Уголовная ответственность за неуплату НДС
Подборка наиболее важных документов по запросу Уголовная ответственность за неуплату НДС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 16 "Реестр требований кредиторов" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию бывшего руководителя должника неправомерной, задолженность перед налоговым органом, включенная в реестр, образовалась в результате проведения налоговых проверок и привлечения по их итогам должника к ответственности за совершение налогового правонарушения. По факту уклонения от уплаты налогов в отношении руководителя (бывшего) возбуждено уголовное дело, которое прекращено в связи с истечением сроков давности привлечения к уголовной ответственности и уплатой в полном объеме НДС. По результатам проведенной в рамках уголовного дела бухгалтерской экспертизы органами следствия установлено, что неуплата должником доначисленного решением налога на прибыль не подтверждена, что явилось основанием для обращения бывшего руководителя в суд с заявлением об исключении требований из реестра.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию бывшего руководителя должника неправомерной, задолженность перед налоговым органом, включенная в реестр, образовалась в результате проведения налоговых проверок и привлечения по их итогам должника к ответственности за совершение налогового правонарушения. По факту уклонения от уплаты налогов в отношении руководителя (бывшего) возбуждено уголовное дело, которое прекращено в связи с истечением сроков давности привлечения к уголовной ответственности и уплатой в полном объеме НДС. По результатам проведенной в рамках уголовного дела бухгалтерской экспертизы органами следствия установлено, что неуплата должником доначисленного решением налога на прибыль не подтверждена, что явилось основанием для обращения бывшего руководителя в суд с заявлением об исключении требований из реестра.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Гражданин оспорил конституционность п. "б" ч. 2 ст. 199 УК РФ, полагая, что он не соответствует Конституции РФ в той мере, в какой позволяет привлекать к уголовной ответственности руководителя организации-налогоплательщика за неосмотрительность (неосторожность) при определении правовых (налоговых) последствий реальных хозяйственных операций с контрагентами (поставщиками), оказавшимися подставными лицами, не исполняющими обязанность по уплате налогов (включая НДС). КС РФ отказал в принятии жалобы к рассмотрению. КС РФ отметил, что не может считаться достаточным признаком преступления лишь само по себе обращение налогоплательщика в налоговый орган, если оно не сопровождалось недобросовестным поведением, представленные документы и пояснения содержали достоверные сведения о фактических показателях хозяйственной деятельности налогоплательщика, а сами операции имели разумные для предпринимателя экономические или иные причины (цели делового характера), не связанные исключительно или в значительной мере с целью получения необоснованной налоговой выгоды. В случае же выявления налоговым органом в ходе налоговой проверки недобросовестных действий налогоплательщика по заявлению к вычету сумм НДС и созданию оснований для возмещения налога, включая признаки формального документооборота (без реального исполнения заключенных договоров) между налогоплательщиком и его контрагентом, не ведущим реальной предпринимательской деятельности (например, не имеющим соответствующих ресурсов для осуществления поставок), повлекших возникновение недоимки за соответствующий налоговый период, создаются предпосылки для привлечения налогоплательщика к налоговой и уголовной ответственности. Налогоплательщик, а также его должностные лица, допустившие неуплату (неполную уплату) сумм налога в связи с необоснованным применением налоговых вычетов по НДС, при наличии достаточных оснований несут ответственность, предусмотренную ст. ст. 122, 129.3 и 129.5 НК РФ, а также в соответствии со ст. ст. 198 и 199 УК РФ, которые предусматривают ответственность только при умышленной форме вины и не включают в признаки состава преступления неосторожность.