Уменьшение уставного капитала при присоединении
Подборка наиболее важных документов по запросу Уменьшение уставного капитала при присоединении (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 251 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая решение налогового органа в данной части недействительным, решение об уменьшении уставного капитала общества-налогоплательщика принято ввиду обязанности погашения доли общества-участника, поскольку в результате реорганизации в форме присоединения к обществу перешла доля в своем уставном капитале в размере 100%.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая решение налогового органа в данной части недействительным, решение об уменьшении уставного капитала общества-налогоплательщика принято ввиду обязанности погашения доли общества-участника, поскольку в результате реорганизации в форме присоединения к обществу перешла доля в своем уставном капитале в размере 100%.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 250 "Внереализационные доходы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган полагал, что общество неправомерно не включило сумму уменьшения уставного капитала в состав внереализационных доходов, поскольку указанное уменьшение было добровольным. Инспекция выявила, что одни и те же бенефициарные владельцы в течение 9 месяцев создали компанию и присоединили ее к обществу с погашением доли компании в обществе и уменьшением уставного капитала общества, при этом возврат вклада (его стоимости) участникам не осуществлен. Суд признал доначисление неправомерным, поскольку решение об уменьшении уставного капитала общества принято в соответствии с подп. 1 п. 3.1 ст. 53 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", в связи с тем, что в результате присоединения к обществу перешла доля в собственном уставном капитале. Следовательно, уставный капитал уменьшен на основании требований законодательства, а не в добровольном порядке.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган полагал, что общество неправомерно не включило сумму уменьшения уставного капитала в состав внереализационных доходов, поскольку указанное уменьшение было добровольным. Инспекция выявила, что одни и те же бенефициарные владельцы в течение 9 месяцев создали компанию и присоединили ее к обществу с погашением доли компании в обществе и уменьшением уставного капитала общества, при этом возврат вклада (его стоимости) участникам не осуществлен. Суд признал доначисление неправомерным, поскольку решение об уменьшении уставного капитала общества принято в соответствии с подп. 1 п. 3.1 ст. 53 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", в связи с тем, что в результате присоединения к обществу перешла доля в собственном уставном капитале. Следовательно, уставный капитал уменьшен на основании требований законодательства, а не в добровольном порядке.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Реорганизация унитарного предприятия в форме присоединения
(Каравайкина Е.Е.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 11)В пункте 25 Методических указаний рассмотрена, в частности, ситуация, когда в договоре о присоединении предусмотрено уменьшение величины уставного капитала правопреемника по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций. В этом случае в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении, а разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом никакие записи в бухгалтерском учете не производятся. В бухгалтерской программе данное правило выполняется путем формирования записей в корреспонденции с нулевым счетом. Нулевой счет также используется для переноса сведений присоединяющегося предприятия.
(Каравайкина Е.Е.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 11)В пункте 25 Методических указаний рассмотрена, в частности, ситуация, когда в договоре о присоединении предусмотрено уменьшение величины уставного капитала правопреемника по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций. В этом случае в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении, а разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом никакие записи в бухгалтерском учете не производятся. В бухгалтерской программе данное правило выполняется путем формирования записей в корреспонденции с нулевым счетом. Нулевой счет также используется для переноса сведений присоединяющегося предприятия.
Вопрос: К ООО "А" присоединяются: ООО "В", 100% в котором принадлежит ООО "А", и ООО "С", которому принадлежит 1,5% в ООО "А". Нужно ли уменьшать уставный капитал ООО "А" после присоединения данных обществ?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: К ООО "А" присоединяются: ООО "В", 100% в котором принадлежит ООО "А", и ООО "С", которому принадлежит 1,5% в ООО "А". Нужно ли уменьшать уставный капитал ООО "А" после присоединения данных обществ?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: К ООО "А" присоединяются: ООО "В", 100% в котором принадлежит ООО "А", и ООО "С", которому принадлежит 1,5% в ООО "А". Нужно ли уменьшать уставный капитал ООО "А" после присоединения данных обществ?
Нормативные акты
Приказ Минфина РФ от 20.05.2003 N 44н
(ред. от 25.10.2010)
"Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.06.2003 N 4774)В случае, если в договоре о присоединении предусмотрено уменьшение величины уставного капитала правопреемника, по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций, то в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении, а разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
(ред. от 25.10.2010)
"Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.06.2003 N 4774)В случае, если в договоре о присоединении предусмотрено уменьшение величины уставного капитала правопреемника, по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций, то в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении, а разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Справочная информация: "Государственная регистрация юридических лиц, являющихся коммерческими организациями"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)В связи с прекращением деятельности присоединенного юридического лица.
