Уменьшение налога усн доходы на страховые взносы в фсс
Подборка наиболее важных документов по запросу Уменьшение налога усн доходы на страховые взносы в фсс (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 13.06.2017 N 306-КГ17-423 по делу N А12-23593/2016
Требование: О признании недействительным требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней, штрафа.
Обстоятельства: Заявитель указывает на то, что размер страховых взносов неправомерно исчислен пенсионным органом исходя из суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности за спорный период.
Решение: Дело направлено на новое рассмотрение, так как обстоятельства, связанные с действительным размером подлежащих уплате предпринимателем за спорный период страховых взносов, исчисленных на основании расчетной базы, определенной исходя из доходов, учитываемых в соответствии со ст. 346.15 НК РФ и уменьшенных на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы, суды при рассмотрении настоящего дела не устанавливали.Рассматривая настоящий спор, суды установили, что в спорный период на основании пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) предприниматель являлся плательщиком страховых взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Требование: О признании недействительным требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней, штрафа.
Обстоятельства: Заявитель указывает на то, что размер страховых взносов неправомерно исчислен пенсионным органом исходя из суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности за спорный период.
Решение: Дело направлено на новое рассмотрение, так как обстоятельства, связанные с действительным размером подлежащих уплате предпринимателем за спорный период страховых взносов, исчисленных на основании расчетной базы, определенной исходя из доходов, учитываемых в соответствии со ст. 346.15 НК РФ и уменьшенных на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы, суды при рассмотрении настоящего дела не устанавливали.Рассматривая настоящий спор, суды установили, что в спорный период на основании пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) предприниматель являлся плательщиком страховых взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Определение Верховного Суда РФ от 28.04.2017 N 306-КГ17-423 по делу N А12-23593/2016
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафа.
Решение: Дело передано для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ, поскольку заслуживает внимания довод заявителя о том, что расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию для плательщиков, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, подлежит исчислению на основании ст. 346.15 НК РФ с учетом положений ст. 346.16 НК РФ.Рассматривая настоящий спор, суды установили, что в спорный период на основании пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) предприниматель являлся плательщиком страховых взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафа.
Решение: Дело передано для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ, поскольку заслуживает внимания довод заявителя о том, что расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию для плательщиков, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, подлежит исчислению на основании ст. 346.15 НК РФ с учетом положений ст. 346.16 НК РФ.Рассматривая настоящий спор, суды установили, что в спорный период на основании пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) предприниматель являлся плательщиком страховых взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Упрощенка. Практическое пособие для организаций и предпринимателей"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Пособия за остальные дни болезни, а также пособия по беременности и родам (в полном объеме) выплачиваются за счет средств ФСС РФ. Они сумму налога по УСН не уменьшают.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Пособия за остальные дни болезни, а также пособия по беременности и родам (в полном объеме) выплачиваются за счет средств ФСС РФ. Они сумму налога по УСН не уменьшают.
Статья: Актуальные проблемы нормотворчества в сфере регулирования налоговых правоотношений: специальный налоговый режим как механизм легализации (часть 3)
(Напсо М.Б.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 3)Для рассмотрения проблематики несколько в ином аспекте обратим внимание на иные данные официальной статистики и прибегнем к сравнению, которое, как известно, придает выводам наглядность и большую убедительность. "Счетная палата выявила, что у ИП, применявших в 2018 г. УСН и затем перешедших на ПНД, объем доходов за следующий год снизился на 19,1%, а сумма перечисленного налога - в 1,6 раза. У ИП, перешедших на НПД с ЕНВД, суммы уплачиваемого налога значительно снизились - в отдельных случаях в 7 раз", при этом не исключается, что это есть следствие перехода на уплату НПД <8>. Если учесть и недополучение бюджетами ПФР и ФСС 1,9 млрд рублей в результате перехода ИП на применение нового налогового режима, освобождающего самозанятых от уплаты страховых взносов в эти фонды, то заявленный экономический эффект выглядит не столь однозначно. Особенно в контексте принесенных ему в угоду правовых "жертв". Вопрос о том, насколько они оправданны при таком результате, звучит вполне резонно.
