Уменьшение налоговой базы на убытки прошлых лет 2016
Подборка наиболее важных документов по запросу Уменьшение налоговой базы на убытки прошлых лет 2016 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 27.11.2018 N 305-КГ18-19592 по делу N А40-87651/2017
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа в части отказа в признании в составе расходов по налогу на прибыль организаций суммы выплат сотрудникам при увольнении, предложений налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано в части, поскольку спорные выплаты превышают причитающиеся в соответствии с Трудовым кодексом РФ суммы выходных пособий и влекут дополнительные расходы работодателя, при этом какие-либо документы, обосновывающие размер произведенных работодателем выплат в таком размере, отсутствуют.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.по заявлению общества о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 9 (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) от 01.09.2016 N 03-38/17.2-100 в части отказа в признании в составе расходов по налогу на прибыль организаций в 2013-2014 годы суммы выплат сотрудникам при увольнении по соглашению сторон в размере 157 599 404 рублей 17 копеек, предложения уменьшить сумму заявленного за 2014 год убытка по налогу на прибыль организаций в соответствующей части; предложения уменьшить сумму убытка прошлых лет по налогу на прибыль организаций в соответствующей части; предложения представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за отчетные (налоговые) периоды 2013-2016 годы, скорректировав сумму не перенесенного убытка (части убытка), уменьшающего налоговую базу в соответствующей части; предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета в соответствующей части,
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа в части отказа в признании в составе расходов по налогу на прибыль организаций суммы выплат сотрудникам при увольнении, предложений налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано в части, поскольку спорные выплаты превышают причитающиеся в соответствии с Трудовым кодексом РФ суммы выходных пособий и влекут дополнительные расходы работодателя, при этом какие-либо документы, обосновывающие размер произведенных работодателем выплат в таком размере, отсутствуют.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.по заявлению общества о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 9 (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) от 01.09.2016 N 03-38/17.2-100 в части отказа в признании в составе расходов по налогу на прибыль организаций в 2013-2014 годы суммы выплат сотрудникам при увольнении по соглашению сторон в размере 157 599 404 рублей 17 копеек, предложения уменьшить сумму заявленного за 2014 год убытка по налогу на прибыль организаций в соответствующей части; предложения уменьшить сумму убытка прошлых лет по налогу на прибыль организаций в соответствующей части; предложения представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за отчетные (налоговые) периоды 2013-2016 годы, скорректировав сумму не перенесенного убытка (части убытка), уменьшающего налоговую базу в соответствующей части; предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета в соответствующей части,
Определение Верховного Суда РФ от 15.10.2018 N 306-КГ18-16148 по делу N А12-31669/2017
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку доводы налогового органа подтверждены, у налогоплательщика отсутствовало право на учет таких убытков в текущем налоговом периоде.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Оценив в соответствии с требованиями главы 7 Кодекса представленные сторонами доказательства, в том числе определение Пресненского районного суда г. Москвы от 02.03.2010 по делу N 2-458/10, определение Арбитражного суда Волгоградской области от 11.11.2011 по делу N А12-11822/2010, в их совокупности и взаимосвязи, исходя из фактических обстоятельств дела, руководствуясь положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), правовой позицией, изложенной Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 24.07.2012 N 3546/12, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии у общества права совершить перенос не учтенных ранее убытков прошлых лет на текущий налоговый период до совершения перерасчета налоговых обязательств в период совершения ошибок.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку доводы налогового органа подтверждены, у налогоплательщика отсутствовало право на учет таких убытков в текущем налоговом периоде.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Оценив в соответствии с требованиями главы 7 Кодекса представленные сторонами доказательства, в том числе определение Пресненского районного суда г. Москвы от 02.03.2010 по делу N 2-458/10, определение Арбитражного суда Волгоградской области от 11.11.2011 по делу N А12-11822/2010, в их совокупности и взаимосвязи, исходя из фактических обстоятельств дела, руководствуясь положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), правовой позицией, изложенной Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 24.07.2012 N 3546/12, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии у общества права совершить перенос не учтенных ранее убытков прошлых лет на текущий налоговый период до совершения перерасчета налоговых обязательств в период совершения ошибок.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Как заполнить Приложение N 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, если организация имеет убытки прошлых лет, в том числе за 2016 г.?
(Консультация эксперта, 2024)Положения ст. 283 НК РФ в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ применяются с 1 января 2017 г. и в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 г. (ч. 16 ст. 13 Закона N 401-ФЗ). Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль за 2023 г. может быть уменьшена на убыток, полученный в 2016 г., но не более чем на 50% (Письмо Минфина России от 21.05.2018 N 03-03-06/2/34010).
