 "Очередность удовлетворения требований кредиторов" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Суд установил, что требование об уплате налога на прибыль, возникшее в связи с реализацией залогового имущества должника, подлежит удовлетворению в составе третьей очереди реестра требований кредиторов. Суд сослался на Постановление КС РФ от 31.05.2023 N 28-П и обратил внимание на то, что не все обязательные платежи, формально заявленные уполномоченным органом после даты принятия заявления о признании должника банкротом, подлежат отнесению к текущим платежам. Поскольку средства от реализации имущества банкрота могут представлять существенный, если не единственный источник удовлетворения требований кредиторов, взимание обязательных платежей в связи с такой реализацией не должно препятствовать удовлетворению требований кредиторов первой и второй очередей, которым законодатель отдал приоритет перед требованиями об уплате обязательных платежей, включенными в реестр.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Суд установил, что требование об уплате налога на прибыль, возникшее в связи с реализацией залогового имущества должника, подлежит удовлетворению в составе третьей очереди реестра требований кредиторов. Суд сослался на Постановление КС РФ от 31.05.2023 N 28-П и обратил внимание на то, что не все обязательные платежи, формально заявленные уполномоченным органом после даты принятия заявления о признании должника банкротом, подлежат отнесению к текущим платежам. Поскольку средства от реализации имущества банкрота могут представлять существенный, если не единственный источник удовлетворения требований кредиторов, взимание обязательных платежей в связи с такой реализацией не должно препятствовать удовлетворению требований кредиторов первой и второй очередей, которым законодатель отдал приоритет перед требованиями об уплате обязательных платежей, включенными в реестр.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 61.3 "Оспаривание сделок должника, влекущих за собой оказание предпочтения одному из кредиторов перед другими кредиторами" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию конкурсного управляющего правомерной, не все обязательные платежи, формально заявленные налоговым органом после даты принятия заявления о признании должника банкротом, подлежат отнесению к текущим платежам. Учитывая, что средства от реализации имущества банкрота могут представлять существенный, если не единственный, источник удовлетворения требований кредиторов, взимание обязательных платежей в связи с такой реализацией не должно препятствовать удовлетворению требований кредиторов первой и второй очереди. Следовательно, в рассматриваемом споре требования по уплате налога на прибыль с продажи имущества должника подлежат удовлетворению в составе третьей очереди реестра требований кредиторов.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию конкурсного управляющего правомерной, не все обязательные платежи, формально заявленные налоговым органом после даты принятия заявления о признании должника банкротом, подлежат отнесению к текущим платежам. Учитывая, что средства от реализации имущества банкрота могут представлять существенный, если не единственный, источник удовлетворения требований кредиторов, взимание обязательных платежей в связи с такой реализацией не должно препятствовать удовлетворению требований кредиторов первой и второй очереди. Следовательно, в рассматриваемом споре требования по уплате налога на прибыль с продажи имущества должника подлежат удовлетворению в составе третьей очереди реестра требований кредиторов.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: К вопросу о порядке очередности погашения налога на прибыль организаций от реализации имущества должника в процедуре конкурсного производства
(Баркова Л.А., Коршунов П.Н.)
("Безопасность бизнеса", 2023, N 2)Независимо от фактического поступления оплаты от реализованного имущества доходы признаются полученными на дату реализации (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации <3>, далее - НК РФ), и для должников-банкротов исключений не предусмотрено. Таким образом, доходы, которые получает должник-банкрот от реализации имущества, признают доходом от реализации и учитывают на дату таковой реализации. При этом налог на прибыль надлежит уплачивать самому должнику-банкроту (письмо Министерства финансов РФ от 1 февраля 2022 г. N 03-03-07/6429 <4>), и эта позиция видится вполне оправданной, поскольку такой должник все еще является полноценным участником гражданского оборота, включен в ЕГРЮЛ и лишь после исключения из Реестра он перестает считаться плательщиком налога на прибыль (ст. 49, 63 ГК РФ).
(Баркова Л.А., Коршунов П.Н.)