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)В связи с прекращением деятельности присоединенного юридического лица.
"Комментарий практики рассмотрения экономических споров (судебно-арбитражной практики). Выпуск 30"
(отв. ред. О.В. Гутников, С.А. Синицын)
("Инфотропик Медиа", 2024)3) приобретение обществом размещенных акций по решению общего собрания об уменьшении уставного капитала путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества (п. 1 и 3 ст. 72) <6>;
(отв. ред. О.В. Гутников, С.А. Синицын)
("Инфотропик Медиа", 2024)3) приобретение обществом размещенных акций по решению общего собрания об уменьшении уставного капитала путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества (п. 1 и 3 ст. 72) <6>;
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)ФНС России рассмотрела вопрос об учете имущества при его передаче налогоплательщику дочерней организацией в счет погашения обязательств, возникших вследствие уменьшения уставного капитала организации.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)ФНС России рассмотрела вопрос об учете имущества при его передаче налогоплательщику дочерней организацией в счет погашения обязательств, возникших вследствие уменьшения уставного капитала организации.
Статья: Гражданско-правовые последствия для участников хозяйственного общества одобрения сделки, совершаемой обществом
(Синев А.А.)
("Право и экономика", 2023, N 12)2. Другой пример - общее собрание участников одобрило сделку, условия которой предусматривали запрет на смену контроля в отношении общества без согласия контрагента по сделке, и мажоритарный участник в дальнейшем совершил отчуждение доли в уставном капитале без такого согласия. На наш взгляд, одобрение сделки на таких условиях может быть рассмотрено в том числе в качестве присоединения к договору в соответствующей части, так как оно создает у контрагента по сделке разумное ожидание, что участники приняли соответствующий юридический факт как объективную данность [21, с. 47], что запрет на смену контроля будет соблюдаться. Следовательно, дальнейшее отчуждение противоречит известной с античных времен максиме - venire contra factum proprium, которая хотя напрямую в российском законодательстве не закреплена, но тем не менее выводится правоприменителем из ряда положений гражданского законодательства, в том числе материальной добросовестности [22]. С учетом изложенного разумно было бы позволить кредитору по такому договору предъявлять иск не к обществу, а сразу к участнику, нарушившему условие договора.
(Синев А.А.)
("Право и экономика", 2023, N 12)2. Другой пример - общее собрание участников одобрило сделку, условия которой предусматривали запрет на смену контроля в отношении общества без согласия контрагента по сделке, и мажоритарный участник в дальнейшем совершил отчуждение доли в уставном капитале без такого согласия. На наш взгляд, одобрение сделки на таких условиях может быть рассмотрено в том числе в качестве присоединения к договору в соответствующей части, так как оно создает у контрагента по сделке разумное ожидание, что участники приняли соответствующий юридический факт как объективную данность [21, с. 47], что запрет на смену контроля будет соблюдаться. Следовательно, дальнейшее отчуждение противоречит известной с античных времен максиме - venire contra factum proprium, которая хотя напрямую в российском законодательстве не закреплена, но тем не менее выводится правоприменителем из ряда положений гражданского законодательства, в том числе материальной добросовестности [22]. С учетом изложенного разумно было бы позволить кредитору по такому договору предъявлять иск не к обществу, а сразу к участнику, нарушившему условие договора.
"Недействительность корпоративных решений: статьи по проблемным вопросам"
(Степанов Д.И.)
("Статут", 2021)<104> Козлова Н.В. Гражданско-правовой статус органов юридического лица // Хозяйство и право. 2004. N 8. С. 57; Егоров А.В. Закон и практика: от борьбы к единству // ЭЖ-Юрист. 2004. N 3 (СПС "КонсультантПлюс"); Козлова Н.В. Правосубъектность юридического лица. М.: Статут, 2005. С. 384 - 387; Цепов Г.В. Акционерные общества: теория и практика: учеб. пособие. М.: ТК Велби; Проспект, 2006. С. 145 - 146 (автор, правда, подразделяет все решения собраний на решения-сделки (решения об увеличении или уменьшении уставного капитала, об избрании совета директоров или исполнительного органа и т.п.) и решения-несделки (решения об утверждении годовых отчетов, годовых балансов)); Степанов Д.И. Устав как форма сделки // Вестник гражданского права. 2009. Т. 9. N 1. С. 6 - 37; Он же: Сделка учредителей и присоединение к ней последующих участников // Вестник ВАС РФ. 2010. N 3. С. 47 - 65; Крашенинников Е.А., Байгушева Ю.В. Односторонние и многосторонние сделки // Вестник ВАС РФ. 2012. N 7. С. 31, 46 - 50; Громов А.А., Егоров А.В. Практический комментарий к первому и второму блокам изменений в ГК РФ: самые значимые поправки. М.: Актион-Медиа, 2014. С. 129 (авторы комментария - А.А. Громов и А.В. Егоров); Труханов К.И. Правовая природа решений собраний // Сделки, представительство, исковая давность / сост. и отв. ред. А.В. Егоров. М.: ИЦЧП, 2017. С. 96; Сделки, представительство, исковая давность: постатейный комментарий к статьям 153 - 208 Гражданского кодекса Российской Федерации / отв. ред. А.Г. Карапетов. М.: М-Логос, 2018. С. 877 - 878 (автор комментария Д.В. Новак, как можно понять из его рассуждений, склоняется к сделочной природе решений собраний).
