Уменьшение налоговой базы на убытки прошлых лет 2016
Подборка наиболее важных документов по запросу Уменьшение налоговой базы на убытки прошлых лет 2016 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 27.11.2018 N 305-КГ18-19592 по делу N А40-87651/2017
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа в части отказа в признании в составе расходов по налогу на прибыль организаций суммы выплат сотрудникам при увольнении, предложений налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано в части, поскольку спорные выплаты превышают причитающиеся в соответствии с Трудовым кодексом РФ суммы выходных пособий и влекут дополнительные расходы работодателя, при этом какие-либо документы, обосновывающие размер произведенных работодателем выплат в таком размере, отсутствуют.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.по заявлению общества о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 9 (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) от 01.09.2016 N 03-38/17.2-100 в части отказа в признании в составе расходов по налогу на прибыль организаций в 2013-2014 годы суммы выплат сотрудникам при увольнении по соглашению сторон в размере 157 599 404 рублей 17 копеек, предложения уменьшить сумму заявленного за 2014 год убытка по налогу на прибыль организаций в соответствующей части; предложения уменьшить сумму убытка прошлых лет по налогу на прибыль организаций в соответствующей части; предложения представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за отчетные (налоговые) периоды 2013-2016 годы, скорректировав сумму не перенесенного убытка (части убытка), уменьшающего налоговую базу в соответствующей части; предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета в соответствующей части,
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа в части отказа в признании в составе расходов по налогу на прибыль организаций суммы выплат сотрудникам при увольнении, предложений налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано в части, поскольку спорные выплаты превышают причитающиеся в соответствии с Трудовым кодексом РФ суммы выходных пособий и влекут дополнительные расходы работодателя, при этом какие-либо документы, обосновывающие размер произведенных работодателем выплат в таком размере, отсутствуют.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.по заявлению общества о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 9 (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) от 01.09.2016 N 03-38/17.2-100 в части отказа в признании в составе расходов по налогу на прибыль организаций в 2013-2014 годы суммы выплат сотрудникам при увольнении по соглашению сторон в размере 157 599 404 рублей 17 копеек, предложения уменьшить сумму заявленного за 2014 год убытка по налогу на прибыль организаций в соответствующей части; предложения уменьшить сумму убытка прошлых лет по налогу на прибыль организаций в соответствующей части; предложения представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за отчетные (налоговые) периоды 2013-2016 годы, скорректировав сумму не перенесенного убытка (части убытка), уменьшающего налоговую базу в соответствующей части; предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета в соответствующей части,
Определение Верховного Суда РФ от 15.10.2018 N 306-КГ18-16148 по делу N А12-31669/2017
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку доводы налогового органа подтверждены, у налогоплательщика отсутствовало право на учет таких убытков в текущем налоговом периоде.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Оценив в соответствии с требованиями главы 7 Кодекса представленные сторонами доказательства, в том числе определение Пресненского районного суда г. Москвы от 02.03.2010 по делу N 2-458/10, определение Арбитражного суда Волгоградской области от 11.11.2011 по делу N А12-11822/2010, в их совокупности и взаимосвязи, исходя из фактических обстоятельств дела, руководствуясь положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), правовой позицией, изложенной Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 24.07.2012 N 3546/12, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии у общества права совершить перенос не учтенных ранее убытков прошлых лет на текущий налоговый период до совершения перерасчета налоговых обязательств в период совершения ошибок.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку доводы налогового органа подтверждены, у налогоплательщика отсутствовало право на учет таких убытков в текущем налоговом периоде.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Оценив в соответствии с требованиями главы 7 Кодекса представленные сторонами доказательства, в том числе определение Пресненского районного суда г. Москвы от 02.03.2010 по делу N 2-458/10, определение Арбитражного суда Волгоградской области от 11.11.2011 по делу N А12-11822/2010, в их совокупности и взаимосвязи, исходя из фактических обстоятельств дела, руководствуясь положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), правовой позицией, изложенной Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 24.07.2012 N 3546/12, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии у общества права совершить перенос не учтенных ранее убытков прошлых лет на текущий налоговый период до совершения перерасчета налоговых обязательств в период совершения ошибок.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Как заполнить Приложение N 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, если организация имеет убытки прошлых лет, в том числе за 2016 г.?