("Безопасность бизнеса", 2023, N 2)Независимо от фактического поступления оплаты от реализованного имущества доходы признаются полученными на дату реализации (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации <3>, далее - НК РФ), и для должников-банкротов исключений не предусмотрено. Таким образом, доходы, которые получает должник-банкрот от реализации имущества, признают доходом от реализации и учитывают на дату таковой реализации. При этом налог на прибыль надлежит уплачивать самому должнику-банкроту (письмо Министерства финансов РФ от 1 февраля 2022 г. N 03-03-07/6429 <4>), и эта позиция видится вполне оправданной, поскольку такой должник все еще является полноценным участником гражданского оборота, включен в ЕГРЮЛ и лишь после исключения из Реестра он перестает считаться плательщиком налога на прибыль (ст. 49, 63 ГК РФ).
Вопрос: Банк планирует признать должника банкротом. Его имущество в залоге у банка. Должник является сельхозпредприятием на ОСН (по основной деятельности налог на прибыль равен 0%). Будет ли должник после ввода наблюдения платить НДС и налог на прибыль с реализации залогового имущества и в порядке какой очереди?
(Консультация эксперта, 2024)В случае же реализации имущества в рамках конкурсного производства включение требований налогового органа об уплате налога на прибыль, возникших после даты принятия заявления о признании должника банкротом, в реестр не происходит, что обусловлено нормативным регулированием формирования и закрытия реестра.
(Консультация эксперта, 2024)В случае же реализации имущества в рамках конкурсного производства включение требований налогового органа об уплате налога на прибыль, возникших после даты принятия заявления о признании должника банкротом, в реестр не происходит, что обусловлено нормативным регулированием формирования и закрытия реестра.
Нормативные акты
"Обзор практики Конституционного Суда Российской Федерации за второй квартал 2023 года"Указанные законоположения являлись предметом рассмотрения постольку, поскольку на их основании для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций решается вопрос о включении в налоговую базу доходов от реализации на торгах имущества должника-банкрота и в случае такого включения - вопрос об очередности удовлетворения требования об уплате этого налога в системе платежей (выплат), предусмотренных Законом о банкротстве.
Постановление Конституционного Суда РФ от 09.04.2024 N 16-П
"По делу о проверке конституционности пункта 6 статьи 138 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" в связи с жалобами публичного акционерного общества "Сбербанк России" и общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Агроторг"С учетом указанных обстоятельств к определению очереди уплаты в процессе банкротства имущественных налогов, связанных с предметом залога, не могут быть применены правовые позиции, выраженные в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 31 мая 2023 года N 28-П. В нем, проверяя ряд норм, на основании которых для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций решается вопрос о включении в налоговую базу доходов от реализации на торгах имущества должника-банкрота и в случае такого включения - вопрос об очередности удовлетворения требования об уплате этого налога в системе платежей (выплат), предусмотренных Законом о банкротстве, Конституционный Суд Российской Федерации исходил из того, что речь шла об обязательных платежах, которые возникают при реализации всего массива (помимо денежных средств) имущества, составляющего конкурсную массу, т.е. все оставшееся от экономической деятельности находящейся в процессе банкротства организации и объективно предназначенное теперь прежде всего именно для расчетов с кредиторами. Это обстоятельство во многом и предопределило вывод Конституционного Суда Российской Федерации об отсутствии возможности определенно разрешить на основе проверявшихся в том деле положений вопрос об очередности удовлетворения требования об уплате налога на прибыль организации от реализации имущества, составляющего конкурсную массу, в системе платежей, осуществляемых в ходе процедуры банкротства организации.
"По делу о проверке конституционности пункта 6 статьи 138 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" в связи с жалобами публичного акционерного общества "Сбербанк России" и общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Агроторг"С учетом указанных обстоятельств к определению очереди уплаты в процессе банкротства имущественных налогов, связанных с предметом залога, не могут быть применены правовые позиции, выраженные в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 31 мая 2023 года N 28-П. В нем, проверяя ряд норм, на основании которых для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций решается вопрос о включении в налоговую базу доходов от реализации на торгах имущества должника-банкрота и в случае такого включения - вопрос об очередности удовлетворения требования об уплате этого налога в системе платежей (выплат), предусмотренных Законом о банкротстве, Конституционный Суд Российской Федерации исходил из того, что речь шла об обязательных платежах, которые возникают при реализации всего массива (помимо денежных средств) имущества, составляющего конкурсную массу, т.е. все оставшееся от экономической деятельности находящейся в процессе банкротства организации и объективно предназначенное теперь прежде всего именно для расчетов с кредиторами. Это обстоятельство во многом и предопределило вывод Конституционного Суда Российской Федерации об отсутствии возможности определенно разрешить на основе проверявшихся в том деле положений вопрос об очередности удовлетворения требования об уплате налога на прибыль организации от реализации имущества, составляющего конкурсную массу, в системе платежей, осуществляемых в ходе процедуры банкротства организации.
