Уменьшение налога усн доходы на страховые взносы в фсс
Подборка наиболее важных документов по запросу Уменьшение налога усн доходы на страховые взносы в фсс (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 13.06.2017 N 306-КГ17-423 по делу N А12-23593/2016
Требование: О признании недействительным требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней, штрафа.
Обстоятельства: Заявитель указывает на то, что размер страховых взносов неправомерно исчислен пенсионным органом исходя из суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности за спорный период.
Решение: Дело направлено на новое рассмотрение, так как обстоятельства, связанные с действительным размером подлежащих уплате предпринимателем за спорный период страховых взносов, исчисленных на основании расчетной базы, определенной исходя из доходов, учитываемых в соответствии со ст. 346.15 НК РФ и уменьшенных на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы, суды при рассмотрении настоящего дела не устанавливали.Рассматривая настоящий спор, суды установили, что в спорный период на основании пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) предприниматель являлся плательщиком страховых взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Требование: О признании недействительным требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней, штрафа.
Обстоятельства: Заявитель указывает на то, что размер страховых взносов неправомерно исчислен пенсионным органом исходя из суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности за спорный период.
Решение: Дело направлено на новое рассмотрение, так как обстоятельства, связанные с действительным размером подлежащих уплате предпринимателем за спорный период страховых взносов, исчисленных на основании расчетной базы, определенной исходя из доходов, учитываемых в соответствии со ст. 346.15 НК РФ и уменьшенных на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы, суды при рассмотрении настоящего дела не устанавливали.Рассматривая настоящий спор, суды установили, что в спорный период на основании пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) предприниматель являлся плательщиком страховых взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Определение Верховного Суда РФ от 28.04.2017 N 306-КГ17-423 по делу N А12-23593/2016
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафа.
Решение: Дело передано для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ, поскольку заслуживает внимания довод заявителя о том, что расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию для плательщиков, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, подлежит исчислению на основании ст. 346.15 НК РФ с учетом положений ст. 346.16 НК РФ.Рассматривая настоящий спор, суды установили, что в спорный период на основании пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) предприниматель являлся плательщиком страховых взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафа.
Решение: Дело передано для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ, поскольку заслуживает внимания довод заявителя о том, что расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию для плательщиков, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, подлежит исчислению на основании ст. 346.15 НК РФ с учетом положений ст. 346.16 НК РФ.Рассматривая настоящий спор, суды установили, что в спорный период на основании пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) предприниматель являлся плательщиком страховых взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Упрощенка. Практическое пособие для организаций и предпринимателей"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Пособия за остальные дни болезни, а также пособия по беременности и родам (в полном объеме) выплачиваются за счет средств ФСС РФ. Они сумму налога по УСН не уменьшают.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Пособия за остальные дни болезни, а также пособия по беременности и родам (в полном объеме) выплачиваются за счет средств ФСС РФ. Они сумму налога по УСН не уменьшают.
Статья: Актуальные проблемы нормотворчества в сфере регулирования налоговых правоотношений: специальный налоговый режим как механизм легализации (часть 3)
(Напсо М.Б.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 3)Для рассмотрения проблематики несколько в ином аспекте обратим внимание на иные данные официальной статистики и прибегнем к сравнению, которое, как известно, придает выводам наглядность и большую убедительность. "Счетная палата выявила, что у ИП, применявших в 2018 г. УСН и затем перешедших на ПНД, объем доходов за следующий год снизился на 19,1%, а сумма перечисленного налога - в 1,6 раза. У ИП, перешедших на НПД с ЕНВД, суммы уплачиваемого налога значительно снизились - в отдельных случаях в 7 раз", при этом не исключается, что это есть следствие перехода на уплату НПД <8>. Если учесть и недополучение бюджетами ПФР и ФСС 1,9 млрд рублей в результате перехода ИП на применение нового налогового режима, освобождающего самозанятых от уплаты страховых взносов в эти фонды, то заявленный экономический эффект выглядит не столь однозначно. Особенно в контексте принесенных ему в угоду правовых "жертв". Вопрос о том, насколько они оправданны при таком результате, звучит вполне резонно.
