Уменьшение уставного капитала при присоединении
Подборка наиболее важных документов по запросу Уменьшение уставного капитала при присоединении (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 251 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая решение налогового органа в данной части недействительным, решение об уменьшении уставного капитала общества-налогоплательщика принято ввиду обязанности погашения доли общества-участника, поскольку в результате реорганизации в форме присоединения к обществу перешла доля в своем уставном капитале в размере 100%.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая решение налогового органа в данной части недействительным, решение об уменьшении уставного капитала общества-налогоплательщика принято ввиду обязанности погашения доли общества-участника, поскольку в результате реорганизации в форме присоединения к обществу перешла доля в своем уставном капитале в размере 100%.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 250 "Внереализационные доходы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган полагал, что общество неправомерно не включило сумму уменьшения уставного капитала в состав внереализационных доходов, поскольку указанное уменьшение было добровольным. Инспекция выявила, что одни и те же бенефициарные владельцы в течение 9 месяцев создали компанию и присоединили ее к обществу с погашением доли компании в обществе и уменьшением уставного капитала общества, при этом возврат вклада (его стоимости) участникам не осуществлен. Суд признал доначисление неправомерным, поскольку решение об уменьшении уставного капитала общества принято в соответствии с подп. 1 п. 3.1 ст. 53 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", в связи с тем, что в результате присоединения к обществу перешла доля в собственном уставном капитале. Следовательно, уставный капитал уменьшен на основании требований законодательства, а не в добровольном порядке.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган полагал, что общество неправомерно не включило сумму уменьшения уставного капитала в состав внереализационных доходов, поскольку указанное уменьшение было добровольным. Инспекция выявила, что одни и те же бенефициарные владельцы в течение 9 месяцев создали компанию и присоединили ее к обществу с погашением доли компании в обществе и уменьшением уставного капитала общества, при этом возврат вклада (его стоимости) участникам не осуществлен. Суд признал доначисление неправомерным, поскольку решение об уменьшении уставного капитала общества принято в соответствии с подп. 1 п. 3.1 ст. 53 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", в связи с тем, что в результате присоединения к обществу перешла доля в собственном уставном капитале. Следовательно, уставный капитал уменьшен на основании требований законодательства, а не в добровольном порядке.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Реорганизация унитарного предприятия в форме присоединения
(Каравайкина Е.Е.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 11)В пункте 25 Методических указаний рассмотрена, в частности, ситуация, когда в договоре о присоединении предусмотрено уменьшение величины уставного капитала правопреемника по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций. В этом случае в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении, а разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом никакие записи в бухгалтерском учете не производятся. В бухгалтерской программе данное правило выполняется путем формирования записей в корреспонденции с нулевым счетом. Нулевой счет также используется для переноса сведений присоединяющегося предприятия.
(Каравайкина Е.Е.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 11)В пункте 25 Методических указаний рассмотрена, в частности, ситуация, когда в договоре о присоединении предусмотрено уменьшение величины уставного капитала правопреемника по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций. В этом случае в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении, а разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом никакие записи в бухгалтерском учете не производятся. В бухгалтерской программе данное правило выполняется путем формирования записей в корреспонденции с нулевым счетом. Нулевой счет также используется для переноса сведений присоединяющегося предприятия.
Корреспонденция счетов: К ООО-2 присоединяется ООО-1, уставный капитал которого составляет 300 000 руб. По решению учредителей уставный капитал ООО-2 увеличивается на 100 000 руб. Как отразить в учете ООО-2 разницу между величиной уставного капитала ООО-2 после реорганизации и суммой уставных капиталов ООО-1 и ООО-2 до реорганизации?
(Консультация эксперта, 2025)В случае если в договоре о присоединении предусмотрено уменьшение величины уставного капитала правопреемника по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций, то в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении. Разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (п. 25 Методических указаний).
(Консультация эксперта, 2025)В случае если в договоре о присоединении предусмотрено уменьшение величины уставного капитала правопреемника по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций, то в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении. Разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (п. 25 Методических указаний).
Нормативные акты
Приказ Минфина РФ от 20.05.2003 N 44н
(ред. от 25.10.2010)
"Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.06.2003 N 4774)В случае, если в договоре о присоединении предусмотрено уменьшение величины уставного капитала правопреемника, по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций, то в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении, а разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
(ред. от 25.10.2010)
"Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.06.2003 N 4774)В случае, если в договоре о присоединении предусмотрено уменьшение величины уставного капитала правопреемника, по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций, то в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении, а разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Справочная информация: "Государственная регистрация юридических лиц, являющихся коммерческими организациями"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)В связи с прекращением деятельности присоединенного юридического лица.