Статья: Новый порядок погашения налогов от продажи залога: что учесть банку сейчас, чтобы больше получить потом
(Бирюлин Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 7)Однако еще один важный вопрос - вопрос уплаты восстановленного НДС - остался неразрешенным.
(Бирюлин Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 7)Однако еще один важный вопрос - вопрос уплаты восстановленного НДС - остался неразрешенным.
Статья: Требования по налогу на прибыль от реализации имущества должника. Комментарий к Постановлению КС РФ от 31 мая 2023 года N 28-П
(Резанов Н.В.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 11)33. Столь сложная схема определения места требования по обязательным платежам, возникшим после даты принятия заявления о признании должника банкротом, в банкротной очередности была необходима для формального соответствия позиции КС РФ. С одной стороны, законодатель стремился своим решением не нарушить социально значимые интересы реестровых кредиторов, на чем особенно настаивал КС. С другой стороны, был установлен приоритет текущих обязательных требований, основным из которых является требование по налогу на прибыль от реализации имущества банкрота, перед требованиями всех необеспеченных кредиторов.
(Резанов Н.В.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 11)33. Столь сложная схема определения места требования по обязательным платежам, возникшим после даты принятия заявления о признании должника банкротом, в банкротной очередности была необходима для формального соответствия позиции КС РФ. С одной стороны, законодатель стремился своим решением не нарушить социально значимые интересы реестровых кредиторов, на чем особенно настаивал КС. С другой стороны, был установлен приоритет текущих обязательных требований, основным из которых является требование по налогу на прибыль от реализации имущества банкрота, перед требованиями всех необеспеченных кредиторов.
Готовое решение: В какой очередности погашается задолженность перед кредиторами в рамках банкротства
(КонсультантПлюс, 2025)Но учтите, что до начала удовлетворения требований кредиторов третьей очереди погашаются требования по обязательным платежам, не уплаченным в период после вынесения арбитражным судом определения о принятии заявления о признании должника банкротом и до открытия конкурсного производства (п. 2 ст. 137 Закона о банкротстве).
(КонсультантПлюс, 2025)Но учтите, что до начала удовлетворения требований кредиторов третьей очереди погашаются требования по обязательным платежам, не уплаченным в период после вынесения арбитражным судом определения о принятии заявления о признании должника банкротом и до открытия конкурсного производства (п. 2 ст. 137 Закона о банкротстве).
Статья: Имущественные налоги при банкротстве в отношении предмета залога
(Никифоров А., Червонная С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2022, N 48)Суды первой и апелляционной инстанций применили дифференцированный подход к порядку уплаты налога на прибыль с продажи имущества, являющегося предметом залога и не являющегося таковым. По мнению судов, налог на прибыль по имуществу, не являющемуся предметом залога, не может считаться текущим платежом и не должен удовлетворяться преимущественно перед непогашенными требованиями кредиторов третьей очереди.
(Никифоров А., Червонная С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2022, N 48)Суды первой и апелляционной инстанций применили дифференцированный подход к порядку уплаты налога на прибыль с продажи имущества, являющегося предметом залога и не являющегося таковым. По мнению судов, налог на прибыль по имуществу, не являющемуся предметом залога, не может считаться текущим платежом и не должен удовлетворяться преимущественно перед непогашенными требованиями кредиторов третьей очереди.
Статья: Приоритет налоговых требований при банкротстве: особенности национальных правил и мировой опыт
(Непесов К.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 21)Таким образом, как в отношении НДС возникает вопрос уплаты должником "восстановленного" НДС по имуществу, реализация которого не облагается НДС после объявления должника банкротом в силу норм ст. 146 НК РФ, так и в отношении налога на прибыль может возникнуть вопрос уплаты должником налога на прибыль в связи с необходимостью "восстановления" в составе налоговой базы ранее принятых расходов. Причиной тому является необходимость соблюдения принципа равенства налогообложения и наличия экономического основания налогов.