(Степанов Д.И.)
("Статут", 2021)<104> Козлова Н.В. Гражданско-правовой статус органов юридического лица // Хозяйство и право. 2004. N 8. С. 57; Егоров А.В. Закон и практика: от борьбы к единству // ЭЖ-Юрист. 2004. N 3 (СПС "КонсультантПлюс"); Козлова Н.В. Правосубъектность юридического лица. М.: Статут, 2005. С. 384 - 387; Цепов Г.В. Акционерные общества: теория и практика: учеб. пособие. М.: ТК Велби; Проспект, 2006. С. 145 - 146 (автор, правда, подразделяет все решения собраний на решения-сделки (решения об увеличении или уменьшении уставного капитала, об избрании совета директоров или исполнительного органа и т.п.) и решения-несделки (решения об утверждении годовых отчетов, годовых балансов)); Степанов Д.И. Устав как форма сделки // Вестник гражданского права. 2009. Т. 9. N 1. С. 6 - 37; Он же: Сделка учредителей и присоединение к ней последующих участников // Вестник ВАС РФ. 2010. N 3. С. 47 - 65; Крашенинников Е.А., Байгушева Ю.В. Односторонние и многосторонние сделки // Вестник ВАС РФ. 2012. N 7. С. 31, 46 - 50; Громов А.А., Егоров А.В. Практический комментарий к первому и второму блокам изменений в ГК РФ: самые значимые поправки. М.: Актион-Медиа, 2014. С. 129 (авторы комментария - А.А. Громов и А.В. Егоров); Труханов К.И. Правовая природа решений собраний // Сделки, представительство, исковая давность / сост. и отв. ред. А.В. Егоров. М.: ИЦЧП, 2017. С. 96; Сделки, представительство, исковая давность: постатейный комментарий к статьям 153 - 208 Гражданского кодекса Российской Федерации / отв. ред. А.Г. Карапетов. М.: М-Логос, 2018. С. 877 - 878 (автор комментария Д.В. Новак, как можно понять из его рассуждений, склоняется к сделочной природе решений собраний).
Корреспонденция счетов: АО-1 приобрело 100% акций АО-2 за 1 600 000 руб. Затем АО-1 и АО-2 реорганизуются путем присоединения АО-2 к АО-1 без изменения размера уставного капитала АО-1. Как формируются показатели вступительной бухгалтерской отчетности реорганизованного АО-1?..
(Консультация эксперта, 2025)В данном случае в договоре о присоединении предусмотрено, что уставный капитал АО-1 после реорганизации остается без изменения. Это означает уменьшение величины уставного капитала реорганизованного АО-1 по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых АО-1 и АО-2. При этом разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе реорганизованного АО-1 в разделе "Капитал" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (п. 25 Методических указаний).
(Консультация эксперта, 2025)В данном случае в договоре о присоединении предусмотрено, что уставный капитал АО-1 после реорганизации остается без изменения. Это означает уменьшение величины уставного капитала реорганизованного АО-1 по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых АО-1 и АО-2. При этом разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе реорганизованного АО-1 в разделе "Капитал" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (п. 25 Методических указаний).
Корреспонденция счетов: К ООО-2 присоединяется ООО-1, уставный капитал которого составляет 300 000 руб. По решению учредителей уставный капитал ООО-2 увеличивается на 100 000 руб. Как отразить в учете ООО-2 разницу между величиной уставного капитала ООО-2 после реорганизации и суммой уставных капиталов ООО-1 и ООО-2 до реорганизации?
(Консультация эксперта, 2025)В случае если в договоре о присоединении предусмотрено уменьшение величины уставного капитала правопреемника по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций, то в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении. Разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (п. 25 Методических указаний).
(Консультация эксперта, 2025)В случае если в договоре о присоединении предусмотрено уменьшение величины уставного капитала правопреемника по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций, то в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении. Разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (п. 25 Методических указаний).