(Напсо М.Б.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 3)Для рассмотрения проблематики несколько в ином аспекте обратим внимание на иные данные официальной статистики и прибегнем к сравнению, которое, как известно, придает выводам наглядность и большую убедительность. "Счетная палата выявила, что у ИП, применявших в 2018 г. УСН и затем перешедших на ПНД, объем доходов за следующий год снизился на 19,1%, а сумма перечисленного налога - в 1,6 раза. У ИП, перешедших на НПД с ЕНВД, суммы уплачиваемого налога значительно снизились - в отдельных случаях в 7 раз", при этом не исключается, что это есть следствие перехода на уплату НПД <8>. Если учесть и недополучение бюджетами ПФР и ФСС 1,9 млрд рублей в результате перехода ИП на применение нового налогового режима, освобождающего самозанятых от уплаты страховых взносов в эти фонды, то заявленный экономический эффект выглядит не столь однозначно. Особенно в контексте принесенных ему в угоду правовых "жертв". Вопрос о том, насколько они оправданны при таком результате, звучит вполне резонно.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)На основании п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), являясь плательщиком страховых взносов, применяющим специальный налоговый режим, предусматривающий уплату единого налога на вмененный доход, а также применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", индивидуальный предприниматель уплатил страховые взносы за 2014 и 2015 годы, размер которых был исчислен исходя из доходов, полученных от предпринимательской деятельности за эти периоды, без учета произведенных расходов, связанных с извлечением доходов.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)На основании п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), являясь плательщиком страховых взносов, применяющим специальный налоговый режим, предусматривающий уплату единого налога на вмененный доход, а также применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", индивидуальный предприниматель уплатил страховые взносы за 2014 и 2015 годы, размер которых был исчислен исходя из доходов, полученных от предпринимательской деятельности за эти периоды, без учета произведенных расходов, связанных с извлечением доходов.
<Письмо> ФНС России от 28.09.2016 N СД-4-3/18281@
"О направлении письма Минфина России от 20.09.2016 N 03-11-09/54901"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 20.09.2016 N 03-11-09/54901)В письме Минфина России от 07.12.2015 N 03-11-09/71357 дано разъяснение о порядке учета уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в соответствии с частью 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в целях применения пункта 3.1 статьи 326.21 Кодекса.
"О направлении письма Минфина России от 20.09.2016 N 03-11-09/54901"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 20.09.2016 N 03-11-09/54901)В письме Минфина России от 07.12.2015 N 03-11-09/71357 дано разъяснение о порядке учета уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в соответствии с частью 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в целях применения пункта 3.1 статьи 326.21 Кодекса.
Статья: Как при УСН подтверждать основной вид деятельности и платить взносы на травматизм в 2015 году
(Лисицына П.А.)
("Упрощенка", 2015, N 4)Если же вы применяете УСН с объектом "доходы", то на сумму перечисленных в ФСС страховых взносов вы вправе снизить налог при УСН к уплате, то есть можно включить взносы в так называемый налоговый вычет (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Здесь нужно помнить два важных момента. Первый - налог при УСН разрешается уменьшить на страховые взносы, уплаченные в пределах начисленных. То есть если вы решили перечислить взносы в ФСС, например, в январе за весь год, то уменьшить авансовый платеж за I квартал вы вправе только на взносы, начисленные и уплаченные за январь - март 2015 г. И второй. "Упрощенцы", имеющие наемных работников, вправе снизить налог к уплате не более чем на 50% по всем основаниям (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
(Лисицына П.А.)