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)В связи с прекращением деятельности присоединенного юридического лица.
Тематический выпуск: Актуальные вопросы применения ФСБУ 14/2022 из практики нашего консалтинга
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 6)Как указал суд, признавая решение налогового органа в данной части недействительным, решение об уменьшении уставного капитала общества-налогоплательщика принято ввиду обязанности погашения доли общества-участника, поскольку в результате реорганизации в форме присоединения к обществу перешла доля в своем уставном капитале в размере 100%.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 6)Как указал суд, признавая решение налогового органа в данной части недействительным, решение об уменьшении уставного капитала общества-налогоплательщика принято ввиду обязанности погашения доли общества-участника, поскольку в результате реорганизации в форме присоединения к обществу перешла доля в своем уставном капитале в размере 100%.
Статья: Гражданско-правовые последствия для участников хозяйственного общества одобрения сделки, совершаемой обществом
(Синев А.А.)
("Право и экономика", 2023, N 12)2. Другой пример - общее собрание участников одобрило сделку, условия которой предусматривали запрет на смену контроля в отношении общества без согласия контрагента по сделке, и мажоритарный участник в дальнейшем совершил отчуждение доли в уставном капитале без такого согласия. На наш взгляд, одобрение сделки на таких условиях может быть рассмотрено в том числе в качестве присоединения к договору в соответствующей части, так как оно создает у контрагента по сделке разумное ожидание, что участники приняли соответствующий юридический факт как объективную данность [21, с. 47], что запрет на смену контроля будет соблюдаться. Следовательно, дальнейшее отчуждение противоречит известной с античных времен максиме - venire contra factum proprium, которая хотя напрямую в российском законодательстве не закреплена, но тем не менее выводится правоприменителем из ряда положений гражданского законодательства, в том числе материальной добросовестности [22]. С учетом изложенного разумно было бы позволить кредитору по такому договору предъявлять иск не к обществу, а сразу к участнику, нарушившему условие договора.
(Синев А.А.)
("Право и экономика", 2023, N 12)2. Другой пример - общее собрание участников одобрило сделку, условия которой предусматривали запрет на смену контроля в отношении общества без согласия контрагента по сделке, и мажоритарный участник в дальнейшем совершил отчуждение доли в уставном капитале без такого согласия. На наш взгляд, одобрение сделки на таких условиях может быть рассмотрено в том числе в качестве присоединения к договору в соответствующей части, так как оно создает у контрагента по сделке разумное ожидание, что участники приняли соответствующий юридический факт как объективную данность [21, с. 47], что запрет на смену контроля будет соблюдаться. Следовательно, дальнейшее отчуждение противоречит известной с античных времен максиме - venire contra factum proprium, которая хотя напрямую в российском законодательстве не закреплена, но тем не менее выводится правоприменителем из ряда положений гражданского законодательства, в том числе материальной добросовестности [22]. С учетом изложенного разумно было бы позволить кредитору по такому договору предъявлять иск не к обществу, а сразу к участнику, нарушившему условие договора.
"Годовой отчет - 2024"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)В остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода по строкам 010, 040 - 130 приложения N 4 могут быть учтены убытки, понесенные начиная с убытков за 2007 год по годам их образования. По этим строкам не показывают убытки, полученные в период налогообложения прибыли по нулевой ставке, полученные от реализации акций или долей в уставном капитале, от участия в инвестиционном товариществе в периоде присоединения к нему.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)В остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода по строкам 010, 040 - 130 приложения N 4 могут быть учтены убытки, понесенные начиная с убытков за 2007 год по годам их образования. По этим строкам не показывают убытки, полученные в период налогообложения прибыли по нулевой ставке, полученные от реализации акций или долей в уставном капитале, от участия в инвестиционном товариществе в периоде присоединения к нему.
"Комментарий практики рассмотрения экономических споров (судебно-арбитражной практики). Выпуск 30"
(отв. ред. О.В. Гутников, С.А. Синицын)
("Инфотропик Медиа", 2024)3) приобретение обществом размещенных акций по решению общего собрания об уменьшении уставного капитала путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества (п. 1 и 3 ст. 72) <6>;
(отв. ред. О.В. Гутников, С.А. Синицын)
("Инфотропик Медиа", 2024)3) приобретение обществом размещенных акций по решению общего собрания об уменьшении уставного капитала путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества (п. 1 и 3 ст. 72) <6>;
Корреспонденция счетов: АО-1 приобрело 100% акций АО-2 за 1 600 000 руб. Затем АО-1 и АО-2 реорганизуются путем присоединения АО-2 к АО-1 без изменения размера уставного капитала АО-1. Как формируются показатели вступительной бухгалтерской отчетности реорганизованного АО-1?..