(Напсо М.Б.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 3)Для рассмотрения проблематики несколько в ином аспекте обратим внимание на иные данные официальной статистики и прибегнем к сравнению, которое, как известно, придает выводам наглядность и большую убедительность. "Счетная палата выявила, что у ИП, применявших в 2018 г. УСН и затем перешедших на ПНД, объем доходов за следующий год снизился на 19,1%, а сумма перечисленного налога - в 1,6 раза. У ИП, перешедших на НПД с ЕНВД, суммы уплачиваемого налога значительно снизились - в отдельных случаях в 7 раз", при этом не исключается, что это есть следствие перехода на уплату НПД <8>. Если учесть и недополучение бюджетами ПФР и ФСС 1,9 млрд рублей в результате перехода ИП на применение нового налогового режима, освобождающего самозанятых от уплаты страховых взносов в эти фонды, то заявленный экономический эффект выглядит не столь однозначно. Особенно в контексте принесенных ему в угоду правовых "жертв". Вопрос о том, насколько они оправданны при таком результате, звучит вполне резонно.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)На основании п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), являясь плательщиком страховых взносов, применяющим специальный налоговый режим, предусматривающий уплату единого налога на вмененный доход, а также применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", индивидуальный предприниматель уплатил страховые взносы за 2014 и 2015 годы, размер которых был исчислен исходя из доходов, полученных от предпринимательской деятельности за эти периоды, без учета произведенных расходов, связанных с извлечением доходов.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)На основании п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), являясь плательщиком страховых взносов, применяющим специальный налоговый режим, предусматривающий уплату единого налога на вмененный доход, а также применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", индивидуальный предприниматель уплатил страховые взносы за 2014 и 2015 годы, размер которых был исчислен исходя из доходов, полученных от предпринимательской деятельности за эти периоды, без учета произведенных расходов, связанных с извлечением доходов.
<Письмо> ФНС России от 28.09.2016 N СД-4-3/18281@
"О направлении письма Минфина России от 20.09.2016 N 03-11-09/54901"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 20.09.2016 N 03-11-09/54901)В письме Минфина России от 07.12.2015 N 03-11-09/71357 дано разъяснение о порядке учета уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в соответствии с частью 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в целях применения пункта 3.1 статьи 326.21 Кодекса.
"О направлении письма Минфина России от 20.09.2016 N 03-11-09/54901"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 20.09.2016 N 03-11-09/54901)В письме Минфина России от 07.12.2015 N 03-11-09/71357 дано разъяснение о порядке учета уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в соответствии с частью 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в целях применения пункта 3.1 статьи 326.21 Кодекса.
Административная практика
Решение Челябинского УФАС России от 27.01.2023 по делу N 074/01/11-2716/2022
Обстоятельства: Заинтересованными лицами заключено и реализовано антиконкурентное соглашение (картель), направленное на поддержание цены на торгах.
Решение: Заинтересованные лица признаны нарушившими п. 2 ч. 1 ст. 11 Закона о защите конкуренции.В целях уменьшения налоговых и иных издержек ООО "УА" принято решение о целесообразности оформления П.Е.Ю. в качестве индивидуального предпринимателя, оказывающего платные услуги по договору подряда. Указанный способ оформления взаимоотношений обуславливался уменьшением затрат на непосредственную оплату труда сотрудника, поскольку совокупный размер взносов в ПФР, ФСС и ФОМС (порядка 43% от фактической заработной платы) намного ниже, нежели отчисления индивидуального предпринимателя, работающего в упрощенной системе налогообложения (6% от полученного дохода).
Обстоятельства: Заинтересованными лицами заключено и реализовано антиконкурентное соглашение (картель), направленное на поддержание цены на торгах.
Решение: Заинтересованные лица признаны нарушившими п. 2 ч. 1 ст. 11 Закона о защите конкуренции.В целях уменьшения налоговых и иных издержек ООО "УА" принято решение о целесообразности оформления П.Е.Ю. в качестве индивидуального предпринимателя, оказывающего платные услуги по договору подряда. Указанный способ оформления взаимоотношений обуславливался уменьшением затрат на непосредственную оплату труда сотрудника, поскольку совокупный размер взносов в ПФР, ФСС и ФОМС (порядка 43% от фактической заработной платы) намного ниже, нежели отчисления индивидуального предпринимателя, работающего в упрощенной системе налогообложения (6% от полученного дохода).
Решение ФНС России от 26.09.2016 N СА-3-9/4392@
Суть жалобы: Налоговые органы отказывают предпринимателю в уменьшении суммы УСН к уплате на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей, уплаченную в Пенсионный фонд РФ, ссылаясь на разъяснения Минфина России.