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Гражданин оспорил конституционность п. "б" ч. 2 ст. 199 УК РФ, полагая, что он не соответствует Конституции РФ в той мере, в какой позволяет привлекать к уголовной ответственности руководителя организации-налогоплательщика за неосмотрительность (неосторожность) при определении правовых (налоговых) последствий реальных хозяйственных операций с контрагентами (поставщиками), оказавшимися подставными лицами, не исполняющими обязанность по уплате налогов (включая НДС). КС РФ отказал в принятии жалобы к рассмотрению. КС РФ отметил, что не может считаться достаточным признаком преступления лишь само по себе обращение налогоплательщика в налоговый орган, если оно не сопровождалось недобросовестным поведением, представленные документы и пояснения содержали достоверные сведения о фактических показателях хозяйственной деятельности налогоплательщика, а сами операции имели разумные для предпринимателя экономические или иные причины (цели делового характера), не связанные исключительно или в значительной мере с целью получения необоснованной налоговой выгоды. В случае же выявления налоговым органом в ходе налоговой проверки недобросовестных действий налогоплательщика по заявлению к вычету сумм НДС и созданию оснований для возмещения налога, включая признаки формального документооборота (без реального исполнения заключенных договоров) между налогоплательщиком и его контрагентом, не ведущим реальной предпринимательской деятельности (например, не имеющим соответствующих ресурсов для осуществления поставок), повлекших возникновение недоимки за соответствующий налоговый период, создаются предпосылки для привлечения налогоплательщика к налоговой и уголовной ответственности. Налогоплательщик, а также его должностные лица, допустившие неуплату (неполную уплату) сумм налога в связи с необоснованным применением налоговых вычетов по НДС, при наличии достаточных оснований несут ответственность, предусмотренную ст. ст. 122, 129.3 и 129.5 НК РФ, а также в соответствии со ст. ст. 198 и 199 УК РФ, которые предусматривают ответственность только при умышленной форме вины и не включают в признаки состава преступления неосторожность.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Интервью: Необходима комплексная реформа налогового законодательства для минимизации процесса дробления бизнеса
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 4)Отмена ЕНВД с 2019 г. наряду со снижением ставок УСН в ряде регионов до минимальных и с повсеместным усилением ответственности налогоплательщиков за неуплату НДС контрагентами повысили внимание бизнеса к УСН. Несмотря на постоянные усилия налоговых органов и применение методов уголовной репрессии, количество выявляемых случаев искусственного дробления не уменьшается, а скорее наоборот - увеличивается, судя по наметившемуся росту количества споров этой категории в арбитражных судах.
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 4)Отмена ЕНВД с 2019 г. наряду со снижением ставок УСН в ряде регионов до минимальных и с повсеместным усилением ответственности налогоплательщиков за неуплату НДС контрагентами повысили внимание бизнеса к УСН. Несмотря на постоянные усилия налоговых органов и применение методов уголовной репрессии, количество выявляемых случаев искусственного дробления не уменьшается, а скорее наоборот - увеличивается, судя по наметившемуся росту количества споров этой категории в арбитражных судах.
Статья: Налоговое преступление: правонарушение или злоупотребление?
(Попова О.С., Ряховский Д.И.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 7)Основные претензии фискальных органов к блогерам сводятся к уклонению от налогов посредством дробления бизнеса, занижения доходов, неуплаты НДС и налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). За совершение указанных действий блогер может быть привлечен к ответственности по статьям 198 и 174.1 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ). Следственный комитет Российской Федерации выражает сходную позицию.
(Попова О.С., Ряховский Д.И.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 7)Основные претензии фискальных органов к блогерам сводятся к уклонению от налогов посредством дробления бизнеса, занижения доходов, неуплаты НДС и налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). За совершение указанных действий блогер может быть привлечен к ответственности по статьям 198 и 174.1 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ). Следственный комитет Российской Федерации выражает сходную позицию.
