Умышленное занижение налоговой базы
Подборка наиболее важных документов по запросу Умышленное занижение налоговой базы (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Представленные учредительные документы контрагентов и переписка с ними (включая письма без даты и номера) не опровергли умышленное занижение налоговой базы.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Представленные учредительные документы контрагентов и переписка с ними (включая письма без даты и номера) не опровергли умышленное занижение налоговой базы.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 42 "Права лиц, не участвовавших в деле, о правах и об обязанностях которых арбитражный суд принял судебный акт" АПК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу страховые взносы и предложил удержать с выплаченных "серых" доходов и перечислить в бюджет НДФЛ. Суд признал доначисление правомерным, поскольку обществом как налоговым агентом и страхователем в правоотношениях по удержанию и перечислению НДФЛ и уплате страховых взносов допущено умышленное занижение налоговой базы и базы по страховым взносам ввиду искажения сведений о хозяйственной деятельности. Лица, не участвующие в деле (работники общества), подали кассационные жалобы на данное решение. Суд прекратил производство по данным жалобам, сделав вывод, что лица, не участвующие в деле, имеют право на обжалование судебного акта в порядке кассационного производства только в том случае, если данный акт затрагивает их права и обязанности. Суд указал, что обжалуемые судебные акты непосредственно права и законные интересы работников общества не затрагивают, выводов о правах данных лиц судебные акты не содержат, какие-либо обязанности на них не возлагают, при этом наличие у указанных физических лиц заинтересованности в исходе дела само по себе не наделяет их правом на обжалование принятых по делу судебных актов, несмотря на то, что на указанных лиц как плательщиков НДФЛ возложена обязанность по внесению в бюджет сумм налога, исчисленных за 2017 - 2018 годы.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу страховые взносы и предложил удержать с выплаченных "серых" доходов и перечислить в бюджет НДФЛ. Суд признал доначисление правомерным, поскольку обществом как налоговым агентом и страхователем в правоотношениях по удержанию и перечислению НДФЛ и уплате страховых взносов допущено умышленное занижение налоговой базы и базы по страховым взносам ввиду искажения сведений о хозяйственной деятельности. Лица, не участвующие в деле (работники общества), подали кассационные жалобы на данное решение. Суд прекратил производство по данным жалобам, сделав вывод, что лица, не участвующие в деле, имеют право на обжалование судебного акта в порядке кассационного производства только в том случае, если данный акт затрагивает их права и обязанности. Суд указал, что обжалуемые судебные акты непосредственно права и законные интересы работников общества не затрагивают, выводов о правах данных лиц судебные акты не содержат, какие-либо обязанности на них не возлагают, при этом наличие у указанных физических лиц заинтересованности в исходе дела само по себе не наделяет их правом на обжалование принятых по делу судебных актов, несмотря на то, что на указанных лиц как плательщиков НДФЛ возложена обязанность по внесению в бюджет сумм налога, исчисленных за 2017 - 2018 годы.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Таким образом, вывод налогового органа о нарушении Обществом положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, выразившемся в умышленном занижении налоговой базы по страховым взносам и НДФЛ в результате искажения сведений о фактически выплачиваемой заработной плате сотрудникам, о суммах заработной платы при фактической выплате своим сотрудникам дохода в виде "серой" заработной платы путем предоставления денежных средств в подотчет.
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Таким образом, вывод налогового органа о нарушении Обществом положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, выразившемся в умышленном занижении налоговой базы по страховым взносам и НДФЛ в результате искажения сведений о фактически выплачиваемой заработной плате сотрудникам, о суммах заработной платы при фактической выплате своим сотрудникам дохода в виде "серой" заработной платы путем предоставления денежных средств в подотчет.
Готовое решение: Какие штрафы и в каком размере предусмотрены за неуплату, неполную или несвоевременную уплату налогов
(КонсультантПлюс, 2025)40% от суммы неуплаченного налога - если налог умышленно не уплатили из-за занижения налоговой базы, иного неправильного расчета или других неправомерных действий (бездействия) (п. 3 ст. 122 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)40% от суммы неуплаченного налога - если налог умышленно не уплатили из-за занижения налоговой базы, иного неправильного расчета или других неправомерных действий (бездействия) (п. 3 ст. 122 НК РФ).
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2024 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 1)(+) 1. По мнению ИФНС, поскольку налогоплательщик совершил действия по занижению налоговой базы, умышленному уклонению от уплаты налогов, а также по отчуждению имущества, ею правомерно принято решение о приостановления операций по расчетным счетам в банках (п. 10 ст. 101 НК РФ).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 1)(+) 1. По мнению ИФНС, поскольку налогоплательщик совершил действия по занижению налоговой базы, умышленному уклонению от уплаты налогов, а также по отчуждению имущества, ею правомерно принято решение о приостановления операций по расчетным счетам в банках (п. 10 ст. 101 НК РФ).