(Консультация эксперта, 2025)В данном случае в договоре о присоединении предусмотрено, что уставный капитал АО-1 после реорганизации остается без изменения. Это означает уменьшение величины уставного капитала реорганизованного АО-1 по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых АО-1 и АО-2. При этом разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе реорганизованного АО-1 в разделе "Капитал" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (п. 25 Методических указаний).
(Консультация эксперта, 2025)В данном случае в договоре о присоединении предусмотрено, что уставный капитал АО-1 после реорганизации остается без изменения. Это означает уменьшение величины уставного капитала реорганизованного АО-1 по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых АО-1 и АО-2. При этом разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе реорганизованного АО-1 в разделе "Капитал" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (п. 25 Методических указаний).
"Недействительность корпоративных решений: статьи по проблемным вопросам"
(Степанов Д.И.)
("Статут", 2021)<104> Козлова Н.В. Гражданско-правовой статус органов юридического лица // Хозяйство и право. 2004. N 8. С. 57; Егоров А.В. Закон и практика: от борьбы к единству // ЭЖ-Юрист. 2004. N 3 (СПС "КонсультантПлюс"); Козлова Н.В. Правосубъектность юридического лица. М.: Статут, 2005. С. 384 - 387; Цепов Г.В. Акционерные общества: теория и практика: учеб. пособие. М.: ТК Велби; Проспект, 2006. С. 145 - 146 (автор, правда, подразделяет все решения собраний на решения-сделки (решения об увеличении или уменьшении уставного капитала, об избрании совета директоров или исполнительного органа и т.п.) и решения-несделки (решения об утверждении годовых отчетов, годовых балансов)); Степанов Д.И. Устав как форма сделки // Вестник гражданского права. 2009. Т. 9. N 1. С. 6 - 37; Он же: Сделка учредителей и присоединение к ней последующих участников // Вестник ВАС РФ. 2010. N 3. С. 47 - 65; Крашенинников Е.А., Байгушева Ю.В. Односторонние и многосторонние сделки // Вестник ВАС РФ. 2012. N 7. С. 31, 46 - 50; Громов А.А., Егоров А.В. Практический комментарий к первому и второму блокам изменений в ГК РФ: самые значимые поправки. М.: Актион-Медиа, 2014. С. 129 (авторы комментария - А.А. Громов и А.В. Егоров); Труханов К.И. Правовая природа решений собраний // Сделки, представительство, исковая давность / сост. и отв. ред. А.В. Егоров. М.: ИЦЧП, 2017. С. 96; Сделки, представительство, исковая давность: постатейный комментарий к статьям 153 - 208 Гражданского кодекса Российской Федерации / отв. ред. А.Г. Карапетов. М.: М-Логос, 2018. С. 877 - 878 (автор комментария Д.В. Новак, как можно понять из его рассуждений, склоняется к сделочной природе решений собраний).
(Степанов Д.И.)
("Статут", 2021)<104> Козлова Н.В. Гражданско-правовой статус органов юридического лица // Хозяйство и право. 2004. N 8. С. 57; Егоров А.В. Закон и практика: от борьбы к единству // ЭЖ-Юрист. 2004. N 3 (СПС "КонсультантПлюс"); Козлова Н.В. Правосубъектность юридического лица. М.: Статут, 2005. С. 384 - 387; Цепов Г.В. Акционерные общества: теория и практика: учеб. пособие. М.: ТК Велби; Проспект, 2006. С. 145 - 146 (автор, правда, подразделяет все решения собраний на решения-сделки (решения об увеличении или уменьшении уставного капитала, об избрании совета директоров или исполнительного органа и т.п.) и решения-несделки (решения об утверждении годовых отчетов, годовых балансов)); Степанов Д.И. Устав как форма сделки // Вестник гражданского права. 2009. Т. 9. N 1. С. 6 - 37; Он же: Сделка учредителей и присоединение к ней последующих участников // Вестник ВАС РФ. 2010. N 3. С. 47 - 65; Крашенинников Е.А., Байгушева Ю.В. Односторонние и многосторонние сделки // Вестник ВАС РФ. 2012. N 7. С. 31, 46 - 50; Громов А.А., Егоров А.В. Практический комментарий к первому и второму блокам изменений в ГК РФ: самые значимые поправки. М.: Актион-Медиа, 2014. С. 129 (авторы комментария - А.А. Громов и А.В. Егоров); Труханов К.И. Правовая природа решений собраний // Сделки, представительство, исковая давность / сост. и отв. ред. А.В. Егоров. М.: ИЦЧП, 2017. С. 96; Сделки, представительство, исковая давность: постатейный комментарий к статьям 153 - 208 Гражданского кодекса Российской Федерации / отв. ред. А.Г. Карапетов. М.: М-Логос, 2018. С. 877 - 878 (автор комментария Д.В. Новак, как можно понять из его рассуждений, склоняется к сделочной природе решений собраний).