(Консультация эксперта, 2024)Положения ст. 283 НК РФ в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ применяются с 1 января 2017 г. и в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 г. (ч. 16 ст. 13 Закона N 401-ФЗ). Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль за 2023 г. может быть уменьшена на убыток, полученный в 2016 г., но не более чем на 50% (Письмо Минфина России от 21.05.2018 N 03-03-06/2/34010).
(Консультация эксперта, 2024)Положения ст. 283 НК РФ в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ применяются с 1 января 2017 г. и в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 г. (ч. 16 ст. 13 Закона N 401-ФЗ). Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль за 2023 г. может быть уменьшена на убыток, полученный в 2016 г., но не более чем на 50% (Письмо Минфина России от 21.05.2018 N 03-03-06/2/34010).
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@
(ред. от 25.10.2017)
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 30.01.2015 N 35796)В подпункте 9.6 указывается сумма убытка прошлых налоговых периодов по операциям с ПФИ, обращающимися на организованном рынке, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода.
(ред. от 25.10.2017)
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 30.01.2015 N 35796)В подпункте 9.6 указывается сумма убытка прошлых налоговых периодов по операциям с ПФИ, обращающимися на организованном рынке, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода.
Статья: Усиление госурегулирования в сфере налогообложения
(Гудкова О.Е.)
("Арбитражный управляющий", 2018, N 1)Согласно письму Федеральной налоговой службы от 09.01.2017 N СД-4-3/61@ и на основании ФЗ от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с первого отчетного периода 2017 года изменяется порядок учета убытков прошлых налоговых периодов при исчислении налога на прибыль организаций.
(Гудкова О.Е.)
("Арбитражный управляющий", 2018, N 1)Согласно письму Федеральной налоговой службы от 09.01.2017 N СД-4-3/61@ и на основании ФЗ от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с первого отчетного периода 2017 года изменяется порядок учета убытков прошлых налоговых периодов при исчислении налога на прибыль организаций.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2017 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2017, N 3)С 01.01.2017 Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ ограничена сумма переносимых убытков, сформированных в прошлых налоговых периодах. Так, введен новый п. 2.1 в ст. 283 НК РФ. В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2017, N 3)С 01.01.2017 Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ ограничена сумма переносимых убытков, сформированных в прошлых налоговых периодах. Так, введен новый п. 2.1 в ст. 283 НК РФ. В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.
Статья: Расходы на корпоративный стиль, рекламу и прочее: почему не совпали позиции налогоплательщика и ИФНС?
(Зотова С., Ситникова Е.)
("Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии", 2018, N 11)Кроме того, согласно недавней позиции ВС РФ в случае подачи налогоплательщиком уточненной налоговой декларации повторная выездная проверка может быть инициирована налоговым органом в любое время - без учета разумности срока, прошедшего с момента подачи уточненной налоговой декларации. В частности, суд посчитал значительным сроком назначение повторной выездной налоговой проверки спустя 1 год 10 месяцев после представления в налоговую инспекцию налоговой декларации (определение ВС РФ от 16.03.2018 N 305-КГ17-19973 по делу N А40-230080/2016).
(Зотова С., Ситникова Е.)
("Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии", 2018, N 11)Кроме того, согласно недавней позиции ВС РФ в случае подачи налогоплательщиком уточненной налоговой декларации повторная выездная проверка может быть инициирована налоговым органом в любое время - без учета разумности срока, прошедшего с момента подачи уточненной налоговой декларации. В частности, суд посчитал значительным сроком назначение повторной выездной налоговой проверки спустя 1 год 10 месяцев после представления в налоговую инспекцию налоговой декларации (определение ВС РФ от 16.03.2018 N 305-КГ17-19973 по делу N А40-230080/2016).
Вопрос: ...Может ли налоговый орган требовать пояснения в отношении убытков прошлых лет, если в текущем периоде получена прибыль, направленная на их погашение?
(Консультация эксперта, Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской обл., 2016)Таким образом, положения абз. 3 п. 3 ст. 88 НК РФ предоставляют налоговому органу право требовать от налогоплательщика в текущем налоговом (отчетном) периоде пояснения в отношении заявленных в данном периоде убытков прошлых лет.