Статья: Рекомендации ФНС по применению налоговой амнистии дробления бизнеса
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 22)Чиновники привели несколько примеров из арбитражной практики. Так, служители Фемиды усмотрели ЕПД в ситуации, когда общую торговую площадь поделили между взаимозависимыми лицами с помощью договоров аренды и субаренды. При этом пространства при предоставлении услуг общепита фактически не разграничили для создания самостоятельных торговых помещений (дело N А53-5300/2016). А в другом споре судьи выявили вот что. Общество распределило доходы от оказания услуг шиномонтажа и хранения сезонных шин между взаимозависимыми лицами. Тем самым была создана искусственная ситуация, когда видимость работы нескольких УСНщиков прикрывала фактическую деятельность одного хозяйствующего субъекта. Общество, умышленно занижая облагаемую базу по НДС и налогу на прибыль, получало ННВ (дело N А40-9440/2018).
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 22)Чиновники привели несколько примеров из арбитражной практики. Так, служители Фемиды усмотрели ЕПД в ситуации, когда общую торговую площадь поделили между взаимозависимыми лицами с помощью договоров аренды и субаренды. При этом пространства при предоставлении услуг общепита фактически не разграничили для создания самостоятельных торговых помещений (дело N А53-5300/2016). А в другом споре судьи выявили вот что. Общество распределило доходы от оказания услуг шиномонтажа и хранения сезонных шин между взаимозависимыми лицами. Тем самым была создана искусственная ситуация, когда видимость работы нескольких УСНщиков прикрывала фактическую деятельность одного хозяйствующего субъекта. Общество, умышленно занижая облагаемую базу по НДС и налогу на прибыль, получало ННВ (дело N А40-9440/2018).
Статья: Комментарий к Постановлению АС ДВО от 12.05.2023 N Ф03-902/2023
(Тимонина И.И.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2023, N 6)С учетом всех обстоятельств судьи решили, что факт умышленного, противоправного занижения баз по налогу на прибыль и НДС доказан. Таким образом, налогоплательщику были доначислены налоги (НДС, налог на прибыль, налог на имущество) на общую сумму свыше 11 млн руб., исчислены пени в общей сумме свыше 3 млн руб., а также назначены штрафы по п. 3 ст. 122 НК РФ (умышленные действия).
(Тимонина И.И.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2023, N 6)С учетом всех обстоятельств судьи решили, что факт умышленного, противоправного занижения баз по налогу на прибыль и НДС доказан. Таким образом, налогоплательщику были доначислены налоги (НДС, налог на прибыль, налог на имущество) на общую сумму свыше 11 млн руб., исчислены пени в общей сумме свыше 3 млн руб., а также назначены штрафы по п. 3 ст. 122 НК РФ (умышленные действия).
Статья: Налоговое преступление: правонарушение или злоупотребление?
(Попова О.С., Ряховский Д.И.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 7)Выгодоприобретатель (юридическое лицо) умышленно занижает сумму налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость, создав фиктивный документооборот с одним или несколькими юридическими лицами (транзитными) (они, как правило, управляются из единого центра, входят на площадку с помощью ключей электронных цифровых подписей). В результате юридическое лицо уклоняется от уплаты налога, подлежащего уплате в бюджет, посредством включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, приводящих к занижению НДС. Возможность заявления вычета по налогу объясняется тем, что на рынке консалтинговых и бухгалтерских услуг предлагаются услуги по формированию формального пакета документов от имени транзитных организаций. Это формально правомерные действия по представлению налоговых деклараций (расчетов), которые подаются с целью избежать уплаты налогов. Указанная деятельность, как правило, имеет групповой характер (с использованием большого количества юридических лиц, чаще - фирм-однодневок, которые системно - на протяжении двух и более налоговых периодов - участвуют в операциях посредством представления налоговых деклараций по НДС с заведомо ложными показателями о якобы совершенных операциях по приобретению и реализации товаров (работ, услуг) и сознательного неправомерного формирования счетов-фактур для последующего применения по ним налоговых вычетов выгодоприобретателями в целях минимизации налоговых обязательств).
(Попова О.С., Ряховский Д.И.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 7)Выгодоприобретатель (юридическое лицо) умышленно занижает сумму налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость, создав фиктивный документооборот с одним или несколькими юридическими лицами (транзитными) (они, как правило, управляются из единого центра, входят на площадку с помощью ключей электронных цифровых подписей). В результате юридическое лицо уклоняется от уплаты налога, подлежащего уплате в бюджет, посредством включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, приводящих к занижению НДС. Возможность заявления вычета по налогу объясняется тем, что на рынке консалтинговых и бухгалтерских услуг предлагаются услуги по формированию формального пакета документов от имени транзитных организаций. Это формально правомерные действия по представлению налоговых деклараций (расчетов), которые подаются с целью избежать уплаты налогов. Указанная деятельность, как правило, имеет групповой характер (с использованием большого количества юридических лиц, чаще - фирм-однодневок, которые системно - на протяжении двух и более налоговых периодов - участвуют в операциях посредством представления налоговых деклараций по НДС с заведомо ложными показателями о якобы совершенных операциях по приобретению и реализации товаров (работ, услуг) и сознательного неправомерного формирования счетов-фактур для последующего применения по ним налоговых вычетов выгодоприобретателями в целях минимизации налоговых обязательств).