Решение: Жалоба признана обоснованной, так как нормы законодательства РФ не содержат ограничений на включение в расходы, уменьшающие сумму налога (авансовых платежей по УСН), на суммы уплаченных страховых взносов, исчисленных как 1% с суммы дохода, превысившего 300000 рублей.
Содержит правовую позицию ФНС России.Позиция налогоплательщика: Поскольку заявитель уменьшил сумму налога (авансовых платежей по УСН) на понесенные им расходы на уплату страховых взносов в общей сумме не более 50% от суммы налога (авансовых платежей по УСН), то он также имеет право уменьшить сумму налога (авансовых платежей по УСН) на уплаченные страховые взносы, исчисленные как 1% от суммы дохода, превысившего 300 тыс. рублей за расчетный период.
Суть жалобы: Налоговые органы отказывают предпринимателю в уменьшении суммы УСН к уплате на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей, уплаченную в Пенсионный фонд РФ, ссылаясь на разъяснения Минфина России.
Решение: Жалоба признана обоснованной, так как нормы законодательства РФ не содержат ограничений на включение в расходы, уменьшающие сумму налога (авансовых платежей по УСН), на суммы уплаченных страховых взносов, исчисленных как 1% с суммы дохода, превысившего 300000 рублей.
Содержит правовую позицию ФНС России.Позиция налогоплательщика: Поскольку заявитель уменьшил сумму налога (авансовых платежей по УСН) на понесенные им расходы на уплату страховых взносов в общей сумме не более 50% от суммы налога (авансовых платежей по УСН), то он также имеет право уменьшить сумму налога (авансовых платежей по УСН) на уплаченные страховые взносы, исчисленные как 1% от суммы дохода, превысившего 300 тыс. рублей за расчетный период.
Вопрос: Наша организация применяет "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы". Можем ли мы по итогам 2010 г. уменьшить сумму уплачиваемого налога при УСНО на взносы в ФСС от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний?
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 1)"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 1
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 1)"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 1
Вопрос: Может ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом обложения в виде доходов, уменьшить налоговую базу по налогу за 2010 г. на сумму переплаты, числящейся по состоянию на 1 января 2010 г. по взносам в Фонд социального страхования?
("Нормативные акты для бухгалтера", 2012, N 5)"Нормативные акты для бухгалтера", 2012, N 5
("Нормативные акты для бухгалтера", 2012, N 5)"Нормативные акты для бухгалтера", 2012, N 5
Статья: Особенности учета страховых взносов при совмещении УСНО и ПСНО
(Сурков А.А.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 11)Если предприниматель совмещает ПСНО и УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", то в силу пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ он уменьшает полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы в ПФ РФ, ФСС и ФОМС. То есть предприниматель при определении объекта налогообложения при УСНО вправе уменьшить доходы на величину расходов на все виды обязательного страхования работников, занятых в видах деятельности, доходы от которых облагаются в рамках "упрощенки".
(Сурков А.А.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 11)Если предприниматель совмещает ПСНО и УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", то в силу пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ он уменьшает полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы в ПФ РФ, ФСС и ФОМС. То есть предприниматель при определении объекта налогообложения при УСНО вправе уменьшить доходы на величину расходов на все виды обязательного страхования работников, занятых в видах деятельности, доходы от которых облагаются в рамках "упрощенки".
Вопрос: Имеет ли право индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", уменьшить величину налога на уплаченные взносы в ФСС РФ по договору добровольного страхования?
(Письмо Минфина России от 10.10.2012 N 03-11-11/301)Вопрос: Имеет ли право индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", уменьшить величину налога на уплаченные взносы в ФСС РФ по договору добровольного страхования?
(Письмо Минфина России от 10.10.2012 N 03-11-11/301)Вопрос: Имеет ли право индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", уменьшить величину налога на уплаченные взносы в ФСС РФ по договору добровольного страхования?
Статья: Суд решил
("Главная книга", 2016, N 22)ФСС неправомерно отказал упрощенцу, совмещающему УСН с ЕНВД, в применении пониженного тарифа взносов на том основании, что по основной деятельности, дающей право на такой тариф, в расчетном периоде не было доходов в рамках УСН. То есть фирма выполнила требование о доле доходов от льготной деятельности не менее 70% в общей сумме всех доходов, несмотря на то что они были получены в рамках ЕНВД <2>. Суд отметил, что упрощенцы при расчете указанной доли могут учитывать все поступления от льготной деятельности, в том числе полученные по иным налоговым режимам.