Нормативные акты
"Обзор практики межгосударственных органов по защите прав и основных свобод человека N 6 (2021)"
(подготовлен Верховным Судом РФ)В этой связи Суд отметил, что в соответствии с российским законодательством лицо может быть признано виновным только вступившим в силу приговором, вынесенным в ходе установленной законом процедуры. В названном деле такого приговора заявителю вынесено не было, обратил внимание Суд. Следователь отказал в возбуждении уголовного дела в его отношении. Тем не менее национальные суды удовлетворили исковые требования налоговых органов и для вывода о том, что заявитель несет ответственность за ущерб, причиненный неуплатой налогов ООО, они сочли достаточным просто сослаться на вывод следователя о том, что заявитель уклонился от уплаты НДС. При этом они не изучили какие-либо доказательства и не сделали независимых выводов в соответствии с применимыми положениями гражданского законодательства о том, что заявитель действительно несет ответственность за неуплату налогов. Более того, ни один из фактов, которые следователь привел в соответствующем постановлении и на которые ссылались суды, не был тщательно изучен или подтвержден в рамках состязательной процедуры ни в уголовном, ни в гражданском процессе (пункт 60 постановления).
(подготовлен Верховным Судом РФ)В этой связи Суд отметил, что в соответствии с российским законодательством лицо может быть признано виновным только вступившим в силу приговором, вынесенным в ходе установленной законом процедуры. В названном деле такого приговора заявителю вынесено не было, обратил внимание Суд. Следователь отказал в возбуждении уголовного дела в его отношении. Тем не менее национальные суды удовлетворили исковые требования налоговых органов и для вывода о том, что заявитель несет ответственность за ущерб, причиненный неуплатой налогов ООО, они сочли достаточным просто сослаться на вывод следователя о том, что заявитель уклонился от уплаты НДС. При этом они не изучили какие-либо доказательства и не сделали независимых выводов в соответствии с применимыми положениями гражданского законодательства о том, что заявитель действительно несет ответственность за неуплату налогов. Более того, ни один из фактов, которые следователь привел в соответствующем постановлении и на которые ссылались суды, не был тщательно изучен или подтвержден в рамках состязательной процедуры ни в уголовном, ни в гражданском процессе (пункт 60 постановления).
<Письмо> ФНС России от 31.05.2023 N БВ-4-7/6781
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2023 года по вопросам налогообложения>В случае выявления налоговым органом в ходе налоговой проверки недобросовестных действий налогоплательщика по заявлению к вычету сумм налога на добавленную стоимость и созданию оснований для возмещения налога, повлекших возникновение недоимки за соответствующий налоговый период, создаются предпосылки для привлечения налогоплательщика и его должностных лиц, допустивших неуплату налога, к соответствующей ответственности, предусмотренной статьями 122, 129.3 и 129.5 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в соответствии со статьями 198 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2023 года по вопросам налогообложения>В случае выявления налоговым органом в ходе налоговой проверки недобросовестных действий налогоплательщика по заявлению к вычету сумм налога на добавленную стоимость и созданию оснований для возмещения налога, повлекших возникновение недоимки за соответствующий налоговый период, создаются предпосылки для привлечения налогоплательщика и его должностных лиц, допустивших неуплату налога, к соответствующей ответственности, предусмотренной статьями 122, 129.3 и 129.5 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в соответствии со статьями 198 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации.
Статья: Уголовно-правовая квалификация отказа от уплаты налогов руководителями, непосредственно не уклонявшимися от уплаты налогов
(Горобец Д.Г.)
("Российский юридический журнал", 2022, N 3)Неуплата налогов планируется недобросовестными предпринимателями заранее и на длительный период, что позволяет им создать условия для уклонения от уголовной ответственности посредством смены руководителей, как только размер неуплаченных налогов приближается к уголовно наказуемому.
(Горобец Д.Г.)
("Российский юридический журнал", 2022, N 3)Неуплата налогов планируется недобросовестными предпринимателями заранее и на длительный период, что позволяет им создать условия для уклонения от уголовной ответственности посредством смены руководителей, как только размер неуплаченных налогов приближается к уголовно наказуемому.