Статья: Правовые аспекты расчета действительных налоговых обязательств
(Рябова Е.В., Хоружий В.И.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 3)Вопрос налоговой реконструкции путем применения расчетного метода сопряжен с толкованием ст. 54.1 НК РФ. Изначально ФНС России не допускала применение расчетного метода к налогоплательщикам, ведущим налоговый учет и занижающим налоговую базу <19>, но в последующих письмах ФНС России допустила возможность его применения в условиях действия ст. 54.1 НК РФ <20>, однако возможность проведения налоговой реконструкции фактически была поставлена в зависимость от формы вины: неосмотрительные налогоплательщики могли рассчитывать на налоговую реконструкцию, а налогоплательщики, умышленно занижавшие налоговую базу, - нет.
(Рябова Е.В., Хоружий В.И.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 3)Вопрос налоговой реконструкции путем применения расчетного метода сопряжен с толкованием ст. 54.1 НК РФ. Изначально ФНС России не допускала применение расчетного метода к налогоплательщикам, ведущим налоговый учет и занижающим налоговую базу <19>, но в последующих письмах ФНС России допустила возможность его применения в условиях действия ст. 54.1 НК РФ <20>, однако возможность проведения налоговой реконструкции фактически была поставлена в зависимость от формы вины: неосмотрительные налогоплательщики могли рассчитывать на налоговую реконструкцию, а налогоплательщики, умышленно занижавшие налоговую базу, - нет.
Статья: Неочевидные уголовно-правовые риски при уклонении от уплаты налогов
(Рубцова А.С.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 7)Федеральным законом от 23 ноября 2024 года N 406-ФЗ "О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и статьи 28.1 и 151 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации" в УК РФ внесена статья 173.3 "Организация деятельности по представлению в налоговые органы Российской Федерации и (или) сбыту заведомо подложных счетов-фактур и (или) налоговых деклараций (расчетов)". Ранее предпринимателей, умышленно занижающих налоговую базу, привлекали к ответственности по статье 199 УК РФ. Организаторов же "площадок", продающих поддельные документы, пытались привлекать по статье 327 УК РФ (изготовление и сбыт поддельных документов), но это было невозможно, так как документы, используемые для целей налогообложения, не могут пониматься под официальными документами в соответствии с требованиями статьи 327 УК РФ. Привлечь можно было только лицо, использующее документ, по части 5 статьи 327 УК РФ, которая относит к заведомо подложным документам любые поддельные документы, удостоверяющие юридически значимые факты, действия по изготовлению и сбыту эта норма не охватывает.
(Рубцова А.С.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 7)Федеральным законом от 23 ноября 2024 года N 406-ФЗ "О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и статьи 28.1 и 151 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации" в УК РФ внесена статья 173.3 "Организация деятельности по представлению в налоговые органы Российской Федерации и (или) сбыту заведомо подложных счетов-фактур и (или) налоговых деклараций (расчетов)". Ранее предпринимателей, умышленно занижающих налоговую базу, привлекали к ответственности по статье 199 УК РФ. Организаторов же "площадок", продающих поддельные документы, пытались привлекать по статье 327 УК РФ (изготовление и сбыт поддельных документов), но это было невозможно, так как документы, используемые для целей налогообложения, не могут пониматься под официальными документами в соответствии с требованиями статьи 327 УК РФ. Привлечь можно было только лицо, использующее документ, по части 5 статьи 327 УК РФ, которая относит к заведомо подложным документам любые поддельные документы, удостоверяющие юридически значимые факты, действия по изготовлению и сбыту эта норма не охватывает.
Статья: Кого коснется новая сила ФНС?
(Васильева А.)
("Трудовое право", 2021, N 6)Если налогоплательщик получает от работодателя какую-то часть заработной платы "в конверте", это означает, что с этой части заработной платы не платятся ни НДФЛ, ни страховые взносы. Кроме того, это может свидетельствовать о наличии у работодателя скрытого от налогообложения дохода. Соответственно, выявление факта уплаты "серых" зарплат повлечет для работодателя серьезные последствия, и в ходе мероприятий налогового контроля могут быть доначислены колоссальные суммы налогов, страховых взносов, пени, а работодатель привлечен к налоговой ответственности в виде уплаты штрафа (20% от неуплаченной суммы НДФЛ, 20% от неуплаченной суммы иных налогов и страховых взносов или 40% при выявлении умысла в занижении налоговой базы).
(Васильева А.)
("Трудовое право", 2021, N 6)Если налогоплательщик получает от работодателя какую-то часть заработной платы "в конверте", это означает, что с этой части заработной платы не платятся ни НДФЛ, ни страховые взносы. Кроме того, это может свидетельствовать о наличии у работодателя скрытого от налогообложения дохода. Соответственно, выявление факта уплаты "серых" зарплат повлечет для работодателя серьезные последствия, и в ходе мероприятий налогового контроля могут быть доначислены колоссальные суммы налогов, страховых взносов, пени, а работодатель привлечен к налоговой ответственности в виде уплаты штрафа (20% от неуплаченной суммы НДФЛ, 20% от неуплаченной суммы иных налогов и страховых взносов или 40% при выявлении умысла в занижении налоговой базы).