"Двадцать пять лет российскому акционерному закону: проблемы, задачи, перспективы развития"
(отв. ред. Д.В. Ломакин)
("Статут", 2021)В силу законодательных ограничений для цели конвертации акций акционеров присоединяемого общества невозможно увеличить уставный капитала общества, к которому осуществляется присоединение, так как это привело бы к снижению доли государства. Был реализован следующий сценарий. В обществе, к которому осуществляется присоединение, образовываются казначейские акции по процедурам, предусмотренным ст. 72 Закона об АО. Следует иметь в виду еще одно законодательное ограничение: "...общество не вправе принимать решение о приобретении акций, если номинальная стоимость акций общества, находящихся в обращении, составит менее 90 процентов от уставного капитала общества" (п. 2 ст. 72 Закона об АО). Ограничено количество казначейских акций, которое может образоваться у общества по его инициативе, их число не может превышать 10% уставного капитала. Акции, принадлежащие акционерам присоединяемого общества, конвертируются в это ограниченное законом количество казначейских акций. Размер уставного капитала общества-правопреемника и доля в нем государства остаются неизменными.
(отв. ред. Д.В. Ломакин)
("Статут", 2021)В силу законодательных ограничений для цели конвертации акций акционеров присоединяемого общества невозможно увеличить уставный капитала общества, к которому осуществляется присоединение, так как это привело бы к снижению доли государства. Был реализован следующий сценарий. В обществе, к которому осуществляется присоединение, образовываются казначейские акции по процедурам, предусмотренным ст. 72 Закона об АО. Следует иметь в виду еще одно законодательное ограничение: "...общество не вправе принимать решение о приобретении акций, если номинальная стоимость акций общества, находящихся в обращении, составит менее 90 процентов от уставного капитала общества" (п. 2 ст. 72 Закона об АО). Ограничено количество казначейских акций, которое может образоваться у общества по его инициативе, их число не может превышать 10% уставного капитала. Акции, принадлежащие акционерам присоединяемого общества, конвертируются в это ограниченное законом количество казначейских акций. Размер уставного капитала общества-правопреемника и доля в нем государства остаются неизменными.
"Цена гражданско-правового договора: монография"
(Томтосов А.А.)
("Юстицинформ", 2023)- в случае, если собственные акции, принадлежащие обществу, к которому было осуществлено присоединение, не подлежат погашению в соответствии с подп. 3 п. 4 ст. 17 Закона об акционерных обществах, такие акции не предоставляют право голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы обществом по цене не ниже их рыночной стоимости и не позднее одного года после их приобретения обществом, в ином случае общество обязано принять решение об уменьшении своего уставного капитала путем погашения таких акций (п. 4.1 ст. 17);
(Томтосов А.А.)
("Юстицинформ", 2023)- в случае, если собственные акции, принадлежащие обществу, к которому было осуществлено присоединение, не подлежат погашению в соответствии с подп. 3 п. 4 ст. 17 Закона об акционерных обществах, такие акции не предоставляют право голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы обществом по цене не ниже их рыночной стоимости и не позднее одного года после их приобретения обществом, в ином случае общество обязано принять решение об уменьшении своего уставного капитала путем погашения таких акций (п. 4.1 ст. 17);
"Корпоративное право: права и обязанности участников хозяйственных обществ: практическое пособие с судебным комментарием"
(Абрамов В.Ю., Абрамов Ю.В.)
("Юстицинформ", 2021)Вместе с тем важно отметить, что изменение прав по привилегированным акциям с преимуществом в очередности получения дивидендов после размещения первой такой привилегированной акции и уменьшение уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости таких привилегированных акций не допускаются.
(Абрамов В.Ю., Абрамов Ю.В.)
("Юстицинформ", 2021)Вместе с тем важно отметить, что изменение прав по привилегированным акциям с преимуществом в очередности получения дивидендов после размещения первой такой привилегированной акции и уменьшение уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости таких привилегированных акций не допускаются.
Готовое решение: Как уменьшить уставный капитал АО
(КонсультантПлюс, 2025)стоимость чистых активов АО по итогам года, следующего за вторым отчетным годом или каждым последующим, оказывается меньше уставного капитала АО (если из двух возможных решений - об уменьшении уставного капитала или добровольной ликвидации - общество приняло первое) (п. 6 ст. 35 Закона об АО);
(КонсультантПлюс, 2025)стоимость чистых активов АО по итогам года, следующего за вторым отчетным годом или каждым последующим, оказывается меньше уставного капитала АО (если из двух возможных решений - об уменьшении уставного капитала или добровольной ликвидации - общество приняло первое) (п. 6 ст. 35 Закона об АО);