(Непесов К.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 21)Таким образом, как в отношении НДС возникает вопрос уплаты должником "восстановленного" НДС по имуществу, реализация которого не облагается НДС после объявления должника банкротом в силу норм ст. 146 НК РФ, так и в отношении налога на прибыль может возникнуть вопрос уплаты должником налога на прибыль в связи с необходимостью "восстановления" в составе налоговой базы ранее принятых расходов. Причиной тому является необходимость соблюдения принципа равенства налогообложения и наличия экономического основания налогов.
Статья: Продажа имущества банкрота, оплата услуг, покупки на иностранных площадках: как платить налог на прибыль
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 11)В силу ст. 5 Закона N 127-ФЗ под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено Законом N 127-ФЗ. Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр.
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 11)В силу ст. 5 Закона N 127-ФЗ под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено Законом N 127-ФЗ. Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр.
Статья: Пирров компромисс. Очередность требований по налогу на прибыль от реализации имущества в банкротстве
(Тай Ю.В., Будылин С.Л.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 9)С точки зрения налоговых органов и некоторых судов, тут все ясно и спорить абсолютно не о чем. Из приведенных формулировок следует, что налог на прибыль от реализации имущества банкрота возникает и относится к текущим требованиям.
(Тай Ю.В., Будылин С.Л.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 9)С точки зрения налоговых органов и некоторых судов, тут все ясно и спорить абсолютно не о чем. Из приведенных формулировок следует, что налог на прибыль от реализации имущества банкрота возникает и относится к текущим требованиям.
Статья: Налоги в банкротстве: новые тенденции в правоприменительной практике
(Кочкалов С.А.)
("Современное право", 2024, N 6)Основной концептуальной идеей указанного законопроекта является то, что налоги, связанные с предметом залога, должны уплачиваться преимущественно и за счет денежных средств, вырученных от продажи заложенного имущества. Нововведения относят к текущим все обязательные платежи, которые возникли после даты принятия судом заявления о признании должника банкротом, в том числе налог на прибыль. Налог на прибыль от продажи залога и восстановленный НДС относятся к расходам на обеспечение сохранности предмета залога и его реализацию (п. 6 ст. 138 Закона о банкротстве).
(Кочкалов С.А.)
("Современное право", 2024, N 6)Основной концептуальной идеей указанного законопроекта является то, что налоги, связанные с предметом залога, должны уплачиваться преимущественно и за счет денежных средств, вырученных от продажи заложенного имущества. Нововведения относят к текущим все обязательные платежи, которые возникли после даты принятия судом заявления о признании должника банкротом, в том числе налог на прибыль. Налог на прибыль от продажи залога и восстановленный НДС относятся к расходам на обеспечение сохранности предмета залога и его реализацию (п. 6 ст. 138 Закона о банкротстве).
Статья: Как распределят платежи на ЕНС банкрота
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2023, N 13)Недавно КС РФ поставил точку в этом вопросе и определил очередность платежей для налога на прибыль при продаже имущества банкрота. По мнению суда, требование заплатить налог на прибыль при реализации имущества, составляющего конкурсную массу, относится к платежам третьей очереди реестра. Правило действует с 5 июня 2023 г. <12>
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2023, N 13)Недавно КС РФ поставил точку в этом вопросе и определил очередность платежей для налога на прибыль при продаже имущества банкрота. По мнению суда, требование заплатить налог на прибыль при реализации имущества, составляющего конкурсную массу, относится к платежам третьей очереди реестра. Правило действует с 5 июня 2023 г. <12>
Статья: Обзор правовых позиций Верховного Суда Российской Федерации по вопросам частного права за июнь 2023 года
(Автонова Е.Д., Гвоздева С.В., Карапетов А.Г., Романова О.И., Сбитнев Ю.В., Трофимов С.В., Фетисова Е.М.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 8)1. В отсутствие прямого указания об обратном положения НК РФ предполагают включение в налоговую базу по налогу на прибыль организации доходов от реализации имущества, составляющего конкурсную массу в деле о банкротстве.
(Автонова Е.Д., Гвоздева С.В., Карапетов А.Г., Романова О.И., Сбитнев Ю.В., Трофимов С.В., Фетисова Е.М.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 8)1. В отсутствие прямого указания об обратном положения НК РФ предполагают включение в налоговую базу по налогу на прибыль организации доходов от реализации имущества, составляющего конкурсную массу в деле о банкротстве.