Статья: Исковая давность по налогам фирм: когда время играет против
(Евтеев Д., Бибиков С., Иванова Ю.)
("Жилищное право", 2024, N 11)Согласно иску учредитель ООО "Т" умышленно не платил налоги на добавленную стоимость и прибыль организации в период с 2013 по 2015 год, включая подачу ложных сведений в бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации. Это стало основанием для возбуждения дела о неуплате налогов в особо крупном размере по ч. 1 ст. 199 УК РФ.
(Евтеев Д., Бибиков С., Иванова Ю.)
("Жилищное право", 2024, N 11)Согласно иску учредитель ООО "Т" умышленно не платил налоги на добавленную стоимость и прибыль организации в период с 2013 по 2015 год, включая подачу ложных сведений в бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации. Это стало основанием для возбуждения дела о неуплате налогов в особо крупном размере по ч. 1 ст. 199 УК РФ.
Вопрос: Какие негативные налоговые последствия могут возникнуть, если контрагент зарегистрирован по адресу массовой регистрации?
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, ведение хозяйственной деятельности с контрагентом, зарегистрированным по адресу массовой регистрации, в совокупности с иными основаниями может повлечь различного рода неблагоприятные налоговые последствия в виде отказа в учете расходов при исчислении налога на прибыль или в вычетах по НДС по операциям с таким контрагентом, а как следствие - доначисление налогов, пеней, взыскание штрафа за неуплату налогов (ст. ст. 75, 122 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, ведение хозяйственной деятельности с контрагентом, зарегистрированным по адресу массовой регистрации, в совокупности с иными основаниями может повлечь различного рода неблагоприятные налоговые последствия в виде отказа в учете расходов при исчислении налога на прибыль или в вычетах по НДС по операциям с таким контрагентом, а как следствие - доначисление налогов, пеней, взыскание штрафа за неуплату налогов (ст. ст. 75, 122 НК РФ).
Статья: Сложности и перспективы уголовно-правовой оценки деяний "технических" компаний, способствующих уклонению от уплаты налогов
(Горобец Д.Г.)
("Электронное приложение к "Российскому юридическому журналу", 2023, N 2)Возвращаясь к приведенной следственно-судебной практике уголовной ответственности за уклонение от уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организации с использованием "технических" компаний, характеризующейся различным описанием роли данных компаний от нейтральной до прямого указания на обналичивание денег в интересах налогоплательщика, полагаю необходимым ее корректировку в контексте сделанных рекомендаций о квалификации деяний "технических" компаний как легализации денежных средств. Результатом станет разрушение преступно взаимовыгодного союза недобросовестных налогоплательщиков и "технических" компаний. Устранятся обстоятельства, способствующие неуплате налогов, в том числе в уголовно ненаказуемых размерах. Уголовное законодательство оперативно усилит защиту налоговых правоотношений до установления специальной нормы ответственности за фальсификацию документов и обналичивание денег в целях получения необоснованной налоговой выгоды другими организациями.
(Горобец Д.Г.)
("Электронное приложение к "Российскому юридическому журналу", 2023, N 2)Возвращаясь к приведенной следственно-судебной практике уголовной ответственности за уклонение от уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организации с использованием "технических" компаний, характеризующейся различным описанием роли данных компаний от нейтральной до прямого указания на обналичивание денег в интересах налогоплательщика, полагаю необходимым ее корректировку в контексте сделанных рекомендаций о квалификации деяний "технических" компаний как легализации денежных средств. Результатом станет разрушение преступно взаимовыгодного союза недобросовестных налогоплательщиков и "технических" компаний. Устранятся обстоятельства, способствующие неуплате налогов, в том числе в уголовно ненаказуемых размерах. Уголовное законодательство оперативно усилит защиту налоговых правоотношений до установления специальной нормы ответственности за фальсификацию документов и обналичивание денег в целях получения необоснованной налоговой выгоды другими организациями.