(Консультация эксперта, 2024)Положения ст. 283 НК РФ в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ применяются с 1 января 2017 г. и в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 г. (ч. 16 ст. 13 Закона N 401-ФЗ). Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль за 2023 г. может быть уменьшена на убыток, полученный в 2016 г., но не более чем на 50% (Письмо Минфина России от 21.05.2018 N 03-03-06/2/34010).
"Годовой отчет - 2024"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Напомним: Федеральным законом от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ с 1 января 2017 года отменено ограничение о 10-летнем сроке, в течение которого убытки, полученные в прошлых налоговых периодах, можно было переносить на будущее. Но установлено ограничение по величине переносимого убытка. Он должен быть таков, чтобы налоговая база по налогу на прибыль периода, в котором производится перенос, не была уменьшена в результате такого переноса убытков более чем на 50%. То есть полностью сводить к нулю налоговую базу отчетного (налогового) периода нельзя.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Напомним: Федеральным законом от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ с 1 января 2017 года отменено ограничение о 10-летнем сроке, в течение которого убытки, полученные в прошлых налоговых периодах, можно было переносить на будущее. Но установлено ограничение по величине переносимого убытка. Он должен быть таков, чтобы налоговая база по налогу на прибыль периода, в котором производится перенос, не была уменьшена в результате такого переноса убытков более чем на 50%. То есть полностью сводить к нулю налоговую базу отчетного (налогового) периода нельзя.
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@
(ред. от 25.10.2017)
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 30.01.2015 N 35796)В подпункте 9.6 указывается сумма убытка прошлых налоговых периодов по операциям с ПФИ, обращающимися на организованном рынке, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода.
(ред. от 25.10.2017)
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 30.01.2015 N 35796)В подпункте 9.6 указывается сумма убытка прошлых налоговых периодов по операциям с ПФИ, обращающимися на организованном рынке, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода.
Статья: Проверь себя: как переносить налоговые убытки
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2017, N 13)7. База по налогу на прибыль, облагаемая по ставке 20%, в 2017 г. составляет 300 000 руб. У организации имеется налоговый убыток, полученный в 2016 г., в сумме 400 000 руб. (иных убытков прошлых лет нет). На какую сумму убытка 2016 г. можно уменьшить "прибыльную" базу 2017 г.?
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2017, N 13)7. База по налогу на прибыль, облагаемая по ставке 20%, в 2017 г. составляет 300 000 руб. У организации имеется налоговый убыток, полученный в 2016 г., в сумме 400 000 руб. (иных убытков прошлых лет нет). На какую сумму убытка 2016 г. можно уменьшить "прибыльную" базу 2017 г.?
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговый кодекс в 2017 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2017, N 1)С 01.01.2017 Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ ограничена сумма переносимых убытков, сформированных в прошлых налоговых периодах. Так, введен новый п. 2.1 в ст. 283 НК РФ. В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2017, N 1)С 01.01.2017 Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ ограничена сумма переносимых убытков, сформированных в прошлых налоговых периодах. Так, введен новый п. 2.1 в ст. 283 НК РФ. В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.
Статья: Расходы на корпоративный стиль, рекламу и прочее: почему не совпали позиции налогоплательщика и ИФНС?
(Зотова С., Ситникова Е.)
("Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии", 2018, N 11)Кроме того, согласно недавней позиции ВС РФ в случае подачи налогоплательщиком уточненной налоговой декларации повторная выездная проверка может быть инициирована налоговым органом в любое время - без учета разумности срока, прошедшего с момента подачи уточненной налоговой декларации. В частности, суд посчитал значительным сроком назначение повторной выездной налоговой проверки спустя 1 год 10 месяцев после представления в налоговую инспекцию налоговой декларации (определение ВС РФ от 16.03.2018 N 305-КГ17-19973 по делу N А40-230080/2016).
(Зотова С., Ситникова Е.)
("Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии", 2018, N 11)Кроме того, согласно недавней позиции ВС РФ в случае подачи налогоплательщиком уточненной налоговой декларации повторная выездная проверка может быть инициирована налоговым органом в любое время - без учета разумности срока, прошедшего с момента подачи уточненной налоговой декларации. В частности, суд посчитал значительным сроком назначение повторной выездной налоговой проверки спустя 1 год 10 месяцев после представления в налоговую инспекцию налоговой декларации (определение ВС РФ от 16.03.2018 N 305-КГ17-19973 по делу N А40-230080/2016).
Статья: Контролируемая задолженность: изменения-2017 и судебная практика
(Ростошинский А.М.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 12)Однако проблема заключается в том, что налоговые органы и сейчас признают в расходах начисленные, но невыплаченные проценты по займам (с учетом норм о контролируемой задолженности), лишь начиная с 2014 года, а за 2013 год и ранее руководствуются правилом: начислены проценты, но не выплачены - не расход. Например, если в убытках прошлых лет, перенесенных в уменьшение налоговой базы текущего периода, они видят начисленные до 2014 года, но не выплаченные в тот период проценты, то такие суммы исключаются из налоговых расходов со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ N 11200/09.
(Ростошинский А.М.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 12)Однако проблема заключается в том, что налоговые органы и сейчас признают в расходах начисленные, но невыплаченные проценты по займам (с учетом норм о контролируемой задолженности), лишь начиная с 2014 года, а за 2013 год и ранее руководствуются правилом: начислены проценты, но не выплачены - не расход. Например, если в убытках прошлых лет, перенесенных в уменьшение налоговой базы текущего периода, они видят начисленные до 2014 года, но не выплаченные в тот период проценты, то такие суммы исключаются из налоговых расходов со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ N 11200/09.
Статья: Новые правила для переноса убытков
(Бурсулая Т.)
("Новая бухгалтерия", 2017, N 2)Пример 2. По итогам 2012 г. организация получила убыток в размере 300 000 руб., по итогам 2013 г. - убыток в сумме 400 000 руб. Все последующие годы организация работала с прибылью, однако не уменьшала налоговую базу 2014 - 2016 гг. на убытки прошлых лет.
(Бурсулая Т.)
("Новая бухгалтерия", 2017, N 2)Пример 2. По итогам 2012 г. организация получила убыток в размере 300 000 руб., по итогам 2013 г. - убыток в сумме 400 000 руб. Все последующие годы организация работала с прибылью, однако не уменьшала налоговую базу 2014 - 2016 гг. на убытки прошлых лет.
Статья: Обзор судебной практики
("Налоговый вестник", 2017, N 2)Постановление АС СЗО от 21.11.2016 по делу N А56-95414/2015 по ЗАО "Пикалевская Сода"
("Налоговый вестник", 2017, N 2)Постановление АС СЗО от 21.11.2016 по делу N А56-95414/2015 по ЗАО "Пикалевская Сода"
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2019 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2020, N 4)Суд также учел судебные акты по другим делам, которыми подтверждены выводы налогового органа о завышении налогоплательщиком расходов за предшествующие периоды в связи с недоказанностью несения фактических затрат, которые сейчас учтены как убытки прошлых лет (Определение ВС РФ от 07.11.2019 N 301-ЭС19-20214 по делу N А11-8963/2016).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2020, N 4)Суд также учел судебные акты по другим делам, которыми подтверждены выводы налогового органа о завышении налогоплательщиком расходов за предшествующие периоды в связи с недоказанностью несения фактических затрат, которые сейчас учтены как убытки прошлых лет (Определение ВС РФ от 07.11.2019 N 301-ЭС19-20214 по делу N А11-8963/2016).
Статья: Нужно ли хранить "первичку" по убыткам после налоговой проверки?
(Медведева Т.М.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2017, N 11)Примечание. Возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер. Следовательно, налогоплательщик должен доказать правомерность и обоснованность образования этого убытка, причем в течение всего срока, когда уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка. Отсутствие документов, подтверждающих объем понесенного убытка, предполагает утрату налогоплательщиком права переносить убытки прошлых лет, не подтвержденные документально, в расчет налоговой базы по налогу на прибыль за текущий налоговый период (см. Постановление АС УО от 28.02.2017 N Ф09-182/17 по делу N А60-19076/2016).
(Медведева Т.М.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2017, N 11)Примечание. Возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер. Следовательно, налогоплательщик должен доказать правомерность и обоснованность образования этого убытка, причем в течение всего срока, когда уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка. Отсутствие документов, подтверждающих объем понесенного убытка, предполагает утрату налогоплательщиком права переносить убытки прошлых лет, не подтвержденные документально, в расчет налоговой базы по налогу на прибыль за текущий налоговый период (см. Постановление АС УО от 28.02.2017 N Ф09-182/17 по делу N А60-19076/2016).
Статья: Новости от 02.02.2018
("Главная книга", 2018, N 4)База по налогу на прибыль за текущий период не может быть уменьшена на сумму убытков прошлых лет более чем на 50%. Но это ограничение действует не всегда.
("Главная книга", 2018, N 4)База по налогу на прибыль за текущий период не может быть уменьшена на сумму убытков прошлых лет более чем на 50%. Но это ограничение действует не всегда.