"Уставный капитал акционерного общества и общества с ограниченной ответственностью: стереотипы и их преодоление. Экономический анализ норм корпоративного права"
(Глушецкий А.А.)
("Статут", 2023)Сходство уменьшения уставного капитала с распределением акционерам эмиссионных ценных бумаг иных эмитентов и реорганизации путем выделения с одновременным присоединением приобретает характер идентичности в ситуации, когда создаваемая в результате выделения компания осуществляет присоединение к обществу, дочернему по отношению к реорганизованному в форме выделения общества" <1>.
(Глушецкий А.А.)
("Статут", 2023)Сходство уменьшения уставного капитала с распределением акционерам эмиссионных ценных бумаг иных эмитентов и реорганизации путем выделения с одновременным присоединением приобретает характер идентичности в ситуации, когда создаваемая в результате выделения компания осуществляет присоединение к обществу, дочернему по отношению к реорганизованному в форме выделения общества" <1>.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, реорганизуемой путем выделения, передачу выделенной компании объекта основных средств, по которому была применена амортизационная премия? При этом уставный капитал организации разделяется...
(Консультация эксперта, 2025)Согласно решению (договору) о реорганизации имущество передается по остаточной (балансовой) стоимости. На сумму остаточной (балансовой) стоимости уменьшается уставный капитал. Реорганизация завершена (выделенная компания зарегистрирована) 30 июня текущего года.
(Консультация эксперта, 2025)Согласно решению (договору) о реорганизации имущество передается по остаточной (балансовой) стоимости. На сумму остаточной (балансовой) стоимости уменьшается уставный капитал. Реорганизация завершена (выделенная компания зарегистрирована) 30 июня текущего года.
"Налоговое планирование: более 60 законных схем"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Чтобы избежать ликвидации, можно уменьшить уставный капитал, но на величину не менее чем его законодательно установленный минимум (например, для обществ с ограниченной ответственностью он составляет 10 000 рублей). Также существуют и другие законные схемы увеличения чистых активов, в том числе можно провести реорганизацию.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Чтобы избежать ликвидации, можно уменьшить уставный капитал, но на величину не менее чем его законодательно установленный минимум (например, для обществ с ограниченной ответственностью он составляет 10 000 рублей). Также существуют и другие законные схемы увеличения чистых активов, в том числе можно провести реорганизацию.
Статья: Нотариальная защита прав и законных интересов субъектов предпринимательской деятельности
(Абакумова Е.Б.)
("Вестник арбитражной практики", 2024, N 4)Важнейшее значение в отношениях защиты прав предпринимателей в России сыграло установление обязательной нотариальной формы сделок по отчуждению долей в уставном капитале хозяйственного общества. Закрепление данного правила на законодательном уровне позволило существенно снизить практический потенциал таких явлений, как "рейдерские захваты", проявляющиеся в присвоении имущества собственника без добровольного его на то согласия, что на практике происходило в формах незаконных слияний, присоединений, применения смешанных незаконных форм реорганизации, а нередко и принуждения собственников предприятия к его отчуждению по заниженной стоимости.
(Абакумова Е.Б.)
("Вестник арбитражной практики", 2024, N 4)Важнейшее значение в отношениях защиты прав предпринимателей в России сыграло установление обязательной нотариальной формы сделок по отчуждению долей в уставном капитале хозяйственного общества. Закрепление данного правила на законодательном уровне позволило существенно снизить практический потенциал таких явлений, как "рейдерские захваты", проявляющиеся в присвоении имущества собственника без добровольного его на то согласия, что на практике происходило в формах незаконных слияний, присоединений, применения смешанных незаконных форм реорганизации, а нередко и принуждения собственников предприятия к его отчуждению по заниженной стоимости.