(Консультация эксперта, Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской обл., 2016)Таким образом, положения абз. 3 п. 3 ст. 88 НК РФ предоставляют налоговому органу право требовать от налогоплательщика в текущем налоговом (отчетном) периоде пояснения в отношении заявленных в данном периоде убытков прошлых лет.
Статья: Обновленная декларация по налогу на прибыль (комментарий к Приказу ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@)
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2017, N 3)- Разъяснения ФНС России от 09.01.2017 N СД-4-3/61@ по вопросу заполнения новой формы декларации по налогу на прибыль не относятся к случаю заполнения такой декларации за 2016 г. Ведь порядок учета убытков прошлых налоговых периодов меняется только начиная с первого отчетного периода 2017 г.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2017, N 3)- Разъяснения ФНС России от 09.01.2017 N СД-4-3/61@ по вопросу заполнения новой формы декларации по налогу на прибыль не относятся к случаю заполнения такой декларации за 2016 г. Ведь порядок учета убытков прошлых налоговых периодов меняется только начиная с первого отчетного периода 2017 г.
Статья: Отчетная кампания за I квартал 2017 года: проблемные ситуации
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2017, N 11)Добрый день! Как в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2017 года отразить убытки прошлых лет?
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2017, N 11)Добрый день! Как в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2017 года отразить убытки прошлых лет?
Статья: Новости от 02.02.2018
("Главная книга", 2018, N 4)База по налогу на прибыль за текущий период не может быть уменьшена на сумму убытков прошлых лет более чем на 50%. Но это ограничение действует не всегда.
("Главная книга", 2018, N 4)База по налогу на прибыль за текущий период не может быть уменьшена на сумму убытков прошлых лет более чем на 50%. Но это ограничение действует не всегда.
Статья: Убытки прошлых лет: новые правила переноса
(Бурсулая Т.)
("Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии", 2017, N 3)Все последующие годы организация работала с прибылью, однако не уменьшала налоговую базу 2014 - 2016 годов на убытки прошлых лет. В 2017 году она получила прибыль в размере 800 000 руб. и решила перенести на этот год убытки прошлых лет.
(Бурсулая Т.)
("Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии", 2017, N 3)Все последующие годы организация работала с прибылью, однако не уменьшала налоговую базу 2014 - 2016 годов на убытки прошлых лет. В 2017 году она получила прибыль в размере 800 000 руб. и решила перенести на этот год убытки прошлых лет.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2017 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2018, N 4)Суд принял во внимание, что в ходе проверки налоговым органом было получено большое количество документов о финансово-хозяйственных взаимоотношениях налогоплательщика с контрагентами, для анализа и проверки которых требовалось время. Как отметил суд, несвоевременное возобновление налоговой проверки не нарушает прав налогоплательщика, не препятствует его деятельности, так как в данный период никаких контрольных мероприятий в отношении налогоплательщика не производится. Суд пришел к выводу, что ИФНС не допущено существенных процессуальных нарушений (Постановление АС СЗО от 03.02.2017 N Ф07-12219/2016 по делу N А21-176/2016).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2018, N 4)Суд принял во внимание, что в ходе проверки налоговым органом было получено большое количество документов о финансово-хозяйственных взаимоотношениях налогоплательщика с контрагентами, для анализа и проверки которых требовалось время. Как отметил суд, несвоевременное возобновление налоговой проверки не нарушает прав налогоплательщика, не препятствует его деятельности, так как в данный период никаких контрольных мероприятий в отношении налогоплательщика не производится. Суд пришел к выводу, что ИФНС не допущено существенных процессуальных нарушений (Постановление АС СЗО от 03.02.2017 N Ф07-12219/2016 по делу N А21-176/2016).
"Налог на доходы физических лиц"
(4-е издание, переработанное и исправленное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Кроме того, право выбора метода признания доходов и расходов предпринимателя, уплачивающего НДФЛ, обусловлено и тем, что согласно пункту 4 статьи 227 НК РФ убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу текущего периода. Подтверждает это и Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 09.06.2016 N Ф09-4735/16 по делу N А50-14511/2015.
(4-е издание, переработанное и исправленное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Кроме того, право выбора метода признания доходов и расходов предпринимателя, уплачивающего НДФЛ, обусловлено и тем, что согласно пункту 4 статьи 227 НК РФ убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу текущего периода. Подтверждает это и Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 09.06.2016 N Ф09-4735/16 по делу N А50-14511/2015.