("Упрощенка", 2015, N 4)Если же вы применяете УСН с объектом "доходы", то на сумму перечисленных в ФСС страховых взносов вы вправе снизить налог при УСН к уплате, то есть можно включить взносы в так называемый налоговый вычет (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Здесь нужно помнить два важных момента. Первый - налог при УСН разрешается уменьшить на страховые взносы, уплаченные в пределах начисленных. То есть если вы решили перечислить взносы в ФСС, например, в январе за весь год, то уменьшить авансовый платеж за I квартал вы вправе только на взносы, начисленные и уплаченные за январь - март 2015 г. И второй. "Упрощенцы", имеющие наемных работников, вправе снизить налог к уплате не более чем на 50% по всем основаниям (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Статья: Уплата добровольных взносов в ФСС при "упрощенке"
(Джабазян Е.Л.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 8)Можно ли включить в расходы для целей налогообложения добровольные взносы в Фонд социального страхования РФ (3% - для работодателей и 3,5% - для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих страховые взносы за себя)? Обратимся к разъяснениям финансистов, которые содержатся в Письме от 05.07.2004 N 03-03-05/2/44: в перечне расходов, которые признаются в целях гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса, для налогоплательщиков, избравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, добровольные взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации не поименованы, поэтому эти расходы налогоплательщик может осуществлять за счет собственных средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
(Джабазян Е.Л.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 8)Можно ли включить в расходы для целей налогообложения добровольные взносы в Фонд социального страхования РФ (3% - для работодателей и 3,5% - для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих страховые взносы за себя)? Обратимся к разъяснениям финансистов, которые содержатся в Письме от 05.07.2004 N 03-03-05/2/44: в перечне расходов, которые признаются в целях гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса, для налогоплательщиков, избравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, добровольные взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации не поименованы, поэтому эти расходы налогоплательщик может осуществлять за счет собственных средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Статья: О периоде уменьшения ИП налога по УСНО на сумму фиксированного платежа по страховым взносам
(Логинова Е.А.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 4)Предприниматели, применяющие УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вправе уменьшить полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы в ПФ РФ, ФСС и ФОМС (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). ИП-работодатели вправе уменьшить "упрощенный" налог (в том числе авансовые платежи по нему) также на фиксированные страховые взносы, уплаченные ИП за себя (исчисленные по правилам п. 1 ст. 430 НК РФ, включая взносы, исчисленные в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 руб. за расчетный период).
(Логинова Е.А.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 4)Предприниматели, применяющие УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вправе уменьшить полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы в ПФ РФ, ФСС и ФОМС (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). ИП-работодатели вправе уменьшить "упрощенный" налог (в том числе авансовые платежи по нему) также на фиксированные страховые взносы, уплаченные ИП за себя (исчисленные по правилам п. 1 ст. 430 НК РФ, включая взносы, исчисленные в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 руб. за расчетный период).
Статья: Упрощенка: налоговый учет
("Главная книга", 2016, N 24)N 216. При "доходно-расходной" упрощенке пособия, выплаченные работникам за счет средств ФСС <27>, в расходах не признаются. Однако поскольку они после зачета уменьшают задолженность по страховым взносам, сами взносы считаются уплаченными - наравне со взносами, перечисленными в бюджет ФСС. И на их сумму можно уменьшить свои доходы <28>.
("Главная книга", 2016, N 24)N 216. При "доходно-расходной" упрощенке пособия, выплаченные работникам за счет средств ФСС <27>, в расходах не признаются. Однако поскольку они после зачета уменьшают задолженность по страховым взносам, сами взносы считаются уплаченными - наравне со взносами, перечисленными в бюджет ФСС. И на их сумму можно уменьшить свои доходы <28>.
Статья: Как уменьшить налог при УСНО на взносы в ФСС и больничные
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2011, N 21)Если работники организации не болеют и не уходят в декрет, то упрощенцы с объектом "доходы минус расходы" включают уплаченные в ФСС страховые взносы в расходы <1>. А упрощенцы с объектом "доходы" уменьшают на эти взносы исчисленный налог (авансовый платеж) при УСНО <2>. У тех же упрощенцев, которые выплачивают работникам соцстраховские пособия, появляются вопросы. Ведь в ФСС они перечисляют не всю сумму начисленных взносов, а за минусом выплаченных работникам пособий <3>. Если же сумма пособий каждый месяц оказывается больше начисленных взносов, то в Фонд вообще перечислять нечего <4>. Давайте посмотрим, как уменьшить налоговую базу либо налог при УСНО в такой ситуации.
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2011, N 21)Если работники организации не болеют и не уходят в декрет, то упрощенцы с объектом "доходы минус расходы" включают уплаченные в ФСС страховые взносы в расходы <1>. А упрощенцы с объектом "доходы" уменьшают на эти взносы исчисленный налог (авансовый платеж) при УСНО <2>. У тех же упрощенцев, которые выплачивают работникам соцстраховские пособия, появляются вопросы. Ведь в ФСС они перечисляют не всю сумму начисленных взносов, а за минусом выплаченных работникам пособий <3>. Если же сумма пособий каждый месяц оказывается больше начисленных взносов, то в Фонд вообще перечислять нечего <4>. Давайте посмотрим, как уменьшить налоговую базу либо налог при УСНО в такой ситуации.