("Главная книга", 2016, N 22)ФСС неправомерно отказал упрощенцу, совмещающему УСН с ЕНВД, в применении пониженного тарифа взносов на том основании, что по основной деятельности, дающей право на такой тариф, в расчетном периоде не было доходов в рамках УСН. То есть фирма выполнила требование о доле доходов от льготной деятельности не менее 70% в общей сумме всех доходов, несмотря на то что они были получены в рамках ЕНВД <2>. Суд отметил, что упрощенцы при расчете указанной доли могут учитывать все поступления от льготной деятельности, в том числе полученные по иным налоговым режимам.
Вопрос: Имеет ли право индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО с объектом налогообложения "доходы", уменьшить величину налога на уплаченные за себя страховые взносы в ФСС по договору добровольного страхования в 2012 и 2013 гг.?
("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", 2012, N 6)"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", 2012, N 6
("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", 2012, N 6)"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", 2012, N 6
Вопрос: Организация зачла в счет платежа по страховым взносам на ВНиМ сумму пособия по временной нетрудоспособности, возмещенную из ФСС РФ. Вправе ли организация уменьшить налог при УСН ("доходы") на сумму страховых взносов на ВНиМ, которую ФСС РФ зачла в счет уплаты текущего платежа?
(Консультация эксперта, 2020)Вопрос: Организация зачла в счет платежа по страховым взносам на ВНиМ сумму пособия по временной нетрудоспособности, возмещенную из ФСС РФ. Вправе ли организация уменьшить налог при УСН ("доходы") на сумму страховых взносов на ВНиМ, которую ФСС РФ зачла в счет уплаты текущего платежа?
(Консультация эксперта, 2020)Вопрос: Организация зачла в счет платежа по страховым взносам на ВНиМ сумму пособия по временной нетрудоспособности, возмещенную из ФСС РФ. Вправе ли организация уменьшить налог при УСН ("доходы") на сумму страховых взносов на ВНиМ, которую ФСС РФ зачла в счет уплаты текущего платежа?
Статья: Пониженные тарифы страховых взносов и ЕНВД
(Давыдова О.В.)
("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 5)Кроме того, иной подход можно встретить и в судебной практике, о чем свидетельствует Постановление АС ЗСО от 07.07.2017 N Ф04-2453/2017 по делу N А45-20361/2016. Формулируя вывод о правомерности применения обществом пониженного тарифа и отклоняя доводы ФСС, суды исходили из следующего:
(Давыдова О.В.)
("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 5)Кроме того, иной подход можно встретить и в судебной практике, о чем свидетельствует Постановление АС ЗСО от 07.07.2017 N Ф04-2453/2017 по делу N А45-20361/2016. Формулируя вывод о правомерности применения обществом пониженного тарифа и отклоняя доводы ФСС, суды исходили из следующего:
Статья: Особенности принятия расходов в УСН: обязательное страхование
(Косульникова М.)
("Арсенал предпринимателя", 2012, N 2)Разберемся с порядком учета в целях налогообложения при применении УСН и отражения в Книге учета доходов и расходов уплаченных страховых взносов в ФСС РФ в случае их уменьшения на сумму произведенных расходов на выплату страхового обеспечения. Тем более не так давно Минфин России в Письме от 08.11.2011 N 03-11-06/2/154 высказался по аналогичному вопросу.
(Косульникова М.)
("Арсенал предпринимателя", 2012, N 2)Разберемся с порядком учета в целях налогообложения при применении УСН и отражения в Книге учета доходов и расходов уплаченных страховых взносов в ФСС РФ в случае их уменьшения на сумму произведенных расходов на выплату страхового обеспечения. Тем более не так давно Минфин России в Письме от 08.11.2011 N 03-11-06/2/154 высказался по аналогичному вопросу.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете выплату пособия по временной нетрудоспособности, причитающегося к выплате работнику организации, применяющей УСН, если организация добровольно уплачивает в ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности?..
(Консультация эксперта, 2007)Как отразить в учете выплату пособия по временной нетрудоспособности, причитающегося к выплате работнику организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), если организация добровольно уплачивает в ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности? Пособие выплачивается в размере, установленном законодательством.
(Консультация эксперта, 2007)Как отразить в учете выплату пособия по временной нетрудоспособности, причитающегося к выплате работнику организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), если организация добровольно уплачивает в ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности? Пособие выплачивается в размере, установленном законодательством.