Статья: Фиксированные страховые взносы ИП-"упрощенца"
(Герасимова Н.В.)
("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 4)Индивидуальные предприниматели - плательщики НДФЛ в целях расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя с суммы доходов, превышающей 300 000 руб., должны брать во внимание доходы с учетом профессиональных налоговых вычетов. С 01.01.2017 этот подход прямо закреплен в Налоговом кодексе (п. 9 ст. 430). До указанной даты такой определенности положения Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ <1> не давали, однако КС РФ постановил, что вычеты применять при исчислении доходов при установлении суммы страховых взносов в фиксированном размере нужно <2>. Теперь положительным образом разрешилась ситуация и для ИП, применяющих УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
(Герасимова Н.В.)
("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 4)Индивидуальные предприниматели - плательщики НДФЛ в целях расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя с суммы доходов, превышающей 300 000 руб., должны брать во внимание доходы с учетом профессиональных налоговых вычетов. С 01.01.2017 этот подход прямо закреплен в Налоговом кодексе (п. 9 ст. 430). До указанной даты такой определенности положения Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ <1> не давали, однако КС РФ постановил, что вычеты применять при исчислении доходов при установлении суммы страховых взносов в фиксированном размере нужно <2>. Теперь положительным образом разрешилась ситуация и для ИП, применяющих УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Статья: Пониженные тарифы страховых взносов и ЕНВД
(Давыдова О.В.)
("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 5)Кроме того, иной подход можно встретить и в судебной практике, о чем свидетельствует Постановление АС ЗСО от 07.07.2017 N Ф04-2453/2017 по делу N А45-20361/2016. Формулируя вывод о правомерности применения обществом пониженного тарифа и отклоняя доводы ФСС, суды исходили из следующего:
(Давыдова О.В.)
("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 5)Кроме того, иной подход можно встретить и в судебной практике, о чем свидетельствует Постановление АС ЗСО от 07.07.2017 N Ф04-2453/2017 по делу N А45-20361/2016. Формулируя вывод о правомерности применения обществом пониженного тарифа и отклоняя доводы ФСС, суды исходили из следующего:
Статья: Особенности принятия расходов в УСН: обязательное страхование
(Косульникова М.)
("Арсенал предпринимателя", 2012, N 2)Разберемся с порядком учета в целях налогообложения при применении УСН и отражения в Книге учета доходов и расходов уплаченных страховых взносов в ФСС РФ в случае их уменьшения на сумму произведенных расходов на выплату страхового обеспечения. Тем более не так давно Минфин России в Письме от 08.11.2011 N 03-11-06/2/154 высказался по аналогичному вопросу.
(Косульникова М.)
("Арсенал предпринимателя", 2012, N 2)Разберемся с порядком учета в целях налогообложения при применении УСН и отражения в Книге учета доходов и расходов уплаченных страховых взносов в ФСС РФ в случае их уменьшения на сумму произведенных расходов на выплату страхового обеспечения. Тем более не так давно Минфин России в Письме от 08.11.2011 N 03-11-06/2/154 высказался по аналогичному вопросу.
Вопрос: О включении в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов в Фонд социального страхования от несчастных случаев и профзаболеваний налогоплательщиком, применяющим УСН.
(Письмо Минфина РФ от 10.05.2007 N 03-11-04/2/120)Вопрос: О включении в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов в Фонд социального страхования от несчастных случаев и профзаболеваний налогоплательщиком, применяющим УСН.
(Письмо Минфина РФ от 10.05.2007 N 03-11-04/2/120)Вопрос: О включении в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов в Фонд социального страхования от несчастных случаев и профзаболеваний налогоплательщиком, применяющим УСН.
Вопрос: Вправе ли организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", осуществляющая реализацию шин для автомобилей, с 01.01.2010 применять пониженные тарифы страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС?
(Консультация эксперта, ФНС РФ, 2010)Вопрос: Вправе ли организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", осуществляющая реализацию шин для автомобилей, с 01.01.2010 применять пониженные тарифы страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС?
(Консультация эксперта, ФНС РФ, 2010)Вопрос: Вправе ли организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", осуществляющая реализацию шин для автомобилей, с 01.01.2010 применять пониженные